31
Анализируя коммерческие расходы, отметим, что они в 2018 г. сократи-
лись (на 12,89 %), а в 2019 г., напротив, возросли (на 12,63 %).
В результате влияния всех факторов прибыль от продаж в 2019 г. значи-
тельно – на 47,13 % - ниже, чем в 2018 г. Отметим, что в 2018 г., напротив, при-
быль от продаж увеличилась относительно предыдущего года – более, чем в 5,5
раза.
Анализируя прочие доходы и расходы предприятия, можно отметить, что,
начиная с 2018 г. ООО «Технострой» получает доходы от участия в других ор-
ганизациях: 1 131 тыс. руб. в 2018 г. и 1 246 тыс. руб. в 2019 г. Вместе с тем,
проценты к получению в 2019 г. у предприятия отсутствуют, а прочие доходы в
2019 г. значительно сократились (на 72,43 % относительно предыдущего года).
В составе прочих расходов существенная величина процентов к уплате. В
то же время нельзя не отметить такой факт, как существенное снижение прочих
расходов в 2019 г. (на 65,05 % относительно 2018 г.).
Начиная с 2018 г. деятельность предприятия прибыльная (в 2017 г. был
получен убыток в размере 167 939 тыс. руб.). Вместе с тем, чистая прибыль
предприятия в 2019 г. более, чем в 4,5 раза ниже, чем в 2018 г.
Таким образом, экономика ООО «Технострой» носит затратный характер,
что обуславливает необходимость изыскания резервов сокращения затрат, в
том числе и за счет повышения эффективности учета и использования запасов.
2.2. Подготовка и проведение инвентаризации имущества организа-
ции ООО «Технострой»
Основанием для проведения инвентаризации в ООО «Технострой» явля-
ется приказ, в котором директор устанавливает сроки её проведения и состав
инвентаризационной комиссии.
Генеральный директор ООО «Технострой» приказом за № 897 от 30 де-
кабря 2018 г. «О проведении годовой инвентаризации» утвердил сроки, объек-
ты и состав центральной инвентаризационной комиссии.
32
В состав центральной инвентаризационной комиссии включены: руково-
дитель предприятия или его заместитель (председатель комиссии); главный
бухгалтер; специалисты (экономисты, инженеры, технологи). А также в инвен-
таризации могут участвовать представители внутреннего аудита предприятия.
Результаты инвентаризации признаются недействительным, если отсут-
ствует один из членов инвентаризационной комиссии.
После того, как подписан приказ о проведении инвентаризации руководи-
телем предприятия, сведения об этом документе заносятся в журнал учёта кон-
троля за выполнением приказов (распоряжений, постановлений) о проведении
инвентаризации.
При приеме на работу с каждым материально-ответственным лицом за-
ключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Перед началом инвентаризации комиссия получает расписку от материально-
ответственных лиц о том, что все документы сданы в бухгалтерию или переда-
ны комиссии и все ценности, все ценности, поступившие в их ответственность,
оприходованы, а выбившие списаны в расход. Такие расписки также берутся у
лиц, которые имеют подотчетные суммы на приобретение или доверенности на
получение имущества. Расписка заверяется подписями лиц, ответственных за
сохранность ценностей. Подпись каждого лица включает наименование долж-
ности, личную подпись и ее расшифровку.
Инвентаризация проводится по месту нахождения ценностей с обязатель-
ным присутствием материально ответственных лиц. На время инвентаризации
операции приостанавливаются.
До начала инвентаризации фактического наличия ценностей комиссия
получает приходные и расходные документы, которые являются последними на
момент инвентаризации; отчеты о движении денежных средств и материальных
ценностей.
К началу инвентаризации завершается обработка всех первичных доку-
ментов. Все товарно-материальные ценности размещается по наименованиям,
33
сорту и размерам. Каждый член инвентаризационной комиссии знакомится с
инструкцией по проведению инвентаризации.
До начала проведения инвентаризации рабочая инвентаризационная ко-
миссия знакомится с приказом о проведении годовой инвентаризации, а пред-
ставителям инвентаризационной комиссии вручается контрольный пломбир.
При проведении инвентаризации наличие ценностей определяется путем
обязательного взвешивания, подсчета, обмера, данные которых регистрируются
в инвентаризационной описи. При большом количестве материальных ценно-
стей разрешается выборочная проверка. Ценности, хранящиеся навалом, под-
считывается техническим расчетом. Акты обмеров и расчеты прикладываются
к инвентаризационной описи.
Описи заверяются подписями всех членов инвентаризационной комиссии
и материально-ответственных лиц. В конце описи от материально-
ответственных лиц берется расписка, подтверждающая проверку комиссией
ценностей в их присутствии и внесении их в описях, отсутствии к членам ко-
миссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи ценностей на
ответственное хранение.
При расхождении показателей бухгалтерского учета с данными инвента-
ризационных описей, составляется сличительная ведомость. Стоимость выяв-
ленных недостач и излишков приводится в сличительной ведомости в соответ-
ствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
По результатам инвентаризации на предприятии могут быть выявлены
как излишки, так и недостачи имущества, которые учитываются в соответствии
со Стандартом о порядке бухгалтерского учета недостач и излишков имуще-
ства, установленных при инвентаризации.
Имущество, которое оказалось в излишке, должно быть оприходовано и
зачислено соответственно на финансовые результаты организации. При этом
необходимо установить причины возникновения излишка и определить винов-
ных лиц.
34
Выявленные излишки товарно-материальных запасов и иного имущества
являются прочим доходом. Поскольку доходы признаются по мере их возник-
новения, то в этом случае излишки считаются доходом текущего года. Датой их
возникновения признается дата составления первичных документов по резуль-
татам инвентаризации (с последующим установлением причин возникновения
излишка и виновных лиц).
Излишки имущества приходуются на баланс на соответствующие счета
учета имущества (10 «Материалы», 01 «Основные средства» и др.) по рыночной
стоимости в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». В це-
лях налогообложения прибыли эти излишки включаются в совокупный доход
предприятия.
Обнаруженная при инвентаризации недостача товарно-материальных за-
пасов и иного имущества предприятия до выявления виновных лиц отражается
на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со
счетами учета имущества (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.). Ес-
ли ее виновники не установлены или отсутствует возможность взыскания
ущерба с материально-ответственных лиц, недостающие ТМЦ списываются по
фактической (балансовой) стоимости на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в
том отчетном периоде, в котором принято решение об их списании. Убытки в
связи с недостачей не вычитаются при расчете налога на прибыль.
При выявлении конкретных виновников убытки от недостачи возмеща-
ются за их счет. Сумма взыскания определяется по рыночной стоимости недо-
стающих ценностей. Если она в результате оценки оказалась выше их фактиче-
ской стоимости, то в бухгалтерском учете сумма превышения относится на счет
91 «Прочие доходы и расходы» и является для предприятия прочим доходом.
Если рыночная стоимость ниже фактической стоимости недостающего имуще-
ства, то сумма убытка от недостачи относится на прочие расходы и является не
вычитаемым расходом при расчете налога на прибыль.
35
Инвентаризация основных средств проводится в ООО «Технострой» один
раз в два года. На основании приказа «О проведении годовой инвентаризации»
на ООО «Технострой» инвентаризация проводится по состоянию на 1 ноября
отчетного года, то есть перед составлением годовой финансовой отчетности и
при их переоценке. Ее проведение требует большой подготовительной работы.
Аудиторская практика показывает, что, как правило, за два-три месяца до даты
начало инвентаризации необходимо проверить наличие и состояние техниче-
ской документации по инвентарным объектам. Инвентарным объектом являет-
ся: объект со всеми принадлежностями и приспособлениями; конструктивно-
обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных само-
стоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно-сочлененных
предметов, предоставляющих собой единое целое, предназначенный для вы-
полнения определенных работ.
После проверки фактического наличия данных основных средств состав-
ляются инвентаризационные описи. Инвентаризационные описи в ООО «Тех-
нострой» заполняются в электронной форме.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по ко-
торым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные,
комиссия должна включить в инвентаризационную опись недостающие или
правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Неучтенные объекты оцениваются по текущей стоимости, а износ по ним
определяется по фактическому состоянию объекта. Данные об оценке и износе
неучтенных объектов заносятся в соответствующие акты.
Стоимость объектов основных средств, обнаруженных при инвентариза-
ции, включается в прочие операционные доходы предприятия и облагается
налогом на прибыль и единым налоговым платежом. Налог рассчитывается по
ставке, соответствующей основному виду деятельности предприятия.
При выявлении недостачи основные средства списываются по балансовой
стоимости. С виновного в недостаче лица взыскивается причиненный ущерб.
36
При этом, если сумма ущерба не превышает среднюю месячную заработную
плату, то взыскание производится по распоряжению работодателя не позднее
одного месяца со дня обнаружения вреда. Размер вреда исчисляется по рыноч-
ным ценам, действующим в данной местности в период проведения инвентари-
зации.
Если сумма причиненного вреда, подлежащего взысканию с работника,
превышает его средний месячный заработок или исток месячный срок со дня
обнаружения вреда, взыскать ущерб можно только в судебном порядке.
Если рыночная стоимость недостающего основного средства (сумма
взыскания) оказалась выше убытка от его выбытия, сумма дохода подлежит
включению в облагаемый оборот при расчете налога на прибыль и единого
налогово платежа.
Если рыночная стоимость объекта меньше убытка от его недостачи, раз-
ница между суммой возмещения (рыночной стоимостью), подлежащей взыска-
нию, и суммой убытка от его выбытия не подлежит вычету из налогооблагае-
мой базы по налогу на прибыль.
Если конкретные виновники недостачи или порчи имущества не установ-
лены или взыскание с материально-ответственного лица невозможно, убыток
от недостачи или порчи относятся на прочие операционные расходы предприя-
тия. Сумма полученного убытка не подлежит вычету из налогооблагаемой базы
при расчете налога на прибыль.
Инвентаризация нематериальных активов в ООО «Технострой» также
проводится один раз в два года. При инвентаризации проверяется: наличие до-
кументов, подтверждающих исключительные права предприятия на нематери-
альные активы; правильность и своевременность учета операций с нематери-
альными активами: поступление, начисление амортизации, списание.
По окончании инвентаризации составляется акт, в котором отражаются
результаты инвентаризации. Акт подписывает руководитель предприятия и ин-
вентаризационная комиссия.
37
Неучтенные объекты нематериальных активов, обнаруженные при инвен-
таризации, отражаются как прочие операционные доходы по рыночной (теку-
щей) стоимости. Для определения текущей стоимости могут быть использова-
ны данные о ценах на аналогичный нематериальный актив фирм-
разработчиков, отчет оценщика о стоимости соответствующего нематериально-
го актива. Сумма дохода по нематериальным активам, обнаруженным при ин-
вентаризации, подлежит обложению налогом на прибыль и единым налоговым
платежом.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей в ООО «Технострой»
проводится один раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года.
В процессе инвентаризации проверяются: сохранность товарно-
материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска, состояния весо-
вого и измерительного инструмента; порядок ведения учета движения товарно-
материальных ценностей.
Инвентаризация проводится по каждому месту хранения и материально-
ответственному лицу отдельно и в присутствии последнего. Все материальные
ценности проверяют путем подсчета, взвешивания и обмера. Исключения до-
пускается лишь для предметов, хранящихся в неповрежденной фабричной упа-
ковке, а также для навалочных и малоценных громоздких предметов. Количе-
ство первых может устанавливаться на основании документов с обязательной
выборочной проверкой в натуре правильности документальных данных. Коли-
чество вторых устанавливается техническими расчетами. О проверке такими
способами делается отметка в описях.
Сведения о выявленных и подсчитанных ценностей заносятся в инвента-
ризационные описи или актах инвентаризации.
Такие документы составляются как минимум в двух экземплярах. Один
экземпляр остаётся у материально-ответственного лица, а другой должен быть
передан в бухгалтерию. Ещё один экземпляр описи может быть направлен в
правоохранительный орган, если инвентаризация проводилась по его требова-
38
нию. Данные о результатах проведенной инвентаризации в отчетном году от-
ражаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.
По товарно-материальным ценностям, по которым выявлены отклонения
от учетных данных, составляются сличительные ведомости. Обнаруженные от-
клонения отражаются также в Ведомости результатов, выявленных инвентари-
зацией. Выявленные в процессе инвентаризации излишки имущества оценива-
ются по рыночной стоимости аналогичных ценностей и приходуются на баланс
предприятия на дату проведения инвентаризации (с последующим установле-
нием причин возникновения излишка и виновных лиц). Сумма излишка отра-
жается в составе прочих операционных доходов предприятия и облагается
налогом на прибыль.
Потери от порчи и хищения ценностей при выявлении конкретных ви-
новников подлежат возмещению за счет виновных лиц. Причем сумма, подле-
жащая возмещению, определяется по рыночной стоимости испорченных или
похищенных ценностей.
Если рыночная стоимость недостающих товарно-материальных ценно-
стей (сумма взыскания) в результате оценки оказалась выше фактической стои-
мости недостающих ценностей, сумма полученного дохода подлежит налого-
обложению в общеустановленном порядке.
Если рыночная стоимость (сумма взыскания) ниже фактической стоимо-
сти недостающих материалов, то сумма убытка от недостачи материалов не
подлежит вычету при определении налогооблагаемой базы при исчислении
налога на прибыль.
Когда конкретные виновники недостачи не установлены, сумма недоста-
чи товарно-материальных запасов относится на результаты финансово-
хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, в котором принято реше-
ние об их списании.
39
Сумма убытка от недостачи товарно-материальных ценностей не подле-
жит вычету при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
При расчете единого налогового платежа подобные убытки не учитываются.
Финансовых вложений у ООО «Технострой» нет, соответственно инвен-
таризация данного вида имущества не проводится.
Инвентаризация расчетов с бюджетом, с банками по ссудам, покупателя-
ми, поставщиками, подотчетными лицами, служащими и рабочими, депонента-
ми, другими кредиторами и дебиторами заключается в выявлении по соответ-
ствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм,
числящихся на счетах бухгалтерского учета. Комиссия устанавливает сроки
возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, реальность
ее и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, если это имеет место.
При инвентаризации должен быть проверен счет «Расчеты с поставщика-
ми и подрядчиками» в части сумм товаров в пути и расчетов с поставщиками
по неотфактурованным поставкам. Он проверяется как по документам, так и в
согласовании с корреспондирующими счетами. При этом уточняется, не зна-
чатся ли в составе неотфактурованных поставок суммы, оплата которых отра-
жена на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или суммы за
материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в
пути.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчет-
ных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также
суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу, даты их выдачи и
целевого назначения.
Рабочая инвентаризационная комиссия путем документальной проверки
должна также установить: тождественность расчетов с банками, с частями хо-
зяйствующего субъекта; правильность и обоснованность числящейся по балан-
су суммы задолженности по недостачам и хищениям и меры, принятые к взыс-
канию этой задолженности; правильность и обоснованность числящихся по ба-
40
лансу сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженностей, а так-
же предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской
задолженности; причины наличия просроченной дебиторской задолженности.
Если инвентаризационной комиссией выявлена задолженность, которая
не может быть погашена должником вследствие прекращения обязательства по
решению суда, банкротства, ликвидации или истечения срока исковой давности
(3 года), она списывается в текущем году: на прочие расходы предприятия; за
счет резерва по сомнительным долгам (если он предусмотрен учетной полити-
кой).
Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, за исклю-
чением списания за счет резерва по сомнительным долгам, являются вычитае-
мыми расходами при расчете налога на прибыль.
Если по итогам инвентаризации выявлена задолженность, которая при-
знана сомнительной, то для ее погашения в ООО «Технострой» используется
резерв по сомнительным долгам.
2.3. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте
Рассмотрим отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском
учете ООО «Технострой».
1. Инвентаризация основных средств.
Инвентаризация основных средств в ООО «Технострой» проводится один
раз в два года.
На основании ПБУ 6/01
37
единицей бухгалтерского учета основных
средств является инвентарный объект основных средств, которым признается
объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный кон-
37
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Поло-
жения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в
Минюсте России 28.04.2001 № 2689) // Российская газета, № 91-92, 16.05.2001.