32
В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских
процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты
изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы,
документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим
материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации
руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также
основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской
отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа
аудита должны быть оформлены документально и завизированы в порядке,
установленном в аудиторской организации.
1.3. Особенности аудита в системе финансового контроля организации
Финансовый контроль – это один из видов управленческой деятельности.
Таким образом финансовый контроль представляет систему наблюдения и
проверки финансовой деятельности управляемого объекта с целью оценки
обоснованности и эффективности принятых решений, выявления отклонений от
утвержденных нормативов и принятия мер по их устранению.
Задачи финансового контроля можно выразить в обеспечении:
1. Роста эффективности производства и расходования средств;
2. Действующего законодательства в области налогообложения;
3. Правильности ведения бухгалтерского учета;
4. Правильности составления и исполнения бюджета;
5. Проверки состояния и эффективности использования ресурсов
предприятий;
6. Выявление резервов роста финансовых ресурсов;
7. Правильность валютных операций.
33
В настоящее время формируется Единая международная система
стандартизации финансового контроля. Ее принципы нашли отражение в
организации контрольных систем, сложившихся в европейских государствах. В
основе международных правил финансового контроля лежат принципы
независимости, гласности, законности, объективности, ответственности,
сбалансированности, системности.
Органы финансового контроля должны обладать независимостью
(организационной, функциональной, материальной и др.) от юридических или
физических лиц, чью деятельность они проверяют. Независимость должна быть
формально закреплена в законодательстве, регулирующем их деятельность.
На уровне каждого предприятия функции контроля заключаются главным
образом в осуществлении мер, нацеленных на наиболее эффективное
выполнение всеми работниками своих обязанностей.
Контроль в любой сфере деятельности позволяет всем системам правильно
и четко функционировать.
Финансовый контроль позволяет четко функционировать финансовой
системе, вовремя выявляет ее недостатки и корректирует последствия
обнаруженных нарушений, повышает финансовую дисциплину и пресекает
злоупотребления в сфере финансов.
Основу процесса финансового контроля составляет анализ предмета или
явления с целью изучения закономерностей его возникновения, развития и
преобразования, эффективности использования во всех сферах хозяйственной
деятельности.
Государственный финансовый контроль охватывает и общественный
сектор экономики, и предпринимательскую деятельность и функционирует
посредством проверок налоговых расчетов, выполнения организациями
госзаказов, порядок предоставления и возврата субсидий, дотаций, кредитов, а
также применяемых налоговых льгот.
Объектом контроля выступает процесс финансово-хозяйственной
деятельности субъектов рыночных отношений, т. е. сфера денежных отношений
34
между государством и юридическими и физическими лицами, сфера
бюджетного процесса, перераспределения доходов и поступлений и
эффективного использования.
К функциям финансового контроля относятся:
1) анализ – включает в себя спектр действий по анализу, изучению
исполнения действующего законодательства в части использования средств
государственного бюджета; выявление отклонений в формировании доходов и
расходов субъекта финансовой деятельности; отклонения в сфере финансовой
деятельности государственных институтов (министерств, ведомств, других
органов); анализ причин отклонений (исследование фактов, повлекших то или
иное отклонение, выявление виновных лиц);
2) корректировка – включает разработку предложений по устранению
выявленных нарушений финансово-хозяйственной деятельности предприятий и
организаций, других субъектов контроля;
3) предупредительная функция – состоит в разработке мероприятий по
предотвращению нарушений, укреплению финансовой дисциплины,
повышению эффективности финансового контроля, совершенствованию
контрольной работы, разработке новых методов и способов контроля на
основании материалов обобщения результатов проверок.
В современных условиях приоритетным направлением является
предупредительная функция, направленная на профилактику нарушений и
злоупотреблений, совершенствование средств предупреждения нарушений,
оперативное реагирование на неправомерное поведение с целью
предотвращения возможных нарушений и злоупотреблений, пресечение этих
действий, выявление виновных.
Осуществление финансового контроля на предприятии также связано с
обнаружением отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов
законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на
возможно более ранней стадии.
35
Это позволяет принять корректирующие меры, привлечь виновных к
ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб, осуществить
мероприятия, направленные на предотвращение таких нарушений в будущем.
Обобщая все вышесказанное, необходимо отметить, что финансовый
контроль, выполняет функцию управления и регулирования всех финансовых
взаимоотношений в государстве между его институтами, органами, субъектами
финансовой деятельности. Такие его элементы, как субъект контроля, объект
контроля, предмет контроля, принципы контроля, метод (методика) контроля,
техника и технология контроля, принятие решения по результатам контроля,
оценка эффективности контроля, определяют механизм финансового контроля.
Система финансового контроля включает в себя систему бухгалтерского
учета, контрольную среду, отдельные средства контроля.
Система бухгалтерского учета состоит из учетной политики предприятия,
структурного подразделения, ответственного за ведение учета и подготовку
бухгалтерской отчетности, распределения обязанностей и полномочий между
учетными работниками, организации подготовки, оборота, хранения
документов, регистров, отражающих хозяйственные операции, порядка
отражения этих операций, форм и методов обобщения данных регистров,
средств автоматизации в ведении учета и подготовки отчетности.
Контрольная среда – это осведомленность и практические действия
контролеров, направленные на установление и поддержание системы
финансового контроля; включает в себя распределение ответственности и
полномочий, порядок осуществления финансового контроля, внешние факторы.
Правильное распределение полномочий даст оправданное и
целесообразное разделение труда, сэкономит ресурсы, исключит дублирование
функций, позволит полнее и тщательнее провести контроль.
Внешние факторы – случаи оказания давления на процесс проведения
финансового контроля, злоупотребления. Средства контроля – методы и
правила, разработанные для получения уверенности, что совершенные операции
зарегистрированы полностью, точно в соответствии с действующим
36
законодательством, что все нарушения обнаруживаются быстро и ясны
последствия данных нарушений – их влияние на достоверность данных учета и
отчетности.
В систему финансового контроля входят:
1) управленческо-финансовый контроль, осуществляемый всеми
структурными подразделениями предприятия;
2) отдельные независимые от учетно-финансовой службы
специализированные подразделения внутреннего аудита.
Важнейшим условием реализации внутреннего финансового контроля
являются финансовая информация, содержащаяся в бухгалтерской,
статистической и оперативной отчетности, а также обобщенные финансовые
показатели, отражающие различные стороны хозяйственной деятельности.
Финансовая информация одновременно служит и информационной базой для
управленческого учета, но, очевидно, не ограничивается ею.
В случаях, когда информация, полученная зависимыми от руководства
управляемого объекта органами внутреннего контроля, не вызывает доверия у
собственников, возникает потребность в проведении внешнего финансового
контроля. Как правило, основная цель внешнего контроля заключается в
составлении мнения о достоверности финансового положения, представленного
в финансовых отчетах, соответствии результатов операций и движения
денежных средств субъекта хозяйствования общепринятым принципам
бухгалтерского учета и законодательным нормам.
В общем случае речь идет о достоверности финансового состояния объекта
контроля, рациональности и эффективности его деятельности. Таким образом,
внутренний и внешний финансовый контроль во многом дополняют друг друга.
Внутренний финансовый контроль – составная часть общей системы
управленческого контроля. В широком смысле под целью функционирования
системы внутреннего контроля следует понимать сохранение и эффективное
использование разнообразных ресурсов и потенциалов коммерческой
организации, обеспечение ее эффективного функционирования, а также
37
устойчивости и максимального развития в условиях многоплановой
конкуренции. Задачами внутреннего финансового контроля являются:
1) помощь в учетной работе, т. е. проведение контроля специалистов с
целью эффективного выполнения ими своих обязанностей;
2) проверка бухгалтерской информации, ее достоверности;
3) контроль сохранности собственности организации;
4) обеспечение органов управления необходимой информацией по всем
интересующим вопросам;
5) защита от ошибок, нарушений, злоупотреблений, искажений через
осуществление предупредительных мер;
6) повышение дисциплины учетной работы.
В зависимости от масштабов деятельности предприятия, его
индивидуальных особенностей работы, целей и задач, поставленных
руководителем перед службой внутреннего финансового контроля,
направлениями контроля могут быть:
1) контроль за финансово-экономической деятельностью субъекта;
2) контроль над соблюдением направлений развития субъекта;
3) контроль и обеспечение эффективной деятельности субъекта;
4) контроль за расчетно-платежными операциями, затратами на
производство, поступлениями выручки за реализованную продукцию;
5) контроль над формированием финансовых результатов;
6) выявление, предотвращение и исправление искажений в учете;
7) контроль над соблюдением законодательства, своевременность расчетов
с бюджетом и внебюджетными фондами;
8) контроль над своевременностью и правильностью, а также полнотой
отражения в учете всех хозяйственных операций;
9) контроль над корректностью бухгалтерских проводок;
10) анализ деятельности предприятия;
11) контроль над выполнением инвестиционных и прочих проектов;
38
12) контроль надежности информации, представляемой системе
управления;
13) организация взаимодействия с внешними контролерами,
представителями проверяющих и контролирующих органов, организация
внутренних расследований, создание контрольных комиссий по расследованию
каких-либо обстоятельств. Кроме того, к данным направлениям следует
прибавить контрольные мероприятия по всем интересующим руководителя
субъекта вопросам.
Контроль – важная функция управления. Это объективное явление в
экономической жизни общества, а в сфере управления финансовыми средствами
– неотъемлемая часть системы регулирования финансовыми отношениями. В
зависимости от субъекта и характера деятельности финансовый контроль
разделяется на государственный, ведомственный и вневедомственный; в
зависимости от объекта - на внутренний и внешний; в зависимости от
организации осуществления - на ревизионный (ревизия) и аудиторский (аудит).
При осуществлении контрольной деятельности используются специальные
приемы документального и фактического контроля, экспертные оценки, методы
анализа и другой инструментарий.
Аудит - форма финансового контроля. Аудит не подменяет
государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской
Федерации уполномоченными органами государственной власти.
Государственный финансовый контроль за хозяйственной и финансовой
деятельностью экономических субъектов осуществляется в соответствии с
законодательством Российской Федерации уполномоченными органами
государственной власти. К таким органам относятся Счетная палата,
находящиеся в ведении Министерства финансов Российской Федерации,
Федеральная налоговая служба, Федеральная служба страхового надзора,
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная служба по
финансовому мониторингу, Федеральное казначейство, входящая в структуру
39
Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации
Федеральная таможенная служба, а также Банк России и иные органы и их
территориальные подразделения.
Счетная палата Российской Федерации является постоянно действующим
органом государственного финансового контроля. В рамках задач,
определенных действующим законодательством, Счетная палата обладает
организационной и функциональной независимостью.
Счетная палата осуществляет контроль за деятельностью Банка России, его
структурных подразделений, других банков и кредитно-финансовых
учреждений в части обслуживания ими федерального бюджета; деятельностью
Банка России по обслуживанию государственного долга Российской Федерации.
Она осуществляет проверки финансово-хозяйственной деятельности Банка
России, его структурных подразделений и учреждений в соответствии с
решениями Государственной Думы, принимаемыми на основании предложений
Национального банковского совета.
Правовыми формами воздействия на нарушителей, выявленных в ходе
проведения контрольных мероприятий, являются представления и предписания
Счетной палаты.
Федеральная налоговая служба (ФНС России) осуществляет контроль и
надзор за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов,
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и
сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;
проведением валютных операций резидентами и нерезидентами, не
являющимися кредитными организациями; полнотой учета выручки денежных
средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей; проведением
лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей
и др.
40
Федеральная служба страхового надзора является федеральным органом
исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в
сфере страховой деятельности (страхового дела). Росстрахнадзор осуществляет
контроль и надзор за соблюдением субъектами страхового дела страхового
законодательства, в том числе путем проведения проверок их деятельности на
местах; выполнением иными юридическими и физическими лицами требований
страхового законодательства в пределах компетенции Росстрахнадзора;
предоставлением субъектами страхового дела, в отношении которых принято
решение об отзыве лицензий, сведений о прекращении их деятельности или
ликвидации; достоверностью представляемой субъектами страхового дела
отчетности; обеспечением страховщиками их финансовой устойчивости и
платежеспособности в части формирования страховых резервов, состава и
структуры активов, принимаемых для покрытия страховых резервов, квот на
перестрахование, нормативного соотношения собственных средств страховщика
и принятых обязательств; составом и структурой активов, принимаемых для
покрытия собственных средств страховщика; выдачей страховщиками
банковских гарантий; соблюдением страховыми организациями требований
законодательства Российской Федерации о противодействии легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию
терроризма в части, относящейся к компетенции Росстрахнадзора.
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора является
федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по
контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа
валютного контроля. Росфиннадзор осуществляет контроль и надзор за
использованием средств федерального бюджета, средств государственных
внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в
федеральной собственности; за соблюдением резидентами и нерезидентами (за
исключением кредитных организаций и валютных бирж) валютного
законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного
регулирования и валютного контроля, а также за соответствием проводимых
41
валютных операций условиям лицензий и разрешений; за соблюдением
требований бюджетного законодательства Российской Федерации получателями
финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства РФ,
бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций; за
исполнением органами финансового контроля федеральных органов
исполнительной власти, органов государственной власти субъектов РФ, органов
местного самоуправления законодательства РФ о финансово-бюджетном
контроле и надзоре.
Федеральная служба по финансовому мониторингу осуществляет функции
по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма и координирует деятельность
в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти.
Росфинмониторинг осуществляет контроль и надзор за выполнением
юридическими и физическими лицами требований законодательства Российской
Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма, привлечение к
ответственности лиц, допустивших нарушения этого законодательства;
осуществляет сбор, обработку и анализ информации об операциях (сделках) с
денежными средствами или иным имуществом, подлежащих контролю в
соответствии с законодательством Российской Федерации; осуществляет
проверку полученной информации об операциях (сделках) с денежными
средствами или иным имуществом, в том числе получает необходимые
разъяснения по представленной информации; выявляет признаки,
свидетельствующие о том, что операция (сделка) с денежными средствами или
иным имуществом связана с легализацией (отмыванием) доходов, полученных
преступным путем, или финансированием терроризма; осуществляет контроль
за операциями (сделками) с денежными средствами или иным имуществом;
получает (в том числе по запросам) от органов государственной власти
Российской Федерации и ее субъектов, органов местного самоуправления и
Банка России информацию по вопросам, отнесенным к сфере ведения