42
5.Права бухгалтера кассира.
6. Ответственность.
Должностная инструкция представлена в приложении 2.
За соблюдение порядка ведения кассовых операций в АО «Сахаэнерго»
несут ответственность:
- главный бухгалтер.
- бухгалтер-кассир.
Касса в АО «Сахаэнерго» находится в специально оборудованном
помещении с железными дверями, в которой находится несгораемый сейф.
С кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной
ответственности - в результате она несет ответственность за сохранность
средств в кассе, за правильность оформления первичных кассовых документов.
Денежные средства, полученные в кассу АО «Сахаэнерго», могут
использоваться только нате цели, на которые они были получены: выплату
зарплаты, хозяйственные или командировочные расходы.
АО «Сахаэнерго» в соответствии с установленными нормативными
актами держит в своей кассе наличные деньги в пределах лимита (60000 руб.),
который установлен внутренним приказом по организации. Деньги,
превышающие лимит в кассе находятся и хранятся только во время выдачи
заработной платы не более пяти рабочих дней.
Наличные деньги поступают в кассу АО «Сахаэнерго» с ее расчетного
счета, от работников организации, покупателей и заказчиков.
Оприходование денежных средств в кассу АО «Сахаэнерго» проводится с
помощью приходного кассового ордера (ПКО) (Приложение 3). Приходный
кассовый ордер имеет две части - ордер и квитанцию. Они содержат
одинаковую информацию. Квитанция выдается лицу, внесшему деньги в кассу,
а ордер остается в организации. Приходный кассовый ордер подписывает
главный бухгалтер, на ПКО ставится печать организации.
Расходные кассовые операции оформляются расходным кассовым
ордером (РКО), форма № КО-2 (Приложение 4). Расходный кассовый ордер
43
заполняется в бухгалтерии, однако его подписывают и главный бухгалтер и
директор АО «Сахаэнерго», однако печать на РКО не ставят.
РКО, как и ПКО, регистрируется в журнале регистрации приходных и
расходных кассовых документов, а так же в кассовой книге.
Кассовая книга (форма № КО-4) применяется для учета поступлений и
выдач наличных денег АО «Сахаэнерго» в кассе. АО «Сахаэнерго» ведет одну
кассовую книгу в электронном виде. Записи в кассовую книгу производятся
бухгалтером-кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому
ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций
за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в
бухгалтерию отчета кассира с приходными и расходными кассовыми
документами под расписку в кассовой книге (Приложение 5).
Кассовая книга нумеруется, шнуруется и опечатывается печатью на
последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и
прошнуровано _______ листов». Общее количество прошнурованных листов в
кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера АО
«Сахаэнерго».
В соответствии с Планом счетов, для обобщения информации о наличии
и движении денежных средств в кассе АО «Сахаэнерго» предназначен счет 50
«Касса».
Используя данные анализ счета рассмотрим учет движения денежных
средств в кассе АО «Сахаэнерго» (Приложение 6). Корреспонденция счетов
представлена в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Корреспонденция счетов по учету и движению денежных
средств в кассе АО «Сахаэнерго»
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Поступили денежные средства с
расчетного счета в кассу
предприятия
50
51
2 094 000,00
Возвращены поставщиком
денежные средства, излишне им
уплаченные
50
60
27 011,00
44
Продолжение таблицы 2.2
Поступили в кассу денежные
средства от покупателей
50
62
20 417 783,82
Возвращены неиспользованные
деньги, выданные под отчет
50
71
3 058 522,83
Возвращены работниками займы в
кассу организации
50
73
3 536 107,76
В кассу организации внесены
наличные денежные средства в
погашение дебиторской
задолженности разных дебиторов и
кредиторов
50
76
64 464 610,57
В кассу поступили деньги за
проданное прочее имущество
(внереализационные доходы)
50
91
1 100,00
Сдана в банк из кассы выручка
51
50
6 077 000,00
Погашена задолженность перед
поставщиками
60
50
994 584,10
Возвращены излишне уплаченные
поставщиком деньги
62
50
62 395,63
Выплачена зарплата из кассы АО
«Сахаэнерго»
70
50
64 668 870,32
Выдано из кассы работникам АО
«Сахаэнерго» в подотчет
71
50
19 418 442,45
Предоставлен заем работнику
73
50
900 000,00
Выплачена депонированная
заработная плата
76
50
960 423,22
Оплачено банку за расчетно-
кассовое обслуживание, за выдачу
наличных денег и за проведение
прочих операций
91
50
627 523,00
Согласно учетной политике АО «Сахаэнерго» инвентаризация наличных
денежных средств проводиться ежемесячно. В некоторых случаях проведение
инвентаризации обязательно:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене гл. бухгалтера или кассира;
- если были выявлены факты хищения наличных;
- если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за
стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.
Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия
назначается комиссия, которая составляет акт (форма № ИНВ-15). В ходе
инвентаризации комиссия проверяет правильность оформления кассовых
документов; ведения кассовой книги; соблюдения лимитов остатка наличных
45
денежных средств, установленных обслуживающими организацию
учреждениями банков.
Результаты инвентаризации денежных средств, находящихся в кассе
организации, определяются путем сверки фактического наличия денежных
средств в кассе с учетными данными по счету 50 «Касса».
При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в
акте указывается их сумма. Материально ответственное лицо на оборотной
стороне акта пишет объяснение о причинах излишков или недостач,
установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия — решение по
результатам инвентаризации.
Таким образом, по результатам инвентаризации кассы АО «Сахаэнерго»
от 25 мая 2017 года была выявлена недостача в размере 100 рублей. По
решению Генерального директора АО «Сахаэнерго» данная недостача
удерживается из зарплаты бухгалтера-кассира. Рассмотрим отражение
результатов инвентаризации в бухгалтерском учете АО «Сахаэнерго»:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 50.1 «Касса организации» – установлен факт недостачи денежных
средств в кассе на сумму 100 руб.;
Дебет 73.2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального
ущерба»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – отнесена сумма
недостачи на кассира на сумму 100 руб.;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 73.2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального
ущерба» – удержана сумма недостачи с заработной платы кассира на сумму 100
руб.
Таким образом, можно сделать вывод, что при поступлении денежных
средств в кассу в качестве первичного документа используется приходный
кассовый ордер, при выплате денежных средств из кассы используется
расходный кассовый ордер. К этим документам прикладываются другие -
46
служебные записки, приказы (выдача денежных средств под отчет), ведомости
выплаты заработной платы (выдача заработной платы), акты ревизий (при
поступлении в кассу излишних денежных средств), протоколы, выписки банка.
При компьютерной обработке с помощью программы 1С в учете по счету
50 формируются следующие отчеты: Анализ счета, карточка счета, оборотно-
сальдовая ведомость по счету и др.
Итак, бухгалтерский учет движения наличных денежных средств в АО
«Сахаэнерго» представляет собой отлаженный и автоматизированный процесс.
Но, как и в любой организации, в учете имеются незначительные ошибки и
недостатки, такие как:
- отсутствует график инвентаризации кассы и редкое ее проведение;
- неверное или несвоевременное или оформление первичных документов
по движению денежных средств.
2.3 Организация и учет безналичных расчетов
АО «Сахаэнерго» в процессе своей деятельности постоянно производит
расчеты с контрагентами. Все расчеты с покупателями и поставщиками
производятся безналичным путем.
АО «Сахаэнерго» открыт расчетный счет в Якутском отделении ВТБ24.
Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, а второй
- главному бухгалтеру.
На расчетном счете АО «Сахаэнерго» сосредоточены свободные
денежные средства и инкассированная денежная наличность и прочие
зачисления.
С расчетного счета АО «Сахаэнерго» производятся следующие платежи:
- контрагентам за сырье и материалы;
- погашение задолженности перед бюджетом и внебюджетными
фондами;
- поступление денежных средств в кассу для выплаты зарплаты,
47
материальной помощи, премий, пособий по уходу за ребенком и пр..
АО «Сахаэнерго» использует специальную компьютерную программу
«Банк-Клиент», которая имеет возможность отправлять платежные поручения и
принять выписки из банка в течении нескольких минут. Благодаря этой системе
бухгалтеру не надо каждый раз предоставлять в банк платежные документы,
что позволяет обеспечить экономию рабочего времени бухгалтера.
Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся
банком на основе документов специальной формы: платежными поручениями,
объявлениями на взнос наличными, чеками.
Наиболее распространенной формой расчетов в АО «Сахаэнерго»
являются расчеты платежными поручениями и представляют собой поручение
АО «Сахаэнерго» обслуживающему его банку о перечислении обусловленной
суммы со своего счета на счет другого предприятия. Платежными поручениями
АО «Сахаэнерго» оплачивает товары, работы, услуги, перечисляет налоги и
прочие платежи. Платежные поручения подаются в банк на бланке
определенной формы и действительны в течении 10 дней со дня их выписки
(Приложение 7).
Ежедневно АО «Сахаэнерго» получает выписку из банка по расчетному
счету, в которой указан перечень произведенных им операций. К банковской
выписке прилагают документы, полученные от других предприятий, на
основании которых зачислены или списаны средства, а также документы,
выписанные АО «Сахаэнерго». Выписка из расчетного счета является вторым
экземпляром лицевого счета АО «Сахаэнерго», открытого ему банком.
Банковская выписка служит регистром аналитического учета по расчетному
счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Заметим,
что проверка и обработка выписок производится в день их поступления.
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия АО
«Сахаэнерго» ведет на активном счете 51 «Расчетный счет».
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных
средств на расчетный счет организации. По кредиту отражается списание
48
денежных средств с расчетного счета АО «Сахаэнерго».
Используя данные приложения 8, рассмотрим основные проводки по
движению денежных средств по расчетному счету АО «Сахаэнерго», которые
представлены в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Корреспонденция счетов по учету и движению денежных средств
на расчетном счете АО «Сахаэнерго»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Поступили денежные средства на
расчетный счет из кассы
51
50
6 077 000,00
На расчетный счет поступили
денежные средства со специального
счета в банке
51
55
38 000 000,00
Поступили денежные средства на
расчетный счет от поставщиков
(подрядчиков)
51
60
25 727 368,32
Поступила выручка от покупателей
(заказчиков) на расчетный счет
51
62
1 963 575 753,98
На расчетный счет поступили
долгосрочные займы
51
67
200 000 000,00
Излишне перечисленные суммы
налогов возвращены из бюджета
51
68
9 302 416,38
Излишне перечисленные суммы
взносов возвращены из
внебюджетных фондов
51
69
4 882,16
На расчетный счет поступили от
подотчетных лиц излишне выданные
средства
51
71
362 093,00
Поступили на расчетный счет
денежные средства от прочих
дебиторов и кредиторов
51
76
1 338 025 459,58
На расчетный счет поступили доходы,
связанные с реализацией и прочим
выбытием, поступили
внереализационые доходы
51
91
579 520,28
На основании выписки банка
зачислены на расчетный счет
денежные средства в качестве
доходов от чрезвычайных ситуаций
51
99
3 833 233,73
С расчетного счета получены
наличные денежные средства в кассу
50
51
2 094 000,00
С расчетного счета перечислены
денежные средства и зачислены на
специальный счет в банке
55
51
68 000 000,00
С расчетного счета выданы денежные
средства для зачисления в кассу
организации
57
51
64 190 078,62
Оплачена задолженность перед
поставщиками (подрядчиками) за
товары, работы, услуги
60
51
1 929 167 315,96
49
Продолжение таблицы 2.3
С расчетного счета возвращены
излишне полученные денежные
средства, полученные от покупателей
и заказчиков
62
51
7 118 420,17
С расчетного счета погашены
долгосрочные кредиты и
займы
67
51
258 036 426,84
Погашена задолженность перед
бюджетом
налогам
68
51
318 617 227,93
Погашена задолженность перед
внебюджетными фондами
69
51
236 715 062,00
С расчетного счета перечислены
денежные средства на оплату труда
работников и зачислены на их
лицевые счета
70
51
546 645 571,75
С расчетного счета перечислены
денежные средства в оплату прочим
дебиторам и кредиторам
76
51
166 181 840,73
На 1 января, следующего за отчетным годом, АО «Сахаэнерго» и банк
проводят сверку остатков по расчетному счету, иначе инвентаризацию
денежных средств на расчетном счете.
Итак, подводя итог можно сделать вывод, что в АО «Сахаэнерго» расчеты
производятся с использованием наличных (кассы) и безналичных расчетов
(расчетный счет), валютные счета организация не имеет. Учет денежных
средств производится автоматизированным способом с помощью
специализированных программ и документов.
2.4 Порядок формирования отчета о движении денежных средств
В данном параграфе рассмотрим порядок формирования Отчета о
движении денежных средств.
Отчет о движении денежных средств (ОДДС) составляется по форме,
утвержденной Приказом Минфина от 02.07.2010 N 66н. Порядок формирования
отчета о движении денежных средств представлен в одноименном ПБУ 23/2011
«Отчет о движении денежных средств», утвержденный приказом Минфина
России от 02.02. 2011 № 11н.
50
Отчет о движении денежных средств заполняется за календарный год с 1
января по 31 декабря. Также в нем приводят аналогичные данные за прошлый
год.
В Отчете о движении денежных отражают все поступления денежных
средств в АО «Сахаэнерго», все ее платежи, а также остаток денежных средств
на начало и конец года. В связи с чем, в отличие от других форм отчетности,
Отчет о движении денежных средств заполняют кассовым методом.
При заполнении отчета денежные потоки распределяются по трем видам
деятельности организации:
- текущая;
- инвестиционная;
- финансовая.
1.Денежные потоки от текущих операций.
Строка 4111 «Поступления от продажи продукции, товаров, работ и
услуг» отражает полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ,
услуг) и сумму авансов от покупателей. Для ее заполнения суммируются
обороты по дебету счетов учета денежных средств и эквивалентов (50, 51, 52,
55, 58) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по
кредиту). Из этих оборотов исключаются суммы НДС и акцизов, полученные от
покупателей.
Строка 4111 за 2016 год составила 8 186 778 тыс.руб.
Срока 4112 отражает сумму поступивших арендных платежей,
лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей.
Строка 4112 за 2016 год составила 6860 тыс.руб.
Прочие доходы отражают по строке 4113 «Прочие поступления». К
данным поступлениям в АО «Сахаэнерго» относят:
- суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;
- суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или
страховщика;
51
- полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров
и т. п. (за минусом полученного НДС).
Строка 4113 за 2016 год составила 1 343 446 тыс.руб.
В строках 4121—4129 отчета раскрываются основные направления
расходования денежных средств (платежи):
Строка 4121 «Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы,
услуги». Необходимые данные находятся в оборотах по кредиту счетов учета
денег (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по
дебету).
Строка 4121 за 2016 год составила 5 200 798 тыс.руб.;
Строка 4122 «В связи с оплатой труда работников». Для заполнения
данной строки используются данные дебета счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 или 51.
Строка 4122 за 2016 год составила 2 343 919 тыс.руб.;
Строка 4123 «Процентов по долговым обязательствам». В 2016 году АО
«Сахаэнерго» уплатило процентов в размере 762 936 тыс. руб.;
Строка 4124 «Налога на прибыль организаций» за 2016 год данная строка
не заполнена, так как предприятием получен чистый убыток;
Строка 4129 «Прочие платежи» за 2016 год составила 1 476 404 тыс.руб.
Данные показатели в отчете показываются в круглых скобках.
Итог по движению денежных средств по текущей деятельности,
подводится в строке 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций».
В данной строке отражается разницу между поступившими и
израсходованными денежными средствами и денежными эквивалентами по
текущей деятельности АО «Сахаэнерго».
Строка 4100 = 9 537 093 – 9 784 057 = - 246 964 тыс. руб.
В 2016 году получили отрицательное сальдо по текущей деятельности.
2.Денежные потоки от инвестиционных операций.
По строке 4211 «от продажи внеоборотных активов» отчета отражаются