26
склада бухгалтерский отдел составляет два экземпляра счетов–фактур, один – от
лица, получившего товар, а второй – для передачи на склад. Вся совокупность
этапов движения готовой продукции подлежит отражению в карточках
складского учета (ф. № М–17) или, что более удобно в случае наличия большой
номенклатуры ТМЦ, в книге складского учета (ф. № М–40). Эти документы
отражают доходы, расходы и баланс каждой номенклатуры готовой продукции.
В конце месяца материально ответственным лицом должен быть составлен отчет
о движении материальных ценностей, предоставляемый им в бухгалтерию
наряду с первичными документами
40
.
Учет готовой продукции ведется материально ответственным лицом в
количественном измерении. Итоговые же суммы и стоимость указываются
непосредственно бухгалтерией как результат обработки материальных отчетов.
Фактическое движение готовой продукции опять же учитывается в бухгалтерии
на основании производственных отчетов и отчетов о движении материальных
ценностей, по результатам чего организацией оформляется отчет учета
материальных ценностей, товаров и тары. В последующем все данные отчета
применяют, чтобы заполнить журнал–ордер по счету 43. Когда сверят все
данные, которые отражены в первичной документации, составляются сальдовые
ведомости
41
.
Рассмотрев все варианты можно сказать следующее, что для выбора
оптимального варианта следует изучить особенности организации и ее
производственно–хозяйственной деятельности, специфику, приоритеты
экономической политики за относительно протяженный период времени. Так как
у каждого способа есть свои плюсы и минусы, выбор и дальнейшее применение
возможно только после скрупулезного анализа вероятных последствий, оценки
возможного воздействия на ключевые показатели финансово–хозяйственной
деятельности компании и размер налогов, которые следует уплатить в бюджет.
40
Фадеева В. С. Оценка готовой продукции, её учет / В.С. Федеева// Молодой ученый. – 2017. – №12.
– С. 512–515.
41
Елицур М.Ю. Экономика и бухгалтерский учет. Проф.модули: Уч. / М.Ю. Елицур, О.М. Носова,
М.В. Фролова. – М.: Форум, 2019. – 190 c.
27
Бухгалтерия осуществляет ведение контроля учета выпуска готовой
продукции, обеспечение выполнения договорных обязательств, связанных с
вопросами отгрузки продукции покупателям, своевременную реализацию всех
требуемых расчетов и выплат.
На конец месяца производится оценка по плановым, продажным ценам и
по фактической себестоимости общего количества выпущенной продукции.
Результат сравнения фактической и плановой себестоимости выпуска формирует
результат производственной деятельности субъекта промышленной отрасли,
выраженный как экономия или перерасход.
1.3. Учет и анализ реализации готовой продукции
Реализация представляет из себя кругооборот средств предприятия, ее
функцией и задачей считается получение средств с помощью реализации
продукции и товаров, для возмещения личных затрат предприятия, а также
получить прибыль. Так же могут быть проданы товары, полученные намерено
для реализации, избыточные материальные ценности, которые были в
употреблении, ОС и нематериальные активы.
В соответствии со ст. 39 Налогового Кодекса РФ под реализацией
понимается передача на возмездной основе (в том числе в виде обмена товарами,
работами или услугами) результатов выполненных одним лицом для другого
лица работ, права собственности на товары, а также оказание на возмездной
основе услуг одним лицом другому лицу
42
.
Заключительная стадия оборота средств любого субъекта экономики
заключается в продаже продукции и поступлениях от выполненных работ и
услуг. Выручка от продажи продукции и поступления от выполнения работ и
оказания услуг признаются доходами от обычных видов деятельности, если
данная деятельность является основной для субъекта экономики согласно
порядку, установленному ПБУ 9/99. В зависимости от характера доходов,
42
Зонова А.В., Бухгалтерский учет: учеб.пособие / под общ. ред. А.В. Зоновой. – М.: Магистр,
ИНФРА–М, 2018. – 224 с.
28
условий их получения и направлений деятельности субъекта экономики его
доходы подразделяются на:
– доходы от обычных видов деятельности;
– прочие доходы
43
.
Сумма выручки, принимаемая к бухгалтерскому учету, складывается из
величины поступления денежных средств и иного имущества и величины
дебиторской задолженности, исчисленных в денежном выражении. В том
случае, если величина поступления способна покрыть лишь часть выручки,
сумма выручки, принимаемая к бухгалтерскому учету, складывается из сумм
поступления и дебиторской задолженности в той её части, которая не покрыта
поступлением. При определении величины поступления и (или) дебиторской
задолженности необходимо учитывать все скидки (накидки), предоставленные
субъекту экономики в соответствии с ранее заключенным договором. Продажа
продукции также производится согласно заключенным договорам либо путем
свободной реализации через сети розничной торговли.
В случае отсутствия возможности определения величины выручки от
реализации продукции, она должна быть принята к учету в размере
установленных расходов по изготовлению данной продукции, выполнению
данной работы и оказанию данной услуги (п. 14 ПБУ 9/99), на основании чего в
составе информации об учетной политике субъекта экономики должна быть
раскрыта информация по следующим вопросам:
− порядок признания выручки субъекта экономики (на основании
отдельных этапов работ или на основании совокупности всех этапов);
− способ, согласно которому будет определяться готовность продукции,
работ, услуг.
При заключении договоров на поставку готовой продукции, поставщиками
и покупателями осуществляется указание необходимых показателей по
изделиям, цен, скидок, накидок, порядка расчетов, суммы налога на
43
Бычкова С.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие Стандарт третьего поколения / С.М.
Бычкова. – СПб.: Питер, 2018. – 528 c.
29
добавленную стоимость и иных реквизитов. Традициями международной
практики в дополнение к вышеперечисленному принято указание
непреодолимых обстоятельств (форс–мажора), поручительства, гарантий
исполнения договорных условий, порядка возмещения убытков, оговорки о
подсудности и арбитраже и других сведений
44
.
Продажу продукции (работ, услуг) субъект экономики может производить
по следующим ценам:
–свободные (рыночные) цены и тарифы, увеличенные на сумму НДС;
–государственные регулируемые оптовые цены и тарифы, увеличенные на
сумму НДС (в случае продажи продукции топливно–энергетического комплекса
и услуг производственно–технического назначения);
–государственные регулируемые розничные цены (за вычетом
соответствующих случаю торговых скидок и скидок по сбыту и опту) и тарифы,
включающие в себя НДС (при продаже товаров населению и оказании ему
услуг)
45
.
Отпускная цена устанавливается с учетом франко, то есть того, какая из
сторон договора несет расходы на доставку продукции со склада поставщика
покупателю. Способ доставки франко–станция назначения говорит о том, что все
затраты на поставку продукции несет поставщик, включая их в цену продажи.
При способе доставки франко–станция отправления в обязанности поставщика
входит оплата доставки до вагона, куда загружается готовая продукция.
Остальную часть расходов, которые включают перевозку готовой продукции и
дальнейшую доставку, должен оплатить покупатель.
Документами для оплаты услуг доставки, которая осуществляется
посредством платежных поручений либо платежных требований (согласно
44
Калинин В.В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие/В.В. Калинин. –М.: ООО «ИКФ Омега–Л»,
2016. – 314 с.
45
Зимакова Л.А. Учет готовой продукции и её реализация/Л.А. Зимакова, А.В. Корвалевская
// Международный бухгалтерский учет. – 2017. – № 46. – С. 20 – 33.
30
условиям договора), служат товарно–транспортные, железнодорожные
накладные и иные документы на продажу готовой продукции на сторону.
Данные оплат ежедневно регистрируют в ведомости учета и реализации
готовой продукции, в которой необходимо указать дату и номер документа
оплаты, наименование контрагента и количество отгруженной продукции.
Данную ведомость относят к формам аналитического учета отгруженных
товаров.
В задачи учета операций по реализации готовой продукции входит
осуществление контроля за выполнением договорных отношений по отгрузке
продукции, а также за оплатой ее контрагентами покупателями. Цель
хозяйственных операций по реализации, которые отражаются на бухгалтерских
счетах, заключается в том, чтобы узнать экономический итог от реализации
продукции (работ, услуг). Расчеты финансового результата производятся
каждый месяц на основании документов, которые подтверждают продажу
продукции
46
.
Продажа готовой продукции учитывается с использованием бессальдового
счета 90 «Продажи», который служит для обобщения информации о суммах
доходов и расходов, который связаны с обычными видами деятельности
предприятия и для формирования по ним финансового результата. На рисунке 4
представлена схема, по которой формируется финансовый результат от продажи
готовой продукции.
Финансовый результат, который был получен предприятием от реализации
готовой продукции, является показателем, определяющим успешность этого
предприятия. Цель каждого субъекта экономики заключается в том, чтобы
получить наибольшую сумму дохода от производственной деятельности.
46
Ивлева М.М. Оценка готовой продукции: бухгалтерский и налоговый учет/ М.М. Ивлева//
Финансовые и бухгалтерские консультации: электрон.журн. – 2018. – № 1. – С. 18 – 27.
Выручка (нетто) от реализации
готовой продукции
31
Рисунок 4 – Порядок формирования финансовых результатов от
реализации готовой продукции
Счет 90 «Продажи» на открытых к нему субсчетах используют для
регистрации следующих показателей:
− выручка от реализации готовой продукции отражается по субсчету 90.1
«Выручка;
− отражение себестоимости готовой продукции и расходов на ее продажу
осуществляют на субсчете 90.2 «Себестоимость продаж»;
− информацию по налогу на добавленную стоимость отражают по
субсчету 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
Производственная себестоимость
готовой продукции
Валовая прибыль
Управленческие и коммерческие
расходы
Финансовый результат от
реализации готовой продукции
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Чистая прибыль
32
− отражение акцизов, если реализуется подакцизная продукция,
производится на субсчете 90.4 «Акцизы»;
− формирование финансового результата по итогам продаж
производится на субсчете 90.9 «Прибыль/убыток»
47
.
Оборот по дебету и кредиту данного счета показывает один и тот же объем
реализации, но в разных оценках. Цене реализации равен оборот по кредиту;
полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными
платежами равен оборот по дебету. Сравнивая выручку от реализации с суммой,
отраженной по дебету счета 90 «Продажи», выявляется результат от
реализации
48
.
В течение года информация о реализации готовой продукции
накапливается на открытых к счету 90 «Продажи» субсчетах. Ежемесячно
производится сравнение дебетового и кредитового оборота по счету с целью
определения финансового результата, который заключительными оборотами
списывается на счет 99 «Прибыли/убытки». В синтетическом учете по счету 90
«Продажи» по итогам месяца сальдо нет.
По завершению отчетного года производится закрытие внутренними
записями по счету 90 «Продажи» всех открытых к нему субсчетов. При этом
субсчета 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость», 90.3»НДС», 90.4 «Акцизы»
закрываются на субсчет 90.9 «Прибыли/убытки». Ведение аналитического учета
по счету 90 «Продажи» может вестись по номенклатурным группам, по видам
товаров и т.п. В таблице 5 представлены бухгалтерские проводки по счету 90
«Продажи»
49
.
47
Борисова Э.Н. Учет и оценка готовой продукции / Борисова Э.Н. // Вестник научных
конференций.– 2017. –№ 52 (21). –С. 16–19.
48
Варламова А.Н. Оценка готовой продукции /А.Н. Варламова// Бухгалтерский учет. – 2016. № 1. –
С. 16 – 20.
49
Васькин Ф.И., Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/ Васькин Ф.И., Дятлова А.Ф. – М.
:КолоС, 2016. – 278 с.
33
Таблица 5
Бухгалтерские проводки по счету 90 «Продажи»
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерская проводка
Дебет
Кредит
Произведено списание фактической
себестоимости отгруженной продукции
90
43
Произведено списание расходов на продажу
90
44
Произведено списание общехозяйственных
расходов
90
26
Произведено начисление налога на добавленную
стоимость
90
68
Произведено начисление акцизов на
реализованную продукцию
90
68
Произведено начисление НДС с сумм по
предоплате
76
68
Учтена отгрузка готовой продукции покупателю
62
90
Отражен финансовый результат от продаж –
прибыль (убыток)
90 (99)
99 (90)
Операции на счете 90 «Продажи» отражаются в момент передачи права
собственности на продукты (работы, услуги) от организации покупателю
(клиенту).
Если по факту передачи готовой продукции иному лицу предприятие не
может признать выручку, то применяется счет 45 «Товары отгруженные».
Типовым планом счетов, данный счет определен как обобщающий информацию
о наличии и движении отгруженной готовой продукции, выручка от реализации
которой не может быть признана в системе бухгалтерского учета в определенное
время
50
.
Обобщая вышесказанное, можно сделать вывод о том, что реализация
готовой продукции является ключевым источником финансирования основной
деятельности предприятия. В связи с чем, отражение результатов продажи и
списание себестоимости готовой продукции, косвенных налогов и расходов
производится по основному результативному счету 90 «Продажи».
50
Захарьин В.Р. Учет выпуска готовой продукции /В.Р. Захарьин// Экономико–правовой бюллетень.
– 2019. – № 1. – 160 с.
34
Глава 2. Бухгалтерский учет готовой продукции, её отгрузки и
реализации в ООО «Копакинг Центр»
2.1. Общая характеристика ООО «Копакинг Центр»
Общество с ограниченной ответственностью «Копакинг Центр» (ООО
«Копакинг Центр») основано 26 ноября 2007 года. Адрес: 125167, город
Москва, Ленинградский проспект, дом 37 корпус 9, этаж 6 помещение ххх
комната 10.
Основной вид деятельности ООО «Копакинг Центр»:
82.92 Деятельность по упаковыванию товаров.
Дополнительные виды деятельности ООО «Копакинг Центр»:
10.71 Производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и
пирожных недлительного хранения.
10.72 Производство сухарей, печенья и прочих сухарных хлебобулочных
изделий, производство мучных кондитерских изделий, тортов, пирожных,
пирогов и бисквитов, предназначенных для длительного хранения.
10.82 Производство какао, шоколада и сахаристых кондитерских изделий.
10.86 Производство детского питания и диетических пищевых продуктов.
46.36.2 Торговля оптовая шоколадом и сахаристыми кондитерскими
изделиями.
46.36.3 Торговля оптовая мучными кондитерскими изделиями.
46.38.2 Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами.
46.38.29 Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, не
включенными в другие группировки.
46.90 Торговля оптовая неспециализированная.
47.1 Торговля розничная в неспециализированных магазинах.
52.10 Деятельность по складированию и хранению.
Структура управления ООО «Копакинг Центр» рассмотрена на рисунке 5.
Генеральный директор
35
Рисунок 5 – Организационная структура управления ООО
«Копакинг Центр»
Генеральный директор занимается руководством организации, ему
непосредственно подчинены главный бухгалтер, руководители общих служб:
отдела кадров, главных бухгалтер, руководитель отдела снабжения, главный
инженер, отдел продаж.
Отдел кадров занимается подбором, наймом и учетом кадров.
Отдел снабжения проводит работы по заключению договоров с
поставщиками, главная функция отдела – обеспечение организации товарами.
Отдел сбыта занимается сбытом мебельной продукции ООО «Копакинг
Центр».
Бухгалтерия ведет бухгалтерский учет и составляет отченость.
Главный инженер руководит цехом по упаковке товаров.
Таким образом, проанализировав действующую организационную
структуру управления, видно, что она является динейно–функциональной.
Основные показатели деятельности ООО «Копакинг Центр»
проанализированы в таблице 6 на основании форм бухгалтерской отчетности
(Приложение 1,2,3).
Главный
бухгалтер
Отдела
закупок
Отдела
продаж
Главный
инженер
Отдел
кадров
Цех по упаковке товаров
Бухгалтер–
кассир
Рабочие