46
Таблица 10
Учетная политика ООО «Копакинг Центр»
Элемент
учетной
политики
Варианты допустимые
законодательством
Метод,
зафиксированн
ый в учетной
политике
Отметка о
соответст
вии
Начисление
амортизации по
основным
средствам
– линейный способ;
– способ уменьшаемого остатка;
– способ списания стоимости по
сумме чисел лет;
– способ списания стоимости
пропорционально объему
продукции.
Линейный
способ и способ
уменьшаемого
остатка
+
Лимит
основных
средств
не более 40 тыс. руб. С 2016 г. в
налоговом учете 100 тыс. руб.
40 000 руб.
+
Отпуск
материалов
– по себестоимости каждой
единицы;
– по средней себестоимости;
– способ ФИФО.
По
себестоимости
каждой
единицы
+
Учет
заготовления
материалов
– с использованием счетов 15
«Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и 16
«Отклонение в стоимости
материальных ценностей»;
– без использования данных
счетов.
15 и 16 счет не
используются
+
Оценка готовой
продукции
– по фактической
производственной
себестоимости;
– по нормативной себестоимости
или по договорным ценам.
По фактической
производственн
ой
себестоимости
+
Способ
списания
общехозяйстве
нных расходов
– распределение на 20 счет;
– отнесение на 90 счет.
Отнесение на
счет 90
+
Признание
выручки
– по мере готовности работы,
услуги, продукции
– по завершении выполнения
работы, оказания услуги
По завершении
выполнения
работы,
оказания услуги
+
Создание
оценочных
обязательств
Законодательство предполагает
создание резервов по
сомнительным долгам, резервов
на ремонт основных средств, по
обесценению финансовых
вложений и др.
Создается
резерв по
сомнительным
долгам, на
ремонт
основных
средств и на
оплату
отпускных.
+
Основные бухгалтерские проводки ООО «Копакинг Центр» представлены
на рисунке 12.
47
Рисунок 12 - Основные бухгалтерские проводки ООО «Копакинг
Центр»
• Поступили основные средстваДт 08 Кт 60
• Основные средства введены в эксплуатациюДт 01 КТ 08
• Отражена амортизация основных средствДт 20 Кт 02
• Поступили материалы от поставщика
Дт 10 Кт 60
• Отражен НДСДт 19 Кт 60
• Списаны материалыДт 20 Кт 10
• Начислена заработная платаДт 20 Кт 70
• Начислены страховые взносыДт 20 Кт 69
• Отражена себестоимость произведенных услугДт 90 Кт 20
• Поступили денежные средства от покупателейДт 50 (51) Кт 62
• Получена выручкаДт 50 Кт 90
• Выдана заработная платаДт 70 Кт 51
• Отражена реализация услугДт 62 Кт 90
• Произведено списание фактической
себестоимости отгруженной продукции
Дт 90 Кт 43
• Начислен НДС с реализацииДт 90 Кт 68
• Списание расходов на продажуДт 90 Кт 44
• Положительный финансовый результат продаж
Дт 90 Кт 99
• Отрицательный финансовый результат продажДт 99 Кт 90
• Выявлены непокрытые убыткиДт 84 Кт 99
• Полученная прибыль отнесена к распределениюДт 99 Кт 84
48
ООО «Копакинг Центр» применяет общую систему налогообложения.
Страховые взносы в 2018 году ООО «Копакинг Центр» уплачивала 10
числа каждого месяца.
Хранение бухгалтерских документов производится в соответствии с
перечнем типовых управленческих документов, образующихся в процессе
деятельности организации, с указанием сроков хранения.
Инвентаризация в ООО «Копакинг Центр» проводится специально
назначенной комиссией. Инвентаризация основных средств проводится – 1 раз в
три года, кредиторской и дебиторской - 1 раз в год, ТМЦ – 1 раз в год.
Результаты отражаются в инвентаризационной описи.
2.3. Бухгалтерский учет производства и реализации готовой продукции
в ООО «Копакинг Центр»
В ООО «Копакинг Центр» к готовой продукции относят продукцию,
полученную в результате осуществления производственного процесса
(упаковки).
В ООО «Копакинг Центр» при производстве готовая продукция
оценивается по фактической производственной себестоимости. Отметим, что в
ООО «Копакинг Центр» при реализации готовой продукции используется
способ оценки по средней себестоимости.
Для учета готовой продукции в ООО «Копакинг Центр» применяются
следующие первичные документы: сдаточные накладные, приходные ордера,
накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета.
Производство готовой продукции в ООО «Копакинг Центр»
осуществляется под постоянным контролем руководства организации,
поскольку ее непрерывное получение от производственного процесса
предполагает своевременность договорных отношений с клиентами,
организацию расчетов с бюджетом, внебюджетные фонды, работников
организация.
49
После того, как производство прошло последний этап производственного
цикла, оно считается готовым, и, если оно не сразу переходит в продажу, оно
сдается на хранение материально ответственному лицу.
В конце месяца материально ответственное лицо собирает и представляет
в бухгалтерию отчет о движении материальных ценностей, к которому
прилагаются все первичные документы, которые отражены в нем. Бухгалтерский
учет готовой продукции материально ответственным лицом проводится в ООО
«Копакинг Центр» в количественном выражении. Стоимость и общая сумма уже
указаны в бухгалтерии при обработке отчетов материалов.
К первичными документами по выпуску готовой продукции в ООО
«Копакинг Центр» относят:
– акт выпуска готовой продукции;
– калькуляционную справку;
– бухгалтерскую справку расчет.
Фактическое движение готовой продукции в бухгалтерском учете
учитывается в производственных отчетах и отчетах о движении материальных
ценностей, на основе которых в организациях составляется перечень
материальных ценностей, товаров. Эти ведомости используются в будущем для
заполнения журнал–ведомости.
После согласования всех данных, отраженных в первичной документации,
с информацией, представленной в бухгалтерских реестрах, балансовые отчеты
находятся в бухгалтерии.
Для хранения запасов в ООО «Копакинг Центр» имеется склад.
Отдел продаж организации несет ответственность за отгрузку и выпуск
продукции на ООО «Копакинг Центр». Сотрудники этой службы заключают
контракты с клиентами, составляют документы для отгруженной продукции,
ведут инвентаризацию движения товаров на складе, контролируют выполнение
договорных обязательств.
К первичным документам реализации готовой продукции в ООО
«Копакинг Центр» относят:
50
– преискурант отпускных цен;
– товарная накладная (форма № ТОРГ–12);
– счет фактура;
– книга покупок и продаж;
– платежное поручение.
Отгрузка продукции осуществляется в соответствии с договором
куплипродажи (поставки), заключенным между продавцом и покупателем. По
договору поставки продавец соглашается передать товар покупателю, а
покупатель – принять и оплатить его. Контракт определяет название, количество,
ассортимент, качество, полноту поставляемой продукции, цену, порядок
расчетов, почтовые и платежные реквизиты поставщика и
покупателя,отгрузочные документы, последствия нарушения условий контракта
и т. д. Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами.
Отгрузка готовой продукции в ООО «Копакинг Центр» оформляется
соответствующими первичными документами: товарно–транспортными
накладными.
Отдел продаж на основании договора поставки и графика отгрузки
продукции выдает заказ – накладную, в которой указывается покупатель,
название продукта, количество выпущенных и фактически выпущенных
продуктов, цена контракта, сумма, стоимость упаковки, уплаченная за цену
продукта. После регистрации заказа – накладная передана на склад. В нем
выпуск товаров со склада подтверждается подписью владельца кладовой и
получателем или экспедитором отдела продаж.
Для экспорта готовой продукции с территории предприятия представители
грузополучателя выдают пропуски на экспорт готовой продукции с территории
предприятия. Проходы подписываются руководителем и главным бухгалтером
ООО «Копакинг Центр» или уполномоченными им лицами.
На ООО «Копакинг Центр» в отделе сбыта представителям
грузополучателя на основании доверенности выписывается на каждый вид
продукции отдельная товарно–транспортная накладная. Продукция отпускается
51
согласно прейскуранту отпускных цен.
Все поступившие и выставленные счета–фактуры в ООО «Копакинг
Центр» заносят в журнал учета регистрации полученных и выставленных
счетов–фактур.
Подводя итог можно сделать вывод, что в ООО «Копакинг Центр» учет
готовой продукции в ООО «Копакинг Центр» ведется на счете 43 «Готовая
продукция». Данный счет является активным, инвентарным. На данном счете в
организации учитывают готовую продукцию, ее поступление и отгрузку.
Синтетический учет готовой продукции в ООО «Копакинг Центр» без
использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). Используется только
счет 43 «Готовая продукция».
Выбранный вариант учета выпуска готовой продукции указан в приказе об
учетной политики ООО «Копакинг Центр» .
Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам
хранения и отдельным видам готовой продукции.
В состав готовой продукции, согласно оборотно–сальдовой ведомости
ООО «Копакинг Центр» входят упакованое:
– молочное производство;
– мясное, рыбное производство;
– фасовка снеков, орехов, семечек, сухофруктов;
– упаковка безалкогольных напитков;
– фасовка чая, кофе;
– фасовка сыпучих продуктов;
– упаковка алкогольных напитков;
– соусы;
– корма для животных;
– бады;
– бытовая химия и косметика;
– детское питание.
Готовую продукцию на предприятии оценивают по фактической
52
себестоимости. В бухгалтерском балансе готовая продукция отражается также
по фактической себестоимости.
При таком способе учета выпуск готовой продукции за отчетный период
отражается в отчете следующей корреспонденцией счетов:
Д–т 43 «Готовая продукция» – К–т 20 «Основное производство»
И, согласно той же оценке, отражается продажа этого продукта:
Д–т 90–2 «Себестоимость продаж» – К–т 43 «Готовая продукция».
Затраты на упаковку продукции учитывают на счете 20 «Основное
производство» по субсчетам:
– 20/1 молочное производство;
– 20/2 мясное, рыбное производство;
– 20/3 фасовка снеков, орехов, семечек, сухофруктов;
– 20/4 упаковка безалкогольных напитков;
– 20/5 фасовка чая, кофе;
– 20/6 фасовка сыпучих продуктов;
– 20/7 упаковка алкогольных напитков;
– 20/8 соусы;
– 20/9 корма для животных;
– 20/10 бады;
– 20/11 бытовая химия и косметика;
– 20/ 12 детское питание.
В 2018 г. затраты на производство продукции (кпаковку) ООО «Копакинг
Центр» составили 404839 тыс. руб. готовая продукция была оприходована по
фактической себестоимости на данную сумму:
Наглядно корреспонденция по учету затрат на производство и
оприходования готовой продукции в ООО «Копакинг Центр» представлена в
таблице 11.
53
Таблица 11
Корреспонденция по учету затрат на производство и
оприходования готовой продукции в ООО «Копакинг Центр» за
2018 г.
Факты хозяйственной жизни
Коррсепонденция
счетов
Сумма,
тыс.руб.
Дебет
Кредит
Отпущены материалы на упаковку
продукциии
20
10
285119
Начислена заработная плата работникам
производства
20
70
45600
Начислены страховые вносы
20
69
13880
Начислена амортизация по основным
средствам, используемым в производстве
20
02
20120
Оказаны услуги сторонними
организациями
20
76
40120
Отражается фактическая себестоимость
выпущенной продукции
43
20
404839
Синтетический учет производственных затрат ведется в журнале–
ведомости по счету 43 «Готовая продукция» в программе «1 С: Бухгалтерия 8.3».
Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения в
ООО «Копакинг Центр» осуществляется в программе «1С: Предприятие.
Склад». С помощью этого метода компания ежедневно составляет бухгалтерские
оборотные ведомости производства и движения готовой продукции по
отношению к складам (и другим места хранения). Остатки готовой продукции
периодически инвентаризируются. Корреспонденция счетов по счету 43
«Готовая продукция» за 2018 г. представлена в таблице 12.
Таблица 12
Корреспонденция счетов по счету 43 «Готовая продукция» за 2018
г.
Факты хозяйственной жизни
Коррсепонденция
счетов
Сумма,
тыс.руб.
Дебет
Кредит
Отражается фактическая себестоимость
выпущенной продукции
43
20
404839
Списана готовая продукция на продажу
по фактической себестоимости
90.2
43
404839
На готовые изделия в ООО «Копакинг Центр» – номенклатурный прайс–
лист. В дополнение к прейскуранту разработаны каталоги продукции, которые
содержат информацию о налогооблагаемых и необлагаемых налогах продукции
54
разных типов, плательщикам и грузополучателям, в среднем ежеквартально и по
средним ежегодным расходам.
Правильный учет и оценка готовой продукции в ООО «Копакинг Центр»
важны для определения финансового результата, формируемого на
синтетическом счете 90 «Продажи». При учете выручки от реализации в
настоящее время применяется метод «по отгрузке» (принцип начисления).
Типовая схема документооборота по счету 90 «Продажи» представлена на
рисунке 13.
Рисунок 13 – Схема документооборота по счету 90 «Продажи» в ООО
«Копакинг Центр»
Реализация продукции в ООО «Копакинг Центр» учитывается на счёте 90
«Продажи». По кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи
продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», а по дебету – фактическая себестоимость проданной продукции.
Поскольку организация имеет право самостоятельно выбирать вариант
группировки субсчетов, закрепив его в учетной политике, к счету 90 «Продажи»
в ООО «Копакинг Центр» открыты субсчета:
Книга продаж
Первичные документы (УПД, накладная и
др.)
Карточка счета 90 «Продажи»
Журнал–ордер (ведомость) по
счету
Оборотно–сальдовая
ведомость по счету
Обороты счета (Главная книга)
Отчет о финансовых результатах
55
– 90–1 «Выручка»;
– 90–2 «Себестоимость продаж»;
– 90–3 «Налог на добавленную стоимость»;
– 90–9 «Прибыль (убыток) от продаж».
В ООО «Копакинг Центр» НДС определяется по налоговой ставке 10 % и
18%. Корреспонденция счетов, отражающая порядок продажи готовой
продукции в 2018 г. в ООО «Копакинг Центр» представлена в таблице 13.
Таблица 13
Корреспонденция счетов по продаже готовой продукции в 2018 г.
Факты хозяйственной жизни
Коррсепонденция
счетов
Сумма,
тыс.руб.
Дебет
Кредит
Списана готовая продукция на продажу
по фактической себестоимости
(упакованная продукция)
90.2
43
404839
Начислена задолженность покупателей в
сумме предъявленного к оплате платежа
за реализованную готовую продукцию
62
90.1
446759
Отражен финансовый результат от
реализации продукции – прибыль
90.9
99
41920
Аналитический учёт реализации готовой продукции, выполнения работ и
оказания услуг, ведется по счёту 90 «Продажи» ведется по всей совокупности
реализованной продукции предприятия. Аналитический учет по счету 90 ведется
по субсчетам в программе 1С Бухгалтерия.
Для обеспечения сохранности готовой продукции и достоверности данных
бухгалтерского учета и отчетности, на предприятии ООО «Копакинг Центр»
проводят инвентаризацию. В процессе инвентаризации готовой продукции
осуществляется проверка соответствия данных бухгалтерского учета
фактическому наличию в натуральных единицах, а также в стоимостном
выражении.
Согласно приказа об учетной политики ООО «Копакинг Центр»
инвентаризация готовой продукции проводится один раз в год по состоянию на
30 декабря текущего года, на основании Приказа директора организации. Для