42
На 22 августа 2018 г. бухгалтер сформировала стоимость основных
средств:
- Стоимость контракта на 08.08.2018 г. = 1 143 765 руб.
- Таможенный сбор за оформление ОС = 1 500 руб.
- Таможенная пошлина = 171 706, 50 руб.
- Расходы на доставку за доставку ОС без НДС = 266 949, 15 руб.
Первоначальная стоимость основных средств составила = 1 583 920, 65
руб.
Проводки для ввода в эксплуатацию Основного средства:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08.04.2 – «Приобретение основных средств»
НДС 18 % с аккумулированный на счете 19.01 принимается к вычету в
сумме:
ввозного НДС = 236 954,97 руб.
НДС при приобретении основных средств = 48 050,85 руб.
Принятый к вычету НДС 18 % составил 285 005, 82 руб.
Прочие расходы с аккумулированные на счете 91.02 «Прочие расходы»
признаются в сумме:
Отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от
официального курса составило = 5 790,60 руб.
Курсовая разница на 22 августа при оплате поставщику ООО
«Экспортер» составила = 65 444,40 руб.
Итого «Прочие расходы» составили = 71 235 руб.
Материально-производственные запасы и товары
Основным нормативным актом по регулированию ведения учета
материально-производственных запасов - ПБУ 5/01 (утверждено приказом
Минфина России от 09.06.2001 № 44н (в ред. Приказов Минфина РФ от
16.05.2016 N 64н)).
В нем, в частности, дается определение МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01).
43
Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве
материально - производственных запасов принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при
производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения
работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально - производственных
запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного
цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и
качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или
требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально - производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и
предназначенные для продажи.
Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов
выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить
формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также
надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера
материально - производственных запасов, порядка их приобретения и
использования единицей материально - производственных запасов может быть
номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. (п. 3 ПБУ 5/01)
Процедура принятия материальных запасов к учету по их фактической
себестоимости, состоящей из затрат на покупку или изготовление материалов за
вычетом НДС и иных налогов, которые возвращаются государством (если в
законодательстве не установлено иного).
В затраты, формирующие фактическую себестоимость МПЗ, купленных
у сторонней организации входит:
оплата по договору поставки;
44
расходы на консультационные услуги, оказанные при
приобретении МПЗ;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги;
вознаграждение посредникам;
транспортные расходы;
расходы на страхование материальных запасов и др.
В целом к соответствующим издержкам могут быть отнесены любые
затраты, которые связаны с покупкой запасов у поставщика.
Фактическую себестоимость МПЗ, изготавливаемых самостоятельно,
определяет состав фактических издержек, которые связаны с выпуском
соответствующих запасов. Учет и формирование данных издержек ведется в
порядке, установленном учетной политикой для исчисления себестоимости
выпускаемой продукции.
В случае если фирма ведет бухучет по упрощенной схеме, она может:
Оценивать купленные МПЗ по цене поставщика, включая
сопутствующие затраты в расходы сразу по мере их осуществления (п. 13.1
ПБУ 5/01).
Будучи микропредприятием, сразу по мере приобретения
относить в затраты стоимость МПЗ, используемых в обычных видах
деятельности этого предприятия (п. 13.2 ПБУ 5/01). Иным организациям с
упрощенным учетом такой способ тоже доступен, но только в ситуации,
когда в их деятельности не образуется существенных остатков МПЗ.
Сразу списывать на затраты все расходы по покупке МПЗ для
нужд управления, включая их стоимость, определенную поставщиком (п.
13.3 ПБУ 5/01).
Если МПЗ не принадлежат фирме, но она распоряжается ими в
соответствии с условиями договора, материалы принимают к учету в оценке,
которая предусмотрена в данном договоре.
45
При отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров,
учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их
оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения
материально - производственных запасов (способ ФИФО);
В случае если материальные запасы используются фирмой в особом
порядке или не являются при обычном использовании взаимозаменяемыми, их
оценка может осуществляться исходя из себестоимости каждой единицы запаса.
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально
- производственных запасов производится исходя из допущения
последовательности применения учетной политики.
Оценка МПЗ, не относящихся к товарам, учет которых ведется по
продажной стоимости, по состоянию на конец отчетного периода
осуществляется тем способом, который используется при выбытии
соответствующих материальных запасов.
ПБУ 5/01 регламентирует также порядок отражения сведений о запасах в
бухгалтерской отчетности. Материально-производственные запасы должны
отражаться в ней в соответствии с классификацией, учитывающей способ их
применения в хозяйственной деятельности.
По состоянию на конец отчетного года МПЗ показывают в балансе по
стоимости, которая устанавливается исходя из применяемых способов оценки
соответствующих запасов.
МПЗ, морально устаревшие либо утратившие товарный вид,
подешевевшие, отражаются в балансе по состоянию на конец года за вычетом
резервов, предусмотренных под снижение стоимости материальных ценностей.
Соответствующий резерв образуется за счет финансовых результатов на
величину разницы между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью
46
МПЗ в случае, если второй показатель выше первого. Данную норму могут не
выполнять фирмы, которые ведут упрощенный бухучет (п. 26 ПБУ 5/01).
Находящиеся в пути или же переданные потребителю под залог МПЗ,
права на которые перешли к юрлицу, отражаются в бухучете исходя из оценки,
предусмотренной договором, с дальнейшим уточнением их фактической
себестоимости.
В бухгалтерской отчетности по запасам должны войти:
способы оценки МПЗ в соотнесении с их группами или
разновидностями;
сведения о последствиях внесения изменений в данные
способы оценки;
стоимость МПЗ, переданных в залог;
величина и перемещение резервов под снижение стоимости
материальных ценностей.
Один из главных нормативных актов, в соответствии с которым
российские бухгалтеры ведут учет МПЗ, — это ПБУ 5/01. Оно регламентирует
порядок оценки запасов при поступлении/выбытии и ведения отчетности по ним.
Кроме того, в России введены для применения в управлении МПЗ нормы
Международных Стандартов Финансовой Отчетности.
47
Глава 2. Анализ финансового состояния ООО «Компания
АСУОРДЕН»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Компания
АСУОРДЕН»
ООО «Компания АСУОРДЕН» осуществляет деятельность по оптовой
торговле рудами и металлами, а именно сталь в рулонах с покрытием 3D
производства Южная Корея. Организация зарегистрирована и находится по
адресу: г. Москва, Дмитровское шоссе, д. 27.
ООО «Компания АСУОРДЕН» по законодательству Российской
Федерации является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс,
находится на самоокупаемости и самофинансировании.
Организация работает с 2007 г. За двенадцать лет работы компания
создала себе репутацию надежного и добросовестного партнера в мире бизнеса.
Уставный капитал организации составляет 100 000 (сто тысяч) рублей.
Целью ведения бизнеса организации является получение прибыли от
осуществления основного вида деятельности.
Организационная структура в ООО «Компания АСУОРДЕН» построена
по линейно-функциональному принципу. Данный вид структуры наиболее
приемлем для компании с небольшим количеством сотрудников, а именно
среднесписочная численность работающих за 2015 год составила 3 человека.
Организационная структура предприятия – это документ, схематически
отражающий состав и иерархию подразделений. Она дает представление о самом
предприятии, позволяет увидеть его работу изнутри и проследить взаимосвязи
между сотрудниками, отделами, направлениями и руководством, их
ответственность, сферы компетенции, права и обязанности. Целью создания
является координация управления, определение начальников и подчиненных,
управленцев и исполнителей.
Организационная структура ООО «Компания АСУОРДЕН» представляет
собой структуру, представленную на рисунке 1.
48
Рисунок 1 – Организационная структура ООО «компания
АСУОРДЕН»
Для осуществления хозяйственной деятельности в ООО «Компания
АСУОРДЕН», данного количества сотрудников вполне достаточно. Все
обязанности распределены между сотрудниками в соответствии с их
должностными инструкциями, которые согласованы и подписаны всеми
работниками.
Учетная политика компании
Бухгалтерская отчетность ООО «Компании АСУОРДЕН» формируется
исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности,
установленных ФЗ от 06.02.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н)
иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету,
утвержденными Министерством финансов РФ. Активы и обязательства оценены
в отчетности по фактическим затратам.
Учетная политика по Бухгалтерскому учету
Бухгалтерская отчетность организации сформирована исходя из
действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности, установленных
Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и
49
иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету,
утвержденными Министерством финансов РФ.
Активы и обязательства оценены в отчетности по фактическим затратам.
При раскрытии информации об активах и обязательствах в бухгалтерской
отчетности за отчетный период признается сумма, отношение которой к общему
итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5 (пяти)
процентов.
Согласно учетной политике организации, амортизация по каждому
объекту основных средств начисляется линейным методом.
Активы, в отношении которых выполняются условия для принятия их в
качестве основных средств, и стоимостью не более 100 000 руб. за единицу,
отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе
материально-производственных запасов.
Амортизация по каждому объекту нематериальных активов начисляется
линейным способом.
Нематериальные активы не переоцениваются.
Нематериальные активы на обесценение не проверяются.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка
производится, по средневзвешенной оценке, (исходя из среднемесячной
стоимости).
Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за
исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством РФ).
К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с контрактом поставщику
(продавцу), с учетом возможно предоставленной на момент приобретения
скидки;
- таможенные пошлины;
50
- сборы;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
товаров.
Товары, поступающие на склад, учитываются на счете 41.1 «Товары на
складах» по партиям согласно приходным документам (коносаментам, СМR,
ГТД, товарным накладным) и в разрезе складов. При продаже товаров и ином
выбытии со складов ООО «Компания АСУОРДЕН» их оценка осуществляется
по средней стоимости, рассчитываемой для каждой партии. Партии для списания
выбираются в хронологическом порядке.
Товары, поставляемые со склада поставщика до склада покупателя, минуя
склад ООО «Компания АСУОРДЕН», учитываются на счете 41.4 «Покупные
изделия» по партиям согласно приходным документам (коносаментам, ГТД,
товарным накладным). При продаже товаров и ином выбытии их оценка
осуществляется по себестоимости каждой партии.
Транспортные расходы по доставке товара на склад ООО «Компания
АСУОРДЕН» учитываются отдельно на счете 44.1.1 субконто «Автодоставка».
Данные расходы подлежат распределению на остаток товара на складе.
Методика распределения аналогична ст.320 НК РФ.
Расходы на брокерское обслуживание учитываются на счете 44.1.1 и
списываются в полной сумме в дебет счета 90 «Продажи».
К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от
продажи товаров. Все остальные доходы являются прочими доходами.
Расходы, учтенные на счете 44 "Расходы на продажу", ежемесячно
списываются в дебет счета 90 "Продажи" в полной сумме. Данные расходы
отражаются в отчете о прибылях и убытках по строке "Коммерческие расходы".
Существенные изменения в учетной политике общества на 2017 и 2018
годы по основаниям, предусмотренным Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), отсутствуют.
При учете хозяйственных операций, выраженных в иностранной валюте,
применялся официальный курс иностранной валюты к рублю, действующий на
51
дату совершения операции в иностранной валюте. Стоимость денежных средств
на банковских счетах и платежных документов, средств в расчетах (за
исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной
оплаты), выражены в иностранной валюте, отражена в бухгалтерской отчетности
в суммах, исчисленных на основе официальных курсов валют, действовавших на
отчетную дату. Курсовые разницы, образовавшиеся в течение года по операциям
пересчета (в том числе на отчетную дату) выраженной в иностранной валюте
стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте
или рублях, отнесены на финансовые результаты как прочие расходы или
доходы. В случае если организация имеет несколько договоров с покупателем
(или поставки по одному договору осуществляются неоднократно) и оплата
произведена покупателем без указания конкретного договора (конкретной
поставки), для целей расчета курсовой разницы считается, что оплата
произведена покупателем в счет погашения наиболее ранней из имеющихся
задолженностей по данным договорам (поставкам) или в счет предоплаты по
следующей поставке по согласованию сторон. У организации имеется
поставщик товара, все расчеты с которым ведутся в иностранной валюте, на
основании подписанного Внешнеторгового контракта в 2009 г., для нашей
организации предоставляется отсрочка платежа.
2.2. Анализ финансовой устойчивости компании
Проведем анализ финансовой устойчивости ООО «Компания
АСУОРДЕН» за период с 01.01.2016 г. по 31.12.2018 г. (3 года). Качественная
оценка финансовых показателей применялось к отрасли «Деятельность агентов
по оптовой торговле рудами и металлами в первичных формах», что
соответствует классу по ОКВЭД (2) - 46.12.2. Предложенный бухгалтерский
баланс на основе которого сделан анализ финансовой отчетности, находится в
Приложении 1.