32
При исчислении НДС используют 3 ставки налога на добавленную
стоимость (ст. 164. НК РФ).
0% Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров,
вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных
под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по
международной перевозке и некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ).
10% По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях
реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических
печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. (см. перечень,
утвержденный Правительством РФ) Постановление Правительства РФ от
31.12.2004 № 908; Постановление Правительства РФ от 15.09.2004 № 688;
Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41.
20% Ставка НДС 20% применяется во всех остальных случаях (п.3 ст. 164
НК РФ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки
налога. До 31 декабря 2018 г. Ставка НДС составляла 18%.
Существует еще один платеж, который не относится к основным
платежам, но является обязательным, это таможенный сбор за таможенное
оформление товаров при импорте.
Сумма ставок сборов за таможенное операции, зависят от таможенной
стоимости товара и установлены Правительством РФ 28 декабря 2004 г. № 863.
Также стоит отметить, что при подаче ДТ через электронный документооборот
стоимость сборов уменьшиться на 25% и составит 75% от основных ставок,
предусмотренных данным постановлением.
Окончательным этапом служит подача таможенной декларации по
таможенной очистке товаров. Таможенная декларация оформляется в
соответствии с правилами, установленными Главой 17 ТК ЕАЭС «Таможенное
декларирование и таможенные операции, связанные с подачей, регистрацией и
отзывом таможенной декларации, изменением (дополнением) сведений,
заявленных в таможенной декларации».
33
Таблица 1.
Ставки сборов за таможенные операции при импорте
Таможенная стоимость товаров
Сумма
(в руб.)
Сумма (ЭД)
(в руб.)
До 200 000 рублей включительно;
500
375
200 000 рублей 1 копейка и более,
до 450 000 рублей включительно;
1000
750
450 000 рублей 1 копейка и более,
до 1 200 000 рублей включительно;
2000
1500
1 200 000 рублей 1 копейка и более,
до 2 500 000 рублей включительно;
5500
4125
2 500 000 рублей 1 копейка и более,
до 5 000 000 рублей включительно;
7500
5625
5 000 000 рублей 1 копейка и более,
до 10 000 000 рублей включительно;
20 000
15 000
свыше 10 000 000 рублей
30 000
22 500
Таможенная декларация – это письменное заявление, в котором
содержится точная информация о грузе, таможенном режиме, применяемом к
нему, и транспорте, на котором товар перевозится. Организации – участники
ВЭД должны оформлять декларацию на товары (сокращенно ДТ). В случае не
составления данного документа, таможенный орган не принимает груз на
оформление и не пропускает его через границу. Информация о товаре,
содержащаяся в ДТ, должна полностью соответствовать фактическим данным.
Если таможня обнаруживает какие-либо несоответствия и ошибки в
документации, то это влечет за собой задержку оформления документов.
При исполнении всех пунктов таможенный орган выпускает очищенный
от таможенных платежей товар с таможенной территории на территорию
Государства Российской Федерации.
34
1.3. Валютный контроль, валютное регулирование и ответственность за
нарушение валютного законодательства Российской Федерации
Компании, занимаясь внешнеэкономической деятельностью при
погашении обязательств перед поставщиком, сталкиваются с необходимостью
проводить операции с валютой, при проведении которых необходимо соблюдать
порядок их проведения, а также принципы валютного регулирования и
валютного контроля. Регулирует такие операции Федеральный закон № 173 от
10 декабря 2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле».
Целью настоящего Федерального закона является обеспечение
реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости
валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка.
Валютные операции – это комплекс действий резидентов и нерезидентов,
совершаемых с валютой и ценными бумагами в форме различного рода сделок,
существенной чертой которых выступает движение валюты и ценных бумаг в
виде перехода права собственности на них и их физического перемещения [24,
c.275].
Органами валютного регулирования в Российской Федерации являются
Правительство Российской Федерации, а также Центральный банк Российской
Федерации, в целях валютного контроля также участвует Центральный банк РФ
и Росфиннадзор. К агентам по соблюдению валютного законодательства
относятся территориальные органы Росфиннадзора, уполномоченные банки,
таможенные органы, налоговые органы и профессиональные участники на рынке
ценных бумаг.
Федеральные органы исполнительной власти, то есть органы валютного
контроля, а также агенты валютного контроля осуществляют контроль за
проведением валютных операций между резидентами и нерезидентами, в состав
которых не входят кредитные организации.
Агентом валютного контроля являются уполномоченные банки, которые
исполняют функцию контролирующего органа, а также осуществляют
35
взаимодействие с таможенными и налоговыми органами передавая информацию
в объеме и порядке установленном ЦБ РФ.
Центральный банк РФ выпустил новую Инструкцию от 16.08.2017 № 181-
И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным
банкам документов…», данная инструкция вступила в силу с 01.03.2018 г.
Паспорт сделки в виде привычного документа уже перестает существовать.
Вместо привычного оформления паспорта сделки организациям необходимо
поставить внешнеторговый контракт на учет у агентов валютного контроля, то
есть в уполномоченном банке.
Действующие паспорта сделки, открытые до 01 марта 2018 г.,
автоматически закрылись, но банк внешнеторговые контракты поставил на учет
автоматически, согласно новой инструкции. Поставленный на учет контракт
имеет уникальный номер, который был у паспорта сделки.
Критерии для постановки на учет после 01 марта 2018 г.:
- Для импортных контрактов и кредитных договоров сумма обязательств
по внешнеторговому контракту должна превышать 3 миллиона рублей;
- Для экспортных контрактов сумма должна превышать 6 миллионов
рублей.
Расчет суммы для определения постановки внешнеторгового контракта
на учет рассчитывается в рублях по курсу ЦБ РФ на дату заключения соглашения
или дату его последних изменений.
Для постановки на учет внешнеторгового контракта участникам ВЭД
необходимо предоставить внешнеторговый контракт, либо выписку (в выписке
из контракта должна содержаться вся необходимая информация для такой
постановки и осуществление валютного контроля) другие документы
необходимо уточнить у уполномоченного банка, так как регламент у каждого
банка свой. На основании собранных данных, банк будет формировать раздел 1
ведомости банковского контроля. Банк принимает решение о постановке на учет
не позднее следующего рабочего дня, плюс дается день на сообщение
организации о присвоении уникального номера контракта. В некоторых случаях
36
у одного контракта может быть несколько уникальных номеров, такие ситуации
происходят, когда он содержит условия импортного контракта, а также
кредитного договора.
Также изменяется формирование документов при зачислении
иностранной валюты на транзитный счет и при списании иностранной валюты
со своего расчетного счета, для данной операции уже не следует оформлять
«Справку о валютных операциях», данный документ заменили на подачу
«Сведения о валютных операциях». Они практически идентичны.
При исполнении обязательств по внешнеторговому контракту импортер
предоставляет в банк заявление о снятии контракта с учета. В случае внесения
изменений во внешнеторговый контракт или заключении дополнительного
соглашения, необходимо также написать заявление и направить измененные
документы в уполномоченный банк.
Существуют особенности в валютном контроле для внешнеторгового
контракта или по кредитному договору с суммой обязательства до 200 тыс.
рублей. Документы для оформления таких сделок отправлять в уполномоченный
банк не требуется, при выполнении следующих условий, по договору
происходит зачисление иностранной валюты на транзитный счет резидента или
списание средств с его валютного расчетного счета. Так же необходимо банку
сообщить код операции. Перечень кодов с 01 марта 2018 г. незначительно
изменился, появились дополнительные коды, которые используются для
возврата переплаты по уступке права требования и при переводе долга.
Ответственность за нарушения валютного законодательства
предусмотрена в Кодексе об административных правонарушениях РФ (КоАП), в
статьях:
15.25 – «Нарушение валютного законодательства Российской Федерации
и актов органов валютного регулирования»;
16.4 – «Не декларирование либо недостоверное декларирование
физическими лицами наличных денежных средств и (или) денежных
инструментов»;
37
19.4 – «Неповиновение законному распоряжению должностного лица
органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), должностного
лица организации, уполномоченной в соответствии с федеральными законами на
осуществление государственного надзора, должностного лица органа,
осуществляющего муниципальный контроль»;
19.7 – «Непредставление сведений (информации)»;
А также в Уголовном кодексе (УК РФ) ст. 200.1 – «Контрабанда наличных
денежных средств и (или) денежных инструментов».
Для должностных лиц, предусмотрена дисциплинарная ответственность
с дисквалификацией от 3 до 6 месяцев.
1.4. Бухгалтерский и налоговый учет импортных операций
Импортом товара – является ввоз товара в Российскую Федерацию без
обязательства об обратном вывозе, данное определение дает п. 10 ст. 2 Закона №
164-ФЗ. Ввезенным имуществом могут быть основные средства (оборудование,
станки, машины для производства), материалы (для производственных и
непроизводственных нужд организации), а также приобретенные товары для
перепродажи. Для начального этапа сделки необходимо заключить
внешнеторговый контракт, в котором четко прописано приобретаемое
имущество и условия приобретения, данный вопрос освещен в пункте 1.1.
посвященной внешнеторговому контракту.
Для правильного отражения операции по ввезенному имуществу в
бухгалтерском учете, необходимо правильно определить дату постановки на
учет. Датой постановки на учет в соответствии с ПБУ 3/2000, является дата
перехода прав собственности и все риски на импортные товары. Переход прав
собственности прописывается во внешнеторговом контракте, согласно
Инкотермс 2010 и выбранным базисным условием поставки.
Определение себестоимости зависит от вида и предназначения
приобретенного имущества. При приобретении основных средств затраты
связанные с их приобретением относятся на счет 08 «Вложение в оборотные
38
активы». В случае если купленное имущество будет использовано в
производственных целях, то оно учитывается на счете 10 «Материалы». Если
купленное имущество приобретено для дальнейшей перепродажи, то данное
имущество учитывается на счете 41 «Товары», у товаров есть разделение на два
субсчета 41.01. «Товары на складах» (счет используется для товара, которые
будут проданы со склада) или 41.04. «Покупные изделия» (счет используется для
товара, которые будут сразу проданы, минуя складские помещения).
Основные средства
Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
В п. 8 ПБУ 6/01 Первоначальной стоимостью основных средств,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его
в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по
договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в
связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретен объект основных средств;
39
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств.
- Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение
или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные
расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением,
сооружением или изготовлением основных средств.
Стоимость импортных основных средств, приобретенных в иностранной
валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия основного
средства к бухгалтерскому учету и данное имущество относится к внеоборотным
активам.
Рассмотрим пример по приобретению основных средств
ООО «Импортер», зарегистрированный на территории РФ, приобретает
по заключенному внешнеторговому контракту у ООО «Экспортер»,
зарегистрированного в Японии 2 фортепиано марки Kawai K400, для
использования их в коммерческой музыкальной школе. Стоимость за два
инструмента по внешнеторговому контракту составила 18 000 долларов США,
доставка на условиях CIF – Владивосток. Право собственности и риск случайной
гибели переходит к покупателю на дату прихода судна в порт, то есть на момент
передачи коносамента, в соответствии с проставленной отметкой о прибытии.
Код ТН ВЭД ЕАЭС – 9201101000.
Ставка ввозной таможенной пошлины – 15 %
Ставка НДС – 18 % (действующая на 2018 г.)
Передача коносамента состоялась 08 августа 2018 г., курс доллара на эту
дату составил 63,5425 руб.
Бухгалтер сделала проводку:
Дебет 08.04.2 – «Приобретение основных средств»
Кредит 60.21 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)» в
сумме 18 000 долларов * 63,5425 = 1 143 765 руб.
40
22 августа 2018 г. бухгалтер оплатил ООО «Экспортер»:
Дебет 60.22 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)»
Кредит 52 «Валютные счета»
В сумме 18 000 по курсу 67,1783 = 1 209 209,40 руб.
Покупка валюты у банка была произведена:
В сумме 18 000 по курсу 67,50 = 1 215 000 руб.
Отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от
официального курса составило 1 215 000 – 1 209 209,40 = 5 790,60 руб.
Дебет 91.02 «Прочие расходы»
Кредит 57.02 «Приобретение иностранной валюты»
Курсовая разница на 22 августа при оплате поставщику ООО «Экспортер
составила – 1 209 209,40 – 1 143 765 = 65 444,40 руб.
Проводки:
Дебет 91.02 «Прочие расходы»
Кредит 60.21 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)»
Таможенная декларация была подана 09 августа 2018 г. курс доллара на
эту дату составил – 63,5950.
На эту дату Таможенная стоимость составила:
18 000 долларов * 63,5950 = 1 144 710 руб.
Сборы на осуществление таможенной очистки товара составили – 1500
руб.
(Декларация была подана в электронном виде).
Таможенная пошлина составила:
1 144 710 * 15 % = 171 706,50 руб.
НДС 18% составил:
(1 144 710 + 171 706,50) * 18% = 236 954,97 руб.
41
Бухгалтер осуществил оплату в таможенный орган 08 августа 2018 г.:
Дебет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Банк» в сумме:
Авансовый платеж по таможенной пошлине 172 000 руб.
Авансовый платеж НДС + сбор 237 000 руб.
Таможенный орган произвел выпуск ДТ с таможенной территории 09
августа 2018 г., в связи с этим бухгалтер ввел в программу ДТ, где отразил:
Дебет 08.04.2 – «Приобретение основных средств»
Кредит 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»
Уплата таможенных сборов + пошлина = 1500 + 171 706,50 = 173 206,50
руб.
Дебет 19.01 – «НДС при приобретении основных средств»
Кредит 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»
Отражён ввозной НДС – 236 954,97 руб.
Остаток по таможенным платежам продолжает числиться до момента
взыскание плательщиком, либо при выпуске следующего ДТ идет в зачет.
Стоимость доставки из Владивостока до Екатеринбурга ж/д транспортом
компанией ООО «Доставка» составила:
315 000 рублей в том числе НДС 18 % = 48 050 ,85 руб.
Музыкальные инструменты были доставлены 22 августа 2018 г.
Проводки:
Дебет 19.01 – «НДС при приобретении основных средств» - 48 050,85 руб.
Дебет 08.04.2 – «Приобретение основных средств»
Кредит 60.01 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
в сумме = 315 000 – 48 050,85 = 266 949,15 руб.
22 августа 2018 г. бухгалтер оплатил ООО «Доставка»:
Дебет 60.02 «Расчеты по авансам выданным»
Кредит 51 «Банк» в сумме 315 000 рублей.