46
- целесообразность обновления действующей технологии;
- оценка качества работы управленческого персонала.
Калькулирование необходимо предприятию для проведения анализа
причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные
фактических калькуляций используются для последующего планирования
себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения
новой техники. По результатам калькулирования принимаются решения о
проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних
организаций.
Учёт прямых и косвенных затрат.
Прямые расходы учитываются на предприятие ООО «Белкор» по
следующим статьям калькуляции:
- сырье и материалы;
- возвратные отходы;
- покупные изделия, полуфабрикаты;
- топливо и энергия на технологические цели;
- заработная плата;
- отчисления на социальные нужды;
- потери от брака.
Поступившие материалы учитываются в первичном документе
приходном ордере (приложение 4).
По отпуску материалов в производство составляется требование-
накладная (приложение 15), где производится перевод материала со склада
напольного хранения в производственный цех. Указываются материальные
ценности, единицы измерения, а так же их количество, сколько было
затребовано и сколько отпущено. В требование-накладной были отпущены
материалы со склада напольного хранения в производственный цех такие,
как:
- мешки полипропиленовые;
47
- отруби пшеничные;
- кукурузный глютен;
- премикс и белковая кормосмесь.
Затребованное количество материалов свидетельствует количеству
отпущенного материала в производство для производства продукции.
В производственном цехе ведётся составление ежедневного отчёта о
движении сырья и тары (приложение 16). В этом отчёте рассматривается
расход сырья по плану и по фактическому показателю. За 20 апреля 2018
года были совершены движения следующей продукции: отруби пшеничные,
комбикорм «Белкор», мешки, нитки, премикс, кукурузный глютен, белковая
кормосмесь, этикетки.
Приведем пример
Остаток пшеничных отрубей на начало дня составил 2,02 кг., в
производственном цехе было приходовано 1200 кг. отрубей. Фактический
расход продукции соответствует плану. Всего расходовано продукции 750 кг.
Остаток пшеничных отрубей на конец дня составил 452.02 кг.
Расходы сырья и выработанной продукции за 20 апреля 2018 года
выполнены в приделах плана.
По истечении месяца цеха составляют отчеты о расходе сырья и
материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов
на несколько видов продукции (приложение 17). В этом отчёте отражается
группировка затрат и к каждому элементу затрат указывается остаток на
начало отчётного периода и на конец отчётного периода, сколько пришло
материала и сколько было израсходовано.
Пример:
Остаток белкового концентрата «Белкор»» на начало периода
составил 18735,250 шт. На складе было оприходовано 10749,790 шт.
материала. Расход материала в производстве составил 21499,580 шт. Остаток
на конец периода составил 7985,460 шт. материала.
48
На основании этих отчетов бухгалтерия составляет по каждому виду
продукции ведомости распределения израсходованного сырья и материалов.
Прямые расходы, связанные с производством продукции учитываются
на счетах 20 «Основное производство» и 25 «общепроизводственные
расходы». В конце месяца все расходы по данным счетам отражаются в
оборотно-сальдовой ведомости (приложение 12; 13). В ней расписываются
затраты по данному счёту затрат и указывается остаток на начало периода,
остаток на конец периода и обороты за период.
Израсходованные сырье и материалы списывают в дебет счетов 20, 25,
с кредита счета 10 "Материалы".
Косвенные затраты организации составляют общепроизводственные и
общехозяйственные расходы.
Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием
производства и управлением цехами. Данные расходы планируются и
учитываются по типовой номенклатуре статей:
- амортизация производственного оборудования и транспортных
средств;
- отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту
производственного оборудования и транспортных средств;
- эксплуатация оборудования;
- эксплуатация транспортных средств;
- содержание производственного цеха.
Определение базы распределения косвенных затрат.
В ООО «Белкор» применяется метод исчисление себестоимости по
видам продукции на основе общезаводской базы распределения косвенных
расходов, он заключается в том, что все косвенные расходы предприятия
учитываются на одном синтетическом счете, и в конце учетного периода
производится их распределение по видам продукции на основе единой базы
распределения.
49
Синтетический учет косвенных расходов ведется на счете 26
«Общехозяйственные расходы».
По дебету счета отражается сумма всех расходов, произведенных в
текущем месяце, а по кредиту они списываются на затраты производства с
распределением между отдельными видами продукции, работ.
При отражении в бухгалтерском учете управленческих расходов
составляются записи:
Д-т 26 К-т 10, 70, 69, 60, 76, 71 - списание затрат на счёт
«Общехозяйственные расходы»;
Д-т 90 К-т 26 – списание косвенных затрат на счёт «Себестоимость
продаж»;
Косвенные затраты списываются в ООО «Белкор» на 90 счёт для
обобщения сумм затрат.
Общехозяйственные расходы отражаются на счёте 26
«Общехозяйственные расходы» и списываются на счёт 90 «Себестоимость
продаж» в том отчётном периоде, когда были произведены.
Выбор вариантов учета общепроизводственных и управленческих
расходов, способов их распределения и базы распределения закрепляется в
учетной политике организации (приложение 18).
Косвенные расходы ООО «Белкор» за апрель месяц 2018 года
отражены в оборотно-сальдовой ведомости по счёту 26 (приложение 19), где
отражаются общехозяйственные затраты. Обороты общехозяйственных
затрат по счёту 26 отражаются в главной книге (приложение 20).
Амортизация основных средств за апрель месяц отражается в
оборотно-сальдовой ведомости по счёту 02.1 (приложение 21). Обороты по
счёту 02.1 за апрель месяц отражены в главной книге (приложение 22).
Учёт образования и использования резервов предстоящих расходов.
В ООО «Белкор» создаётся резерв предстоящих расходов, который
используется для покрытия фактически произведённых расходов.
50
Фактически произведенные расходы, для покрытия которых
создаются резервы предстоящих расходов и платежей, списываются за счет
данных резервов. Правильность образования и использования резервов
проверяется в конце года. Для этого привлекаются исходные данные, на
основе которых определена величина каждого из резервов, и фактически
списанные за счет них расходы.
Для обобщения информации о состоянии и использовании
зарезервированных сумм предназначен счет 96 «Резервы предстоящих
расходов».
Образование резерва отражается по кредиту данного счета в
корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов
на реализацию, по дебету счета отражают фактические расходы и платежи за
счет созданных резервов.
По видам резервов на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»
открываются субсчета:
96-1 «Резервы на оплату отпусков»;
На субсчете 96-1 «Резервы на оплату отпусков» организация может
учитывать формирование и использование резерва на покрытие предстоящей
оплаты отпусков. Необходимость создания резерва на оплату отпуска
обусловлена неравномерным в течение года уходом работников в отпуск и,
соответственно, неравномерностью затрат на эти цели.
Резерв на оплату отпусков создают только по категориям постоянных
рабочих, занятых непосредственно в производстве. Суммы отпускных,
начисляемые другим категориям работающих, относят непосредственно на
соответствующие издержки производства без начисления резерва, поскольку
по этим категориям работников может быть обеспечена сравнительная
равномерность в предоставлении отпусков.
Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно, исходя из
фактически начисленной работникам заработной платы, пособий по
51
временной нетрудоспособности и планового процента отчислений в данный
резерв. Плановый процент отчислений в резерв определяется ежегодно как
процентное отношение планируемой годовой суммы на оплату отпусков
рабочим к общему плановому фонду заработной платы рабочих (без сумм на
оплату отпусков). В сумму резерва включаются производимые в
установленном размере отчисления на социальное страхование и страхование
работников от несчастных случаев.
41
При создании резерва на оплату отпусков составляются бухгалтерские
записи:
Д-т 20 К-т 96/1 – Начислен резерв на оплату отпусков работникам;
Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также
начисленные на их сумму страховые взносы начисляются за счёт резерва
следующими проводками:
Д-т 96/1 К-т 70 – Начислены отпускные работникам организации;
Д-т 96/1 К-т 76/2 – Начислены платежи по обязательному
страхованию персонала от несчастных случаев на производстве.
Порядок синтетического учёта затрат в ООО «Белкор».
Ведение синтетического и аналитического учёта в ООО «Белкор»
осуществляется в соответствии с учётной политикой организации
(приложение 18).
Для учета затрат на производство продукции применяются счета:
- 20 «Основное производство»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту – их
списание.
41
Грибков Е. «Экономика бизнеса» №50 (9264) 2008 [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: https://www.eg-online.ru.
52
На счете 20 «Основное производство» собирают затраты,
непосредственно связанные с производством продукции:
- материалы, израсходованные на производство продукции;
- зарплата основных рабочих;
- отчисления по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
начисленные на зарплату основных рабочих.
Например:
Организация ООО «Белкор» продала готовую продукцию «Белкор-
коровка». Для отражения операций в бухгалтерском учёте осуществляются
следующие операции с учётом на счёте 20:
- Д-т 20 К-т 70 – учтены расходы на зарплату 8000 руб.
- Д-т 20 К-т 10 – учтены материальные расходы 2000 руб.
- Д-т 90/2 К-т 20 – списана себестоимость продукции 10000 руб.
- Д-т 62 К-т 90/1 – списана готовая продукция 36000 руб.
- Д-т 90/3 К-т 68 – начислен НДС на готовую продукцию 6000 руб.
- Д-т 90/9 К-т 99 – Отражён финансовый результат, прибыль 20000
руб.
В дебет счета 20 списываются затраты организации по обслуживанию
производства, общепроизводственные расходы;
С кредита счета 20 «Основное производство» списывают
фактическую себестоимость выпущенной продукции на счета 40 "Выпуск
продукции" или 43 "готовая продукция".
Сальдо по счету 20 характеризует величину затрат на незавершенное
производство.
На счёте 25 «Общепроизводственные расходы» учитывают расходы
на содержание и эксплуатацию машин и оборудования,
общепроизводственные расходы.
53
На дебете счета в течение месяца отражают затраты, по кредиту
осуществляют списание затрат на производственные счета. После
завершения месяца остатки на счете 25 отсутствуют.
Списание общепроизводственных расходов осуществляется
проводкой:
- Д-т 20 К-т 25 – списаны общепроизводственные расходы за апрель
месяц 10227.260 руб.
Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации
производственного оборудования осуществляется по каждому цеху в
отдельности по следующей номенклатуре статей:
- «Амортизация оборудования и транспортных средств;
- «Эксплуатация оборудования»;
- «Ремонт оборудования и транспортных средств»;
- «Внутризаводское перемещение грузов»;
- «Прочие расходы».
Списание общехозяйственных расходов производится на счёт 90
«Себестоимость продаж».
В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию
покупателю отражается выручка от ее продажи и списывается себестоимость
проданной продукции:
- Д-т 62 К-т 90-1– отражена выручка от продажи продукции =145
580,80 руб.;
- Д-т 90-2 К-т 43 – списана фактическая себестоимость отгруженной
продукции = 132 346,18 руб.;
- Д-т 90-3 К-т 68 субсчет – начислен НДС с выручки от реализации
10% = 13 234,62 руб. 2.3
В итоге можем сказать, что ООО «Белкор» использует
соответствующие ей методы учёта затрат, а также способы отображения
операций учёта затрат в бухгалтерских счетах. Для покрытия
54
непредвиденных расходов создаётся резерв предстоящих расходов. Всё
осуществляется в соответствии с законодательством и принятой учётной
политикой предприятия.
2.3 Анализ затрат на производство продукции
Для понимания происходящих на предприятии процессов
формирования и изменения финансовых ресурсов необходимо более
детальное их изучение, включающее сравнительный анализ источников и
средств предприятия по различным направлениям
42
.
Для проведения анализа на производстве ООО «Белкор»
использовались такие отчёты как бухгалтерский баланс (приложение 1),
отчёт о финансовых результатах (приложение 2).
Анализ структуры затрат и их динамики.
Проведём вертикальный анализ затрат на основе данных предприятия
ООО «Белкор», который позволит нам определить структуру
управленческих затрат, а так же выявить наиболее значимые и
контролировать их изменения (таблица 4).
Таблица 4
Вертикальный анализ затрат на производство
Статьи
затрат по
основной
деятельност
и
На конец
31.12.17
(руб.)
На конец
31.12.18
(руб.)
Удельный вес,
%
Изменение
удельного
веса
%-ые
пункты
На
конец
2017
На
конец
2018
За 2018
год
Прочие
затраты
117005,01
117398,64
3,28
3,27
-0,01
Амортизаци
я
48088,8
48870,2
1,35
1,36
+0,01
Материальн
ые затраты
1399001,22
1420352,42
39,27
39,57
+0,3
Затраты на
оплату
труда
1184204,52
1187115,8
33,24
33,07
-0,17
42
Артеменко, В. Г., Беллендир, М. В. Финансовый анализ. [Текст]: учебник для
вузов. – М.: ИНФРА-М, 2015. – С. 78.
55
Социальное
страховани
е
349039,3
349259,32
9,8
9,73
-0,07
Налоги
465100,08
466213,53
13,06
13
-0,06
Себестоимо
сть
проданных
товаров
3562438,93
3589209,91
100
100
-
Доля статей затрат рассчитывается как отношение суммы затрат по
отдельной статье к общей величине затрат, умноженной на 100%.
К наиболее значимым группам статей затрат составляющих
себестоимость проданных товаров относятся: затраты на оплату труда,
материальные затраты.
Из проведённого анализа в таблице 4 можно сделать выводы, что
наибольший вес в структуре затрат занимают материальные затраты, так как
их доля на конец 2017 года – 39,27%, на конец 2018 года – 39,57%. По
сравнению с 2017 годом доля материальных затрат на конец 2018 года
увеличилась на 0,3 процентных пункта. В основном увеличение
материальных затрат ООО «Белкор» обусловлено следующими факторами:
- рост затрат на энергоресурсы (топливные ресурсы, что обусловлено
ростом тарифов на топливо, а так же увеличения транспортного пути).
- увеличение затрат на содержание автотранспорта
-увеличение материальных затрат ООО «Белкор» на текущий ремонт
зданий, сооружений, оборудования, инвентаря.
Доля статьи «Затраты на оплату труда» составила на конец 2017 года
– 33,24%, на конец 2018 года – 33,07%. По сравнению с 2017 годом доля
себестоимости затрат на оплату труда на конец 2018 года уменьшилась 0,17
процентных пункта. Это связанно с уменьшением количества кадров на
предприятие ООО «Белкор».
Наименьший удельный вес в структуре затрат занимает себестоимость
амортизации. Доля затрат увеличилась на 0,01 процентных пункта и