занимается начальник отдела кадров, который после заполнения передает
данный документ на подпись руководителю. После внесения в бланк всех
необходимых сведений и подписи руководителя, увольняемый работник
знакомится с приказом, а также поставить в нем свою подпись. На основании
формы Т-8 вносятся записи в личную карточку сотрудника, в его трудовую
книжку, а также делаются соответствующие расчеты в бухгалтерии.
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
Форму приказа Т-6 об отпуске заполняет начальник отдела кадров.
Затем бланк обязательно передают на утверждение. Чтобы документ был
действительным, его заверяют подписью руководителя организации. Когда
приказ уже утверждён, сотрудник тоже ставит свою подпись. Также вносят
информацию об отпуске в личную карточку сотрудника. Данные вписывают на
основе приказа. Также в срок не позже трёх дней до первого дня отпуска
бухгалтерией перечисляется выплаты, если они предусматриваются. ГБУ РС(Я)
«Кобяйская ЦРБ» им. Тереховой М.Н. действует согласно ТК РФ. По нему
любой работник имеет возможность каждый год отдыхать, получая при этом
денежную компенсацию, 66 календарных дней. Вопрос решается
руководителем индивидуально, если сотрудник не успел отработать 12 месяцев.
Например, зачастую начальники готовы дать своим подчинённым
оплачиваемый отдых, если они работали хотя бы 6 месяцев. Тогда это
необходимо указать под литерой Б. В учреждении — самый распространённый
вариант — ежегодный основной оплачиваемый отпуск (литера А). После
заполнения подписывают приказ. Приказ подписывает руководитель и сам
работник о том, что ознакомлен с приказом. Документ отправляют в
бухгалтерию для расчета отпускных, отдел кадров, поэтому его оформляют в
двух экземплярах. ПРИЛОЖЕНИЕ 6
Нормами трудового или коллективного договора установлено условие о
выплате ЗП не только наличными в месте, где лицо выполняет свою трудовую
функцию, но и посредством перевода денег в банк (ч. 3 ст. 136 ТК РФ). Но в
любом случае выплаты должны осуществляться как минимум 2 раза в месяц (ч.
6 ст. 136 ТК РФ).
2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по
оплате труда
В ГБУ РС(Я) «Кобяйская ЦРБ» им. Тереховой М.Н. применяются
постоянный и повременный порядки начисления по оплате труда. Начисление
заработной платы и пособий производится два раза в месяц и отражается в
учете в последний день месяца. Документами для начисления заработной платы
являются приказы руководителя ГБУ РС(Я) «Кобяйская ЦРБ» им. Тереховой
М.Н. о приеме, увольнении и переводе сотрудников в соответствии с
утвержденными штатами и ставками зарплаты, табеля учета рабочего времени
и положения об оплате труда от 28 января 2018 года № 36.
Правительством РФ (распоряжение №2599-р) определен целевой
индикатор по «дорожной карте», связанный с повышением заработной платы
отрасли- соотношение средней зарплаты врачей и иных сотрудников
медицинских организаций, имеющих высшее медицинское (фармацевтическое)
или иное высшее профессиональное образование, предоставляющих
медицинские услуги (обеспечивающих предоставление медицинских услуг). На
основании этого ежемесячно идет начисление премиальных выплат до
контрольных показателей среднемесячной заработной платы:
Врачам – 121 020,00 руб.;
средний медперсонал – 58 578,00 руб.;
младший медперсонал – 58 578,00 руб.
Начисление зарплаты производится на основе схемы должностных
окладов. К должностному окладу, установленному согласно схемы
должностных окладов, ежемесячно работнику ГБУ РС(Я) «Кобяйская ЦРБ» им.
Тереховой М.Н. на основании приказа руководителя начисляется персональная
надбавка в размере от 25% до 100% от должностного оклада.
Оплата труда за пределами обычной длительности рабочего времени
определена статьей 152 ТК РФ. Сверхурочный труд оплачивается за первые два
часа более чем в полуторном, за следующие часы - более чем в двойном
размере. По желанию работника сверхурочный труд вместо повышенной
оплаты компенсируют предоставлением дополнительного времени отдыха не
менее времени, отработанного сверхурочно. Работа за пределами нормальной
продолжительности трудового времени по совместительству оплачивают в
зависимости от отработанного времени.
Оплата работы в выходной и нерабочий праздничный день производят
не менее чем в двойном размере. По работнику работавшего в выходной или
нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день
отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивают в
одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Оплата труда в ночное время производят в повышенном размере по
соотношению с работой в обычных условиях, но не ниже размеров, которые
были установлены законами и другими нормативно-правовыми актами (ст. 154
ТК РФ). В текущее время доплата за работу в ночное время предусмотрена в
размере от 20% до 50% среднечасового размера должностного оклада.
Оплата труда при невыполнении норм, неисполнении трудовых
(должностных) обязательств регламентируется критериям статьи 155 ТК РФ.
При невыполнении норм, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей
по вине учреждении оплату производят в размере не ниже средней заработной
платы работника, которая рассчитана пропорционально фактически
отработанному времени. При невыполнении норм, неисполнении трудовых
(должностных) обязанностей по причинам, не зависящим от учреждения и
работника, за работником сохраняется не менее 2/3 должностного оклада,
рассчитанного пропорционально фактически отработанному времени. При
невыполнении норм, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по
вине работника оплата нормируемой части заработной платы производят в
соответствии с объемом выполненной работы.
Статья 139 ТК РФ устанавливает порядок исчисления средней
заработной платы. При ее расчете учитывают все предусмотренные системой
оплаты труда выплаты независимо от источников. Средний дневной заработок
для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска
исчисляется за 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной
заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих
днях, определяют путем деления суммы начисленной платы на количество
рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели. При уходе в очередной
отпуск выплачивают отпускные на весь период нахождения в отпуске.
Из заработной платы сотрудников ГБУ РС(Я) «Кобяйская ЦРБ» им.
Тереховой М.Н. также производятся удержания. По нраву они разделяются на
две группы: обязательные удержания и удержания по желанию учреждения.
К числу обязательных удержаний относятся:
- налог на доходы физических лиц;
- удержания по исполнительным производствам и надписям
нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
К удержаниям по желанию учреждения относят:
- удержания за причиненный материальный ущерб;
- подотчетные суммы, которые своевременно не возвращены.
Порядок удержания налога на доходы физических лиц определен в гл.23
НК РФ. Сумма налога определяется в полных рублях (т.е. без учета копеек). В
отличие от страховых взносов, налог на доходы физических лиц бюджетное
учреждение платит не за свой счет, а за счет работника, то есть вычитает из его
зарплаты. Согласно статьи 224 НК РФ, в учреждении НДФЛ сотрудников
рассчитывается по ставке 13%, которая удерживаться с основного дохода
(заработной платы). Сотрудник получает зарплату на руки за вычетом НДФЛ, а
удержанную сумму работодатель всегда сам переводит в ИФНС № 8.
Перечисление налога происходит только после того, как доход
сотруднику будет выплачен (выдан на руки или зачислен на банковский счет).
Если перечислить раньше, чем выплатить зарплату – значит, будет нарушен
закон НК РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им в денежной форме.
При определении налоговой базы налогоплательщик предоставляет
пакет документов на получение налоговых вычетов и льгот. Вычеты (суммы,
которые вычитаются из дохода, т.е. не облагаются налогом) разделяются на
четыре вида: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Из них только стандартные вычеты предоставляют в бухгалтерию ГБУ РС(Я)
«Кобяйская ЦРБ» им. Тереховой М.Н.
Стандартные - это вычеты, которые производят из заработной платы. Их
размер составляет:
- 1400 руб. ежемесячно за налоговый период; распространяется на
каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится
ребенок в возрасте до 18 лет (студент или учащийся дневной формы обучения -
до 24 лет), и действует до месяца, в котором их доход, который исчислен
нарастающим итогом с начала налогового года, превысил 350 000,00 руб.
Налог исчисляется и удерживается с сотрудников бухгалтерией
ежемесячно с суммы комплексного дохода, уменьшенного на предусмотренные
обычные вычеты, с зачетом удержанной в прошлые месяцы сумма налога.
Налог на доходы физических лиц взимают лишь путем удержания сумм
налога из доходов сотрудников. Не допускается уплата налогов с доходов
сотрудников за счет средств учреждения.
Информация о доходах, которые выплачены физическим лицам по месту
работы, представляются в налоговые органы не позже 1 апреля года,
следующего за отчетным годом. Налоговые органы учитывают эти данные при
проверке, представляемых физическими лицами деклараций о полученных ими
доходах.
Удержания алиментов производятся на основании следующих
документов:
1. соглашение об уплате алиментов между лицом, обязанным уплачивать
алименты, и их получателем;
2. решение суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения
об уплате алиментов);
3. заявление плательщика алиментов, если он изъявил добровольное
желание добровольно платить алименты (без судебного решения либо
указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в
бухгалтерию по месту собственной работы.
Удержание алиментов в ГБУ РС(Я) «Кобяйская ЦРБ» им. Тереховой
М.Н. на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов
денежного довольствия, которое получают работники учреждения.
Взыскание алиментов с сумм зарплаты и другого дохода,
причитающихся лицу, который уплачивает алименты, производится после
удержания с сумм зарплаты и другого дохода налоговых платежей в
согласовании с налоговым нормативно-правовыми актами.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия в течение трех дней со дня
выплаты заработной платы перечисляет платежным поручением на счет
взыскателя в отделения банков. В отношении сотрудников ГБУ РС(Я)
«Кобяйская ЦРБ» им. Тереховой М.Н. данный вид удержаний используется
очень редко по причине, что коллектив учреждения - преимущественно
женщины, и удержания производятся только по каким-либо исполнительным
постановлениям краткосрочного характера (например, выплата кредита банку
за неплатежеспособного заемщика).
Так же и производится удержания профсоюзных взносов на основании
заявления работника учреждения в размере 1% из заработной платы.
В соответствии со ст.10 БК РФ бюджеты государственных
внебюджетных фондов включают в бюджетную систему Российской
Федерации. Учреждение уплачивает в государственные внебюджетные фонды
обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации
(ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ),
Федеральный фонд медицинского страхования (ФФОМС РФ), для мобилизации
средств на государственное пенсионное обеспечение и медицинскую помощь
граждан Российской Федерации.
Налог уплачивается со всех видов выплат, вознаграждений и иных
доходов, начисляемых работодателем в пользу работников по всем основаниям.
При определении налоговой базы учитываются все доходы, начисленные
работодателем работникам в денежной или натуральной формах.
Не включают в состав доходов, подлежащих налогообложению,
государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации, включая пособия по временной нетрудоспособности,
уход за больным ребенком, беременности и родам; все виды компенсационных
выплат, включая возмещение командировочных расходов; суммы
единовременной материальной помощи и другие выплаты в соответствии с
законодательством.
Ставка налога в ПФ РФ составляет 22%, ФСС - 2,9%, ФФОМС- 5,1%,
НС-0,2% .
Налог исчисляется отдельно по каждому фонду. Размер налога, которая
зачисляется в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на
произведенные ими траты на цели государственного соцстрахования, которые
были предусмотрены нормативно-правовыми актами Российской Федерации.
Уплата налога производится каждый месяц в срок, который установлен для
получения средств, в банке на оплату труда за истекший месяц.
В соответствии с действующим нормативно-правовым актом зарплата
выплачивается дважды в месяц (заработная плата за первую половину месяца и
за вторую половину). Для каждого бюджетного учреждения устанавливается
срок (период) выплаты заработной платы, в случае с ГБУ РС(Я) «Кобяйская
ЦРБ» им. Тереховой М.Н. срок выплаты заработной платы установлен:
- первая половина заработной платы – не позднее 30 числа каждого
месяца;
- вторая половина заработной платы – не позднее 15 числа каждого
месяца;
Ответственность работодателя за нарушение сроков выплаты зарплаты
определена статьей 142 ТК РФ. За нарушение сроков выплаты заработной
платы должностные лица организаций могут быть также привлечены к
административной (ст. 5.27 КоАП РФ) и уголовной ответственности (ст. 145
УК РФ).
Оплату труда в ГБУ РС(Я) «Кобяйская ЦРБ» им. Тереховой М.Н.
отражают по подстатьям статьи 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по
оплате труда». Расходы на выплату зарплаты, осуществляемые на основе
договоров (контрактов), относят на подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ,
и на подстатью 213 «Начисление на выплаты по оплате труда»
Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 302.11
000. По характеристике счёт пассивный. По кредиту отражается начисление
заработной платы (увеличение задолженности по коду 730), по дебету - суммы
удержаний, выплата заработной платы и депонирование заработной платы
(уменьшение задолженности по коду 830).
Бухгалтерские проводки:
Начисление сумм по оплате труда за счёт средств бюджета:
Дебет счета 109.61 211 «Затраты на зарплату в себестоимости
готовой продукции»;
- Кредит счета 302.11 730 «Увеличение кредиторской задолженности
из выплат по оплате труда».
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда
(по всем видам зарплаты, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов
государственного бюджетного учреждения Республики Саха (Якутия)
«Кобяйская ЦРБ» им. Тереховой М.Н. предназначены счета:
109.61 «Затраты на изготовление выполнения готовой продукции,
выполнении работ, услуг»;
302.11 «Расчеты по заработной плате»;
302.13 «Расчеты по начислениям на выплату по оплате труда»;
303.02 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством»;
303.06 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний»;
303.07 «Расчеты по страховым взносам на обязательное
медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;
303.10 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»;
201.11 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе
казначейства».
Аналитический учет оплаты труда в организации ГБУ РС(Я) «Кобяйская
ЦРБ» им. Тереховой М.Н. ведется по каждому работнику с использованием
лицевых счетов рабочих. Лицевые счета открываются на каждого сотрудника
организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного
года лицевой счет сотрудника закрывается и открывается новый лицевой счет
на следующий год. Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.
Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета сотрудников
заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и других доходов
сотрудника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах,
причитающихся к выплате.
Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета
использования рабочего времени, листки о временной нетрудоспособности,
приказы о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные
документы, поступившие в организацию.
Расчет заработной платы и ее документальное оформление рассмотрен
на примере работника ГБУ РС(Я) «Кобяйская ЦРБ» им. Тереховой М.Н.
Григорьевой Татьяны Германовны:
За октябрь 2018 года сотруднику ГБУ РС(Я) «Кобяйская ЦРБ» им.
Тереховой М.Н. Григорьевой Татьяне Германовне, заведующей ФАП
фельдшеру начислена заработная плата 55 550,35 руб., что отражено в учете:
Дебет счета 109,61 «Затраты на изготовление выполнения готовой
продукции, выполнении работ, услуг»
Кредит счета 302.11 «Расчеты по заработной плате». ПРИЛОЖЕНИЕ 7
В этой сумме уже заложен оклад, сельские, выслуга лет,
стимулирующие выплаты ФАП, премия, районный коэффициент и северная
надбавка. В Кобяйском районе, где находится данная организация,
используется районный коэффициент 70 %, северная надбавка 80%.
Таблица 5
Проводки для расчета начисления заработной платы
Проводка
Вид начисления
Начислено
ДТ счет 109,61
КТ счет 302,11
Начисление заработной платы
55 550.35