5
5
Средн
яя цена места
2306
Расчетный показатель единовременной вместимости для гостиницы
«Байярд» составляет 38 (общая вместимость человек), а расчетный
показатель место – дней (пропускная способность) составит 38 x 365=13870.
Все это будет при условии максимальной загрузки при полном
использовании всех гостиничных мест. Максимальная загрузка гостиницы
«Баярд» большая редкость, в двухместный номер может заселиться один
человек, не исключены случаи простоев номеров (идет ремонт или просто
никто не заселяется в гостиницу).
Оценим использование пропускной способности в гостинице
«Байярд». Для этого рассчитывают коэффициент вместимости гостиницы:
Квм = ФЗ/МПС
Где ФЗ – фактическая загрузка (при плановых показателях используют
расчетное значение пропускной способности гостиницы);
МПС – максимальная пропускная способность.
Для гостиницы «Байярд» коэффициент вместимости составляет 0,82
(11470/13870).
Чем выше показатель вместимости, тем выше функционирование
гостиницы, это свидетельствует о высокой загрузке и минимальных
простоях, что в свою очередь влияет на доходность гостиницы. При
небольшой загрузке гостиницы, но высокой средней цене результат будет
таким же, как и при высокой загрузке по минимальной цене. В первом случае
затраты на оказание услуг ниже (чем меньше номеров используется, тем
меньше расходов и труда сотрудников на обслуживание).
Расчет загрузки гостиницы «Байярд» в процентном соотношении,
выглядит следующим образом. Занятые номер ночи (проданные) за
расчетный период/общее количество номер ночей за расчетный период*100.
Например:
5
6
Гостиница «Байярд» состоит из 15 номеров, расчет загрузки за месяц
(30 дней), продано (занято) было за месяц 180 номер – ночей.
Всего в месяце 15 номеров *30 дней =450 номер ночей.
Загрузка за расчетный период = 180/450*100=40%.
Также можно рассчитать АDR (среднюю стоимость за номер /ночь) и
RevPAR (доход на номер в день).
Например:
Выручка за месяц составила 41508 рублей, при проданных 180
номер/ночей за месяц (30 дней).
ADR=41508 руб./180 номер/ночей = 2306 руб. средняя цена за
номер/ночь
RevPAR=415080 руб./450 номер/ночей = 922,4 руб. доход на номер в
сутки.
Второй вариант для расчета RevPAR – это произведение % загрузки
(выраженного в долях единицы) и ADR.
Так в вышеприведенном примере это будет выглядеть следующим
образом:
RevPAR= 0,4*2306 руб.=922,4 руб. доход на номер в сутки.
Себестоимость среднего номера в сутки = 1314 руб.
При данных расчетах существует небольшой нюанс. Канонически при
расчете RevPAR принято принимать в расчет не все номера гостиницы, а все
свободные и возможные для поселения номера. Если, например, в течение
месяца из 15 номеров 4 были на ремонте (что происходило в гостинице
«Байярд в 2017 году и в 2018 году), то общее количество номер/ночей будет
не 15*30=450, а 11*30=330. На практике в гостинице «Байярд» тем не менее,
считают весь номерной фонд, а не только доступный.
Для дальнейшего анализа необходима информация фактической
загруженности гостиницы за календарный год. В 2017 году фактическая
загруженности в гостинице «Байярд» составляла 3024 человека (22,8%
загруженности). В 2018 году фактическая загрузка в гостинице составляла
5
7
5026 человек, что соответственно составило - 36,2%, однако уже в 2019 году
фактическая загруженность в гостинице «Байярд» составила 2836 (20,4%).
Необходимо отметить, что рост фактической загруженности в
гостинице «Баярд» в период с 2017 года по 2018 год был обоснованным и
мотивированным в первую очередь, проведением в 2017 году в г. Сызрани
международного фестиваля «Серебряные трубы», а в 2018 году проведением
в г. Самаре Чемпионата мира по футболу. Эти событийные мероприятия
позволили сформировать столь необходимую для развития туриндустрии и
гостеприимства гостиничную инфраструктуру. Несмотря на тот факт, что в
период проведения мундиаля в 2018 году, в гостинице «Байярд» для
привлечения клиентов были снижены цены на стоимость номерного фонда в
среднем на 10-15%, фактическая загрузка гостиницы осталась на довольно
таки низком уровне (36,2%).
Сам по себе резкий скачок фактической загруженности гостиницы в
2017-2018 году не указывает о будущем развитии рынка гостиничных услуг
не только в краткосрочной, но и в среднесрочной перспективе. При
отсутствии острого дефицита гостиниц и отелей в Самарской области уже в
2019 году произошло снижение загрузки (20,4%).
Чистая прибыль (убыток) гостиницы «Байярд» - это итоговая сумма
расчета по отчету о финансовых результатах. Рассчитывается следующим
образом: Выручка – Расходы по обычной деятельности + Прочие доходы-
Прочие расходы +(-) Налог на прибыль. (Текущий налог на прибыль (строка
2410). По строке 2410 Отчета о финансовых результатах, отражается
текущий налог на прибыль. Организации, применяющие специальные
налоговые режимы (единый налог на вмененный доход, вместо информации
о налоге на прибыль отражают соответствующие показатели, связанные с
уплатой налогов по применяемому режиму).
41
Оценим динамику показателей
финансовых результатов гостиницы «Байярд». Исходя из упрощенной форме
41
garant.ru/58073090/
5
8
отчета о финансовых результатов за 2017-2019 года. (Приложения 2-
3).Таблица 9, Таблица 10.
Таблица 9
Оценка динамики показателей финансовых результатов
гостиницы «Байярд» за период 2017-2019 год
Наимено
вание
показателя
К
од
строки
20
17 год
20
18 год
20
19 год
Выручка
от основной
деятельности
2
110
6 9
73 344
11
589956
6 2
34 096
Расходы
по обычной
деятельности
2
120
2 1
36 008
2 7
45 593
3 2
91 152
Прочие
доходы
2
310
352
000
54
7 020
30
5 720
Прочие
расходы
2
350
33
000
33
400
33
400
Текущий
налог на прибыль
2
410
95
797
99
527
10
2 031
Чистая
прибыль
(убыток)
2
400
4 7
43 739
9 2
58 456
3 1
13 233
Таблица 10
Суммарные издержки и их величина за анализируемый период
с 2017 по 2019 гг. в гостинице «Байярд»
Наименова
ние показателя
2
017 год
2
018 год
2
019 год
Откло
нение
Те
мп
прироста
%
Выручка,
тыс. руб.
7
325344
1
2136976
6
539816
785
528
-
10,72%
Суммарные
издержки, тыс.
руб.
2
231838
2
878520
3
426583
1 194
745
53,
53%
Удельный
вес издержек в
выручке, %
3
1,9%
2
6,06%
5
4,96%
23,06
%
72,
29%
Величина
издержек на один
рубль выручки,
руб.
0
,99
1,
04
1
,04
0,05
5,0
5%
5
9
Из данных Таблицы 9, Таблицы 10 видно, что значительный рост
выручки анализируемого периода с 2017 по 2018 года вырос в 1,9 раза. Это
обусловлено ростом объемов реализации (в нашем случае – ростом
заполняемости номерного фонда), повысился общий спрос на гостиничное
размещение. При этом, в 2019 году, при отсутствии значимого события
мирового уровня и событийных мероприятий в регионе, по сравнению с
прошлыми годами средняя стоимость номера (ADR), как и показатели
доходности на номер снизились (для привлечения клиентов), не смотря на
это, выручка сократилась.
Однако рост выручки за период с 2017 по 2018 год, повлек за собой и
увеличение расходов. Негативный факт в данном случае – увеличение
удельного веса расходов в составе выручки на 23,06% за анализируемый
период, резкое увеличение произошло в 2019 году. Также увеличение
показателя величины расходов на 1 руб. выручки (за анализируемый период,
произошел темп прироста на 5,05%). Это свидетельствует о снижении
рентабельности и общем снижении эффективности функционирования
гостиничного предприятия, несмотря на тот факт, что гостиница «Байярд»
получает прибыль.
Чтобы выяснить причины увеличения затрат гостиничного
предприятия, проведем постатейный анализ расходов. Таблица 11
Таблица 11
Постатейный анализ структуры затрат
Наиме
нование
показателя
2017 год
2018 год
2019 год
Отк
лонение
Т
емп
прироста
%
з
начение
у
д. вес
з
начение
у
д. вес
з
начение
у
д. вес
Затрат
ы на оплату
труда
персонала тыс.
руб.
1
224000
5
4,84 %
1
516800
5
2,6%
1
716000
5
7,77%
492
000
4
0,20%
Страхо
вые взносы,
тыс. руб.
3
69648
1
6,56%
4
58 075
1
5,92%
5
18232
1
7,43%
148
584
4
0,20%
Аморти
зация ОС
1
20 000
5
,37%
1
20 000
4
,16%
1
20 000
3
,54%
-
-
34,08
Затрат
ы на ремонт и
1
72 000
7
,70%
1
16 548
4
,04%
4
48 200
1
3,08%
276
200
1
60,58%
6
0
обслуживание
помещения,
тыс. руб.
Продолжение таблицы 11
Коммуналь
ные платежи (в том
числе
электроэнергия,
водоснабжение,
канализация и
вывоз мусора)
3
58 050
1
0,04%
4
52 050
1
5,70%
4
20 000
1
4,14%
6
1950
1
7,30%
Стирка
белья, тыс. руб.
2
5 800
1
,11%
4
2 400
1
,54%
2
9 400
0
,85%
3
600
1
3,95%
Расходы на
Интернет,
канцелярию,
содержание
пожарной
сигнализации тыс.
руб.)
3
8 510
1
,15%
3
9720
1
,37%
3
9320
1
,32%
8
10
2
,10%
Сборы и
прочие расходы
9
5 830
4
,29%
1
32 927
4
,61%
1
35 431
4
,55%
3
7 097
4
1,32%
Итого
2
231838
1
00%
2
878520
1
00%
3
426583
1
00%
8
86515
3
15,65%
В общей структуре затрат в гостинице «Байярд» наибольший удельный
вес в составе себестоимости занимают расходы на оплату персонала и
затраты на ремонт и обслуживание помещения. При этом в абсолютном
размере расходы на оплату труда и отчисления в фонды возросли в 2019 году
в сравнении с предшествующим периодом на 492 000 руб. (40,20%),
удельный вес данной категории затрат по анализируемым годам
незначительно изменился, что положительно характеризует политику оплаты
и мотивации труда. Так как зарплата работника не может быть ниже
установленного предела (установленного на федеральном уровне, или, если в
субъекте федерации установлен повышенный МРОТ – данной величины) –
таким образом, МРОТ, в некоторой мере, является гарантией прав
работников.
42
В Самарской области МРОТ был установлен в 2017 году в
размере 7800 рублей, с 01.01.2018 года – 9489 рублей, с 01.05.2018 года –
11163 рубля, в 2019 году -11280 рублей.
42
Ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ о МРОТ.
6
1
В гостинице «Байярд» амортизация основных средств начисляется
линейным способом исходя из принятых сроков полезного использования,
учет основных средств ведется по группам классификатора. По тем
основным средствам, которые не указаны в амортизационных группах, срок
полезного использования устанавливается на основании технической
документации или рекомендаций организаций – изготовителей. Из таблицы
видно, что удельный вес амортизационных отчислений за анализируемый
период снизился на (-1,83%), а темп прироста на (-34,08).
Значительно увеличились расходы на ремонт и обслуживание
помещения, что повлекло увеличение не только абсолютных показателей, но
и удельных весов в общей сумме расходов. Связанно это с проведением
косметического ремонта двух номеров «Стандарт двухместный» гостиницы
«Байярд» в 2017 году на сумму 172 тыс. рублей (7,70%), обновление системы
охранно-пожарной сигнализации в 2018 году на сумму 116 548 тыс. руб.(
4,04%), в 2019 году произведены внутренние электро - монтажные работы на
сумму 448 200 тыс. руб. Удельный вес данной категории затрат вырос в 2,6
раза. Объясняется это тем, что цены на строительные материалы
существенно выросли в 2018 году, при этом некоторые позиции подорожали
более чем на 10% из-за повышения НДС. Помимо этого, гостиницу «Байярд»
из-за ремонта в 2019 году пришлось закрыть на 3 месяца, соответственно
этот факт отрицательно сказался на показателях эффективности работы
гостиницы и на выручке в целом. Выручка в 2019 году составила 6539816
тыс. руб., в сравнении с предшествующим периодом, ниже на 785 528 тыс.
руб. (-10,65%).
Увеличились расходы на коммунальные платежи: электроэнергия,
водоснабжение, канализация и вывоз мусора за анализируемый период с
2017 по 2019 гг. на 61950 тыс. руб. (17,30%). Это связано с тем, что
повысились тарифы на коммунальные услуги по Самарской области за
6
2
анализируемый период на 6,8%.
43
Безусловно данные расходы повлекли за
собой увеличение не только абсолютных показателей, но и удельных весов в
общей сумме расходов.
Расходы на стирку белья в 2018 году существенно выросли. В первую
очередь это связано с повышением тарифов прачечной «Еврочистка», в г.
Сызрани, с которой заключен договор. Во-вторых, в 2018 году при
загруженности гостиницы «Байярд» на 36,2% показатель уровня расходов на
стирку белья вырос на 1,54%. За анализируемый период темп прироста
составил 13,95%.
Расходы на канцтовары, Интернет, относятся к условно – переменным
и напрямую зависят от объемов реализации и от размера выручки. В общей
структуре затрат удельный вес в составе себестоимости занимают 2,10%.
С учетом ухудшения рентабельности гостиницы «Байярд» можно
утверждать, что затраты выросли на 53,5% не пропорционально росту
выручки, даже опережая. В данном случае целесообразно рассмотреть
способы сокращения затрат.
43
63.ru/text/
6
3
Мероприятия по совершенствованию организации учета и
повышения эффективности управления затратами
ООО «Байярд»
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета затрат в гостинице
«Байярд»
На исследуемом предприятии гостиничного бизнеса «Байярд» система
внутренней отчетности отсутствует. Экономический отдел гостиницы,
выделенный в самостоятельное структурное подразделение, ориентирован на
работу в области формирования цен на услуги и анализа полученных
финансовых результатов по данным бухгалтерии. Так как составление
внутренней отчетности законодательно не регламентируется, в данном
случае составление такой отчетности является внутренним делом самого
гостиничного предприятия и соответственно не регламентируется их форма и
содержание.
Автором будет предложено составление единовременных отчетов,
сущность которых заключается в том, что составляются они для
систематической оценки деятельности мест возникновения затрат, и
предоставляются по запросу директора гостиницы для информирования о
происходящих событиях. Предоставление таких отчетов происходит только
в случае какой либо управленческой проблемы. Основное предназначение
отчетов – служить основанием для принятия краткосрочных управленческих
решений.
6
4
У администраторов, помимо создания качественного продукта и
получению лояльности гостя на первый план должна выходить
экономическая эффективность бизнеса. К процессу финансово –
экономического анализа, ставшего детализированным и скрупулезным,
необходимо привлечь администраторов из службы эксплуатации номерным
фондом. Именно эти два блока генерируют основную выручку гостиницы,
основные дополнительные доходы косвенно и опосредованно связаны с их
работой. По мнению автора, идеально было бы, чтобы ответственный за
продажи номерного фонда стал вовлекаться в процессы расчета
себестоимости номеров, влияния запасов хранящихся на складе и
включенной в санузле лампочки на стоимость номера. Безусловно, крупные
отели имеют большие затраты на обслуживание номеров и гостиницы в
целом, однако при перераспределении на один номер, затраты значительно
меньше, чем у небольших отелей.
Принятие ежедневных решений по ценовой политике гостиницы с
целью оптимизации и максимизации продаж – это комплексный процесс,
состоящий из анализа большого объема информации и требующий
применения различного рода инструментария.
Общие принципы учета распределения затрат по центрам прибыли.
1. Для сглаживания сезонного колебания расходов (содержание и
обслуживание гостиницы, коммунальные платежи и т.п.) расчет проводится
из среднемесячной (среднедневной) суммы расходов, рассчитанной на
основании итоговых сумм годового бюджета или затрат предыдущих
периодов.
2. Согласно принятой в гостинице политике управленческого учета все
расходы распределяются по центрам прибыли.
3. Необходимо грамотно распределить прямые расходы между
различными центрами прибыли гостиницы.
4. Для полноты оценки и расчета полной себестоимости разрабатываем
собственную систему распределения накладных (нераспределенных прямым