4
5
транспортировка компании
стоимость доставки
1 – я неделя января
Передано в
подразделение мыло (100 шт.
*5,3 руб.)
10. 01
10. 02
530
Продолжение Таблицы 2
Передан в
подразделение гель для душа
(100 шт. * 7,5 руб.)
10.01
10. 02
750
Передана в
подразделение туалетная бумага
(45 шт. * 16 руб.)
10. 01
10. 02
720
Передано в
подразделение моющее средство
(5 шт. * 54 руб.)
10. 01
10. 02
270
Отпущено в
производство мыло (90 шт. *5,3
руб.)
20
10
477
Отпущен в производство
гель для душа (90 шт. *7,5 руб.)
20
10
675
Отпущена в
производство туалетная бумага
(40 шт. *54 руб.)
20
10
2160
Отпущено в
производство моющее средство
(5 шт. * 54 руб.)
20
10
270
Расчеты по сотрудникам по недостаче МПЗ
Списана стоимость
моющего средства
73.2
10
50
Взыскана стоимость
моющего средства с работника
50
73.2
50
*Счет 10 «Материалы» разбит на субсчета. Это сделано для удобства отслеживания передвижения материалов из одного
подразделения в другое. При этом счет 10.01- означает основной склад, а счет 10.02 – хозяйственный блок.
Рассмотрим пример учета затрат в гостинице «Байярд» на объекты
основных средств, нуждающихся в ремонте.
При учете затрат на ремонт важно отличать его модернизации, при
которой детали заменяются на более усовершенствованные модели и
приводят к улучшению технических, экономических и производительных
показателей объекта. Согласно учетной политике, расходы текущего ремонта
списываются в затраты организации в текущем налоговом периоде, а при
4
6
модернизации объекта расходы относят на увеличение стоимости объекта
основного средства.
В гостинице «Байярд» различают текущий и капитальный ремонт
основных средств. Текущий ремонт может производится несколько раз в год
с целью устранения мелких неполадок. При этом эксплуатация основного
средства не требует прекращения. При капитальном ремонте, эксплуатация
основного средства временно приостанавливается. (Выполняется раз в год и
предполагает разбор объекта для замены тех или иных деталей).
До начала ремонтных работ необходимо сформировать смету и
утвердить план работ. Ремонт основных средств в гостинице проводится как
своими силами (хозяйственный способ), так и привлечением сторонней
организации ООО «Волга Строй (подрядный способ).
Все затраты на ремонт основного средства включают в себестоимость
услуг гостиницы. При этом составляются следующие проводки: Д-т 20 (23,
25,26,44) К-т 10(60,69,70). В гостинице «Байярд» создан резерв предстоящих
расходов для осуществления ремонтных работ, задействуется счет 96 «Резерв
предстоящих расходов». Проводки по его использованию следующие: Д-т 20
(23,25,26) К-т 96. Ежемесячные отчисления с резервной суммы составляют
1/12, в процессе проведения ремонта все затраты списываются на счет
резерва с помощью проводок и отражаются проводкой: Д-т 96 К-т 10
(60,69,70)
Если в конце года по кредиту счета 96 остались средства (то есть
сумма, необходимая для ремонта оказалась меньше сформированного
резерва), то излишки списываются на 91 счет и резервный счет 96
закрывается: Д-т 96 К-т 91-1. Если суммы резерва оказались недостаточными
для проведения ремонтных работ, то недостающие средства, либо получают с
помощью дополнительной проводки по увеличению резервного фонда: Д-т
20 К-т 96. Или применяют проводку по списанию сумм превышения на
издержки проводкой: Д-т 20 К-т 10,60,70.
4
7
При выполнении работ собственными силами начисляется зарплата
персоналу и страховые взносы: Д-т 20 К-т 70; Д-т 20 К-т 69.
После ремонта объект принимается к учету на основании акта о приеме
– сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных
объектов ОС- 3.
Рассмотрим пример учета затрат на мебель в гостинице «Байярд».
Данное оборудование относится к капитальным расходам.
Учет мебели в бухгалтерском учете в Гостинице организован в
соответствии с нормами налогового законодательства (ст. 257 НК РФ)
39
и
бухгалтерских положений (п.4 ПБУ 6/01)
40
. Предметы мебели могут быть
отнесены в учете к МПЗ или основным средствам. Критериями
идентификации принадлежности выступают стоимость объекта, срок его
эксплуатации и предназначение.
П.5 ПБУ 6/01 устанавливает ценовой лимит для признания актива МПЗ
– верхняя планка равна 40 тыс. руб. Если стоимость мебели выше, то она
приходуется как основное средство. НК РФ к категории амортизируемого
имущества рекомендует относить ценности стоимостью от 100 тыс. руб.
Если предметы мебели по правилам бухгалтерского учета и нормам
учетной политики гостиницы «Байярд» должны быть отнесены к МПЗ, то
приходовать их надо на 10 счет такими корреспонденциями:
Д-т 10 К-т 60 – запись показывает факт поступления мебели в
гостиницу;
Д-т 19 – К-т 60 –этой проводкой отражается сумма НДС.
Если мебель по всем стандартам должна учитываться в составе
основных средств, то его сумма после установки и начала эксплуатации
будет отражаться на счете 01. Ежемесячно по таким объектам надо будет
39 НК РФ Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества (в ред.
Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
40 Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689)
4
8
начислять амортизацию. В данном случае приходовать новую мебель надо
записями:
Д-т 08 –К-т 60 – поступление предметов мебели от поставщика и их
отгрузка на территории покупателя (гостиницы);
Д-т 19 – К-т 60 – выделяется сумма НДС;
Д-т 01 – К-т 08 – проводка вводится в учет после того, как мебель будет
собрана и установлена на место эксплуатации.
Процесс списания будет отражаться через комплекс корреспонденций:
Д-т 91 – К-т 01 – проводка формируется в сумме остаточной стоимости
объекта, который решили вывести из эксплуатации;
Д-т 02 – К-т 01 – списание начисленных амортизационных сумм;
Д-т 10 – К-т 99 – корреспонденция будет актуальна в ситуациях, когда
мебель ликвидируется путем разбора, а оставшиеся отдельные материалы
ставятся на учет и используются в деятельности гостиницы;
Д-т 91 – К-т 99 – указывается сумма, вырученная гостиницей в
результате выбытия мебели;
Д-т 99 – К-т 91 – проводка отражает убыток, который был
спровоцирован выбытием мебели.
После отражения бухгалтерских проводок на соответствующих счетах
себестоимость услуг гостиницы по статьям затрат в управленческом учете
складывается следующим образом. Пример приведен в Таблица 3.
Таблица 3
Себестоимость услуг гостиницы за месяц
№
п/п
Статьи затрат
Величина
затрат, тыс. руб.
1
Материалы
100
2
Амортизация
120
3
Начисленная заработная плата
102
4
Отчисления во внебюджетные
организации
31
5
Транспортные расходы
10
6
Затраты на электроэнергию, воду,
канализацию
180
7
Затраты на ремонт основных средств
100
8
Затраты на рекламу
30
4
9
9
Затраты на услуги связи, Интернет
20
Итого
693
Расходы связанные с оказанием услуг гостиницей, по экономическим
элементам в финансовом учете складываются следующим образом, пример
Таблица 4.
Таблица 4
Расходы по экономическим элементам по оказанию услуг
гостиницей за месяц
№
п/п
Экономические элементы
расходов
Величина
расходов, тыс. руб.
1
Материалы
100
2
Амортизация
120
3
Начисленная заработная плата
102
4
Отчисления во внебюджетные
организации
31
5
Прочие
100
Итого
453
На 20 счете «Основное производство» расходы, произведенные
гостиницей в целях оказания услуг, группированы по экономическим
элементам и списываются на субсчет 90-2 «Расходы по продажам» по
каждому экономическому элементу в частности, относящейся к оказанным
(потребленным) услугам, продажа которых осуществлена. Информация о
затратах гостиницы по статьям затрат на субсчете 20.01 «Основное
производство» используется для калькулирования себестоимости единицы
услуги. Как правило, такой единицей является гостиничный номер или
номера, если они разного класса.
Для сопоставления производственных расходов от оказания услуг
гостиницей используется информация, сформированная на субсчете 90.2
«Расходы по продажам» и 90.1 «Выручка», и определяется финансовый
результат. Таблица 5
5
0
Таблица 5
Определение в учете финансового результата деятельности
гостиницы за месяц
№
п/п
Показатели
Дох
оды: кредит
субсч. 90.1
«Выручка»
Расх
оды: дебет
сч.90.2
«Расходы
по
продажам»
Управле
нческие
расходы в доле,
приходящейся
на оказанные
услуги
Все
го
расходов
Фина
нсовый
результат:
«+» -
прибыль
«-» -
убыток
1
2500
453
10
463
+203
7
Такая информация сформирована в гостинице «Байярд» на субсчете
90.2 « Расходы по продажам».
2.3. Анализ затрат на оказание услуг в гостинице «Байярд»
Основная задача, которая стоит перед финансовым менеджментом
гостиницы – четкое выделение центров формирования доходов и расходов,
настройка механизма формирования доходов и оптимизация (минимизация)
расходов по каждому из них. Достижению этой цели помогает
управленческий учет, дающий следующую информацию:
Объем реализации по каждому виду деятельности гостиницы;
Переменные затраты по каждому виду деятельности гостиницы;
Постоянные затраты гостиницы, расшифрованные по видам
затрат.
Рассмотрим состав источников затрат гостиницы «Байярд»
представленный на рисунке 9.
5
1
Рисунок 9. Основной состав источников затрат в гостинице
«Байярд
Гостиничное предприятие «Байярд» несет затраты на производство и
реализацию продукции, в данном случае – услуг. Классификация затрат в
гостинице «Байярд»:
К прямым эксплуатационным затратам в гостинице «Байярд» относят:
Заработную плату персонала, которую можно прямо отнести на
отдельные категории номерного фонда гостиницы;
Специальные отчисления (с прямой заработной платы);
Амортизацию номерного фонда;
Поточный ремонт номерного фонда;
Затраты на содержание помещений номерного фонда (отопление,
канализация, электроэнергия, стирка белья и др. подобные
затраты);
Другие материальные затраты (в том числе на приобретение
предметов индивидуального использования клиентов);
Общие эксплуатационные затраты в гостинице «Байярд» включают в
себя:
Затраты на содержание помещений общего использования гостиницы и
примыкающей территории, амортизационные отчисления;
Затраты на противопожарные мероприятия;
Износ малоценного инвентаря;
Затраты на охрану труда и технику безопасности;
5
2
Затраты на повышение профессиональной квалификации
кадрового состава и другие общие эксплуатационные затраты.
Общехозяйственные затраты в свою очередь можно объединить в три
группы:
1. Административные затраты гостиничного комплекса «Байярд»
(заработная плата сотрудников аппарата управления с отчислениями на
социальные мероприятия, затраты на подготовку управленческих кадров,
затраты на приобретение канцелярских принадлежностей, затраты на
содержание офисной техники и прочее);
2. Затраты на сбыт (затраты на маркетинг, в том числе рекламу,
представительские затраты по сбыту услуг);
3. Другие общие хозяйственные затраты.
В таблице представлены основные факторы, влияющие на изменение
показателей заполняемости гостиницы. Таблица 6
Таблица 6
Факторы влияющие на изменение показателей в части
заполняемости гостиницы «Байярд»
Факторы
Событие
Планируемые ремонтные
работы, которые ограничат
использование номеров гостиницы на
определенный период
В плановый текущий ремонт
включаются работы по выборочному
ремонту и окраске кровель,
частичному ремонту полов, окон,
дверей, очистке от загрязнений,
замена арматуры сантехнического
оборудования и т.д.
Реконструкция номеров
Установление большего или
меньшего количества спальных мест,
что также влияет на показатели
вместимости
Экономическая ситуация в
стране
В кризис, спрос на гостиничные
услуги снижается
Колебания в конкурентной
среде
Увеличение/уменьшение
количества гостиниц по
территориальному признаку,
снижение/рост цен на номера
конкурентов аналогичной классности и
по территориальному признаку и проч.
Изменение в маркетинговой
политике
Сезонные скидки, высокое
качество обслуживания, реклама и т.д.
Проведение крупных (не
В городах Самарской области:
5
3
ежегодных праздников)
Самара, Тольятти, Сызрань, в период
ЧМ по футболу, был высокий спрос на
гостиничные услуги. Но при
планировании деятельности на 2019
год, использовать данные не стоит.
Как и любая другая организация, гостиничное предприятие несет
затраты на производство и реализацию продукции, в данном случае – услуг.
Классификация затрат остается типичной: условно – постоянные и условно
переменные. Заработная плата персонала относится к условно - постоянным
затратам. В гостинице «Байярд» числится 10 человек. Расчет заработной
платы с социальными отчислениями в фонды за анализируемый период
предоставлен в Таблице 7
Таблица 7
Затраты связанные с заработной платой и социальными
отчислениями сотрудников за период с 2017 по 2019 год
Должн
ость
К
ол-
во
чел.
Заработ
ная плата
2017 год
в тыс.
руб.
Заработн
ая плата 2018
год
в тыс.
руб.
Заработн
ая плата 2019
год
в тыс.
руб.
Директо
р
1
15000
16000
18000
Админи
стратор
2
13000
14000
15000
Бухгалт
ер
1
13000
14000
17000
Горничн
ая
2
8000
11400
13000
Официа
нт
1
8000
11400
13000
Повар
1
8000
11400
13000
Охранн
ик
1
8000
11400
13000
Итого
1
0
1 224
000
1 516 800
1 716 000
Социальные отчисления с заработной платы
ПФР
(22%)
269 280
333 696
377 520
ФФОМС
64 424
77 357
87 516
5
4
(5,1%)
ФСС
(2,9%)
35 496
43 988
49 764
ФСС
(0,2%)
2 448
3 034
3 432
Итого
369 648
458 075
518 232
Как и в любом другом бизнесе, перед гостиницей «Байярд» стоят две
разнонаправленные задачи: реализовать качественные услуги по
максимально выгодной цене, и в тоже время снизить расходы на их
представление. Если доходы гостиницы зависят от правильных
управленческих решений и в большей степени – от внешних факторов, то
уровень затрат – от эффективности операционной модели управления, при
этом он связан с процессом реализации услуг, то есть от продажи номерного
фонда. Номерной фонд гостиницы представлен в Таблице 8
Таблица 8
Номерной фонд гостиницы «Байярд»
Кате
гория
номера
П
лощадь
номера
(жилая)
, м2
К
ол - во
номеро
в
Стоим
ость
проживания
руб./сутки(з
а номер)
Единовр
еменная
вместимость
койко – мест
Общ
ая
вместимость
, чел
«Эко
ном
улучшенный
»
1
8
3
2100
2
6
«Ста
ндарт»
1
5
3
2300
2
6
Продолжение таблицы 8
«Стан
дарт
двухместный»
1
8
4
2300
3
1
2
«Стан
дарт
улучшенный»
2
2
2
2800
2
4
«Семе
йный»
2
5
2
2800
3
6
«Бизн
ес»
3
1
1
3300
4
4
Итого
2
96
15
3
8
Средн
яя цена за
номер
2460