35
100%
ВП
ВП
Т
0
1
нп
, (4)
где
Т
мз
и
Т
нп
- темпы роста материальных затрат и выпуска продукции;
МЗ
1
и
МЗ
0
- материальные затраты фактические и по плану;
ВП
1
и
ВП
0
- выпуск продукции фактически и по плану.
Если темп роста продукции опережает темп роста материальных затрат,
то использование материалов можно считать эффективным. Относительная
экономия материальных затрат характеризует величину материальных ресур-
сов, сэкономленных или, наоборот, перерасходованных при выпуске продук-
ции:
ВП
ВП
МЗМЗОЭ
0
1
01мз
(5)
Если
ОЭ
мз
> 0, то получен перерасход материальных затрат (материаль-
ные ресурсы использовались неэффективно).
Для факторного анализа общей суммы прямых материальных затрат
может быть использована четырехфакторная модель (рис. 2).
Общее изменение суммы прямых материальных затрат
Изменение МЗ за Изменение МЗ за Изменение МЗ за Изменение МЗ
счет объема счет ассортимента счет удельного за счет цен на
производства и структуры расхода материалов материалы
продукции
Рисунок 2 - Структурно-логическая модель факторного анализа
общей суммы прямых материальных затрат
Исходная формула для факторного анализа:
РРМ
УДQ
МЗ
ii
i
, (6)
где Q - общий объем производства;
УД
i
- доля i-го вида продукции в общем объеме производства;
36
РМ
i
- удельный расход материала на i-тый вид продукции (в натураль-
ном выражении);
Р
i
- цена единицы материала на i-тый вид продукции.
Факторный анализ прямых материальных затрат по отдельным видам
продукции выполняется без учета фактора структурных сдвигов по трехфак-
торной модель (рис. 3).
Как общие материальные затраты, так и материальные затраты на про-
изводство отдельного вида продукции могут измениться за счет удельного рас-
хода материала, то есть расхода материала на одно изделие. Стоимость матери-
алов, израсходованных на одно изделие, определяется нормами расхода и ценой
материала.
Исходная формула для факторного анализа материальных затрат на одно
изделие:
РРМ
МЗ
j
ед
j
ед
i
(7)
где
МЗ
ед
i
- материальные затраты на единицу i-го вида продукции;
РМ
ед
j
- расход j-го вида материала на единицу продукции;
Р
j
- цена единицы j-го вида материала.
Общее изменение суммы прямых материальных затрат на производство
i-го вида продукции
Изменение Мзi за Изменение Мзi за счет Изменение Мзi за счет
счет объема удельного расхода цен на материалы
производства материалов
Рисунок 3 - Структурно-логическая модель факторного
анализа прямых материальных затрат на отдельный вид продукции
К факторам, которые могут повлиять на величину материальных затрат
на единицу продукции следует отнести факторы удельного расхода материа-
лов X (качество сырья, технология раскроя, изменение рецептуры сырья, из-
менение техники и технологии производства, модернизация оборудования) и
37
факторы цены материалов Y (уровень транспортно-заготовительных расходов,
инфляция, состояние рынков сырья, состояние товарных рынков, качество сы-
рья). Влияние данных факторов на изменение величины материальных затрат
на отдельный вид продукции можно рассчитать способом абсолютных разниц
по формулам:
Ρ
Q
ΔΡΜ
ЗΔ
0
i
х
х
, (8)
Ρ
Q
ΡΜ
ЗΔ
y
1
1
y
, (9)
где
ЗΔ
х
и
ЗΔ
y
- изменение материальных затрат на отдельный вид
продукции за счет факторов X и Y соответственно;
ΔΡΜ
х
- изменение расхода материалов на единицу изделия за счет фак-
тора X;
Ρ
y
- изменение цены единицы материала за счет фактора Y.
Общая оценка эффективности использования трудовых затрат выполня-
ется на основе сопоставления темпа роста трудовых затрат и темпа роста вы-
пуска продукции.
100%
ТЗ
ТЗ
Т
0
1
тз
, (10)
100%
ВП
ВП
Т
0
1
вп
(11)
где
Т
тз
- темп роста трудовых затрат;
ТЗ
0
и
ТЗ
1
- трудовые затраты фактически и по плану.
Если темп роста продукции опережает темп роста трудовых затрат, то
использование трудовых ресурсов можно считать эффективным.
Относительная экономия трудовых затрат характеризует величину тру-
довых ресурсов, сэкономленных или, наоборот, перерасходованных при вы-
пуске продукции:
ВП
ВП
ТЗТЗОЭ
0
1
01тз
. (12)
38
Если
ОЭ
тз
> 0, то получен перерасход трудовых затрат (материальные
ресурсы использовались неэффективно).
Для факторного анализа общей суммы прямых трудовых затрат может
быть использована четырехфакторная модель (рис. 4). Исходная формула для
факторного анализа:
PТЕ
УД
QТЗ
рiт i
i
, (13)
где Q - общий объем производства;
УД
i
- доля i-го вида продукции в объеме производства (
УД
i
=
Q
Q
i
);
ТЕ
i
- удельная трудоемкость производства i-го вида продукции;
Р
рiт
- расценки за единицу труда.
Общее изменение суммы прямых трудовых затрат
Изменение ТЗ за Изменение ТЗ за Изменение ТЗ за Изменение ТЗ
счет объема счет ассортимента счет удельной за счет расценок
производства и структуры трудоемкости за единицу труда
продукции продукции
Рисунок 4 - Структурно-логическая модель факторного анализа
общей суммы прямых трудовых затрат
Факторный анализ прямых трудовых затрат по отдельным видам про-
дукции выполняется без учета фактора структурных сдвигов по трехфакторной
модель (рис. 5).
Общее изменение суммы прямых трудовых затрат на производство i-го вида продукции
Изменение Тзi за Изменение Тзi за счет Изменение Мзi за счет
счет объема удельной трудоемкости расценок за единицу
производства труда
Рисунок 5 - Структурно-логическая модель факторного анализа
прямых трудовых затрат на отдельный вид продукции
39
Как общие трудовые затраты, так и трудовые затраты на производство
отдельного вида продукции могут измениться за счет удельной трудоемкости,
то есть количества времени, затраченного рабочими на производство единицы
продукции.
Величина трудовых затрат на единицу продукции определяется нормами
трудовых затрат на производство единицы продукции и расценками за единицу
рабочего времени.
Исходная формула для факторного анализа трудовых затрат на одно из-
делие:
РТЕ
ТЗ
рiт
уд
i
ед
i
(14)
где
ТЗ
ед
i
- трудовые затраты на производство единицы i-го вида продук-
ции;
ТЕ
уд
i
- удельная трудоемкость производства i-го вида продукции;
Р
рiт
- расценки за единицу труда при производстве i-го вида продук-
ции.
К факторам, которые могут повлиять на величину трудовых затрат на
единицу продукции следует отнести факторы трудоемкости производства еди-
ницы продукции X (качество сырья, технология производства, механизация и
автоматизация труда, модернизация оборудования, организация труда) и фак-
торы расценки на единицу труда Y (квалификация рабочих, инфляция, слож-
ность выполняемых работ, состояние рынка труда, условия труда).
Влияние данных факторов на изменение величины трудовых затрат на
отдельный вид продукции можно рассчитать способом абсолютных разниц по
формулам:
Ρ
Q
Δ
ТЗ
р0т
i
х
x
, (15)
Ρ
Q
ТЗ
рут
1
1
y
, (16)
где
ТЗ
x
- изменение трудовых затрат на отдельный вид продукции за
счет фактора X;
40
ТЗ
y
- изменение трудовых затрат на отдельный вид продукции за счет
фактора Y;
Δ
х
- изменение удельной трудоемкости продукции за счет фактора
X;
Ρ
рут
- изменение расценок за единицу труда за счет фактора Y.
Анализ косвенных затрат начинается с оценки общей суммы косвенных
затрат в целом и по отдельным статьям в сравнении с планом и предшествую-
щими периодами. По своему содержанию косвенные затраты разнородны. Их
состав зависит от вида деятельности предприятия, особенностей организации
производственного процесса, структуры управленческих служб предприятия,
технологии производства и других факторов.
Структура косвенных затрат и эффективность их использования оцени-
вается рядом показателей.
Доля статей косвенных затрат в общей их сумме характеризует струк-
туру косвенных затрат и рассчитывается по формуле:
З
З
УД
косв
i косв
i косв
, (17)
где
З
i косв
- косвенные затраты по i-ой статье;
З
косв
- общая сумма косвенных затрат.
Доля косвенных затрат в структуре общей себестоимости характеризует
структуру полной себестоимости и рассчитывается по формуле:
З
З
УД
косв
косв
, (18)
где З - общая себестоимость продукции.
Доля косвенных затрат в структуре себестоимости отдельных изделий
характеризует структуру себестоимости отдельных изделий и рассчитывается
по формуле:
З
З
УД
изд
i
изд
i косв
изд
i косв
(19)
41
где
З
изд
i косв
- косвенные затраты, отнесенные на себестоимость i-го изде-
лия;
З
изд
i
- полная себестоимость i-го изделия.
Уровень косвенных затрат показывает сколько копеек косвенных затрат
приходится на 1 рубль выручки и рассчитывается по формуле:
100%
В
З
УР
косв
косв
. (20)
где В – выручка от продаж.
На следующем этапе анализа выявляются факторы, повлиявшие на из-
менение абсолютной суммы косвенных затрат (табл. 4).
Таблица 4
Состав факторов, определяющих изменение косвенных затрат
Вид косвенных за-
трат
Факторы, определяющие абсолютную величину
косвенных затрат
Амортизация начисленная:
линейным способом
Количество основных средств, норма амортизации, стои-
мость основных средств
пропорционально
объему производства
Количество основных средств, стоимость основных
средств, объем производства за отчетный период, пред-
полагаемый объем производства за срок полезного ис-
пользования основных средств
пропорционально
сумме чисел лет сро-
ка полезного исполь-
зования
Количество основных средств, стоимость основных
средств, срок полезного использования основных
средств, число лет, отработанных оборудованием
способом уменьшае-
мого остатка
Количество основных средств, стоимость основных
средств, срок полезного использования основных
средств, остаточная стоимость основных средств
Расходы на содержа-
ние и эксплуатацию
оборудования
Состояние оборудования, уровень загрузки оборудова-
ния, технический уровень производства
Командировочные
расходы
Количество командировок, размер суточных, уровень
оплаты за проживание, тарифы на услуги транспорта,
средняя продолжительность командировок
Заработная плата
управленческого пер-
сонала
Численность персонала, размер окладов, премий, общий
фонд рабочего времени управленческого персонала
В состав косвенных расходов включают общехозяйственные расходы,
связанные с содержанием управленческого аппарата. Организации могут рас-
пределять общехозяйственные расходы пропорционально указанной в учетной
42
политике базе распределения, либо списывать их в общей сумме на уменьше-
ние результата от реализации в отчетном периоде. От выбранной методики
списания общехозяйственных расходов зависит величина прибыли от продаж
(табл. 5).
Таблица 5
Влияние метода списания общехозяйственных расходов
на прибыль от продаж
Варианты соотноше-
ния объема производ-
ства (Qпр) и объема
реализации (Q)
Себестоимость
Прибыль
Qпр = Q
Cп = Cн
Пп = Пн
Qпр > Q
Cп < Cн
Пп > Пн
Qпр < Q
Cп > Cн
Пп < Пн
Примечание:
Сп – себестоимость продаж при калькулировании полной себестоимости
(с распределением общехозяйственных расходов);
Сн – себестоимость продаж при калькулировании неполной себестоимо-
сти (списание общехозяйственных расходов на уменьшение выручки от продаж
отчетного периода);
Пп – прибыль от продаж при калькулировании полной себестоимости;
Пн – прибыль от продаж при калькулировании неполной себестоимости.
Как видно из табл. 5, если объем производства равен объему продаж, то
прибыль при разных способах калькулирования себестоимости одинаковая. Ес-
ли объем производства превышает объем продаж, то при калькулировании пол-
ной себестоимости прибыль от продаж в данном отчетном периоде будет боль-
ше, чем при альтернативном варианте калькулирования. И наоборот, если объ-
ем производства меньше объем продаж (то есть в отчетном периоде продава-
лись остатки готовой продукции, произведенной в прошлом периоде), то при
калькулировании полной себестоимости продукции прибыль от продаж будет
меньше, чем при альтернативном способе калькулирования.
В процессе анализа оценивается состав и структура фактической себе-
стоимости отдельных изделий в сравнении с плановыми данными и данными
43
предшествующих периодов. Рассчитывается доля каждой статьи в структуре
себестоимости изделия, доля прямых и косвенных затрат в динамике, абсолют-
ные и относительные отклонения показателей.
Факторный анализ себестоимости изделия может быть выполнен либо
по каждой калькуляционной статье прямых затрат, либо на основе группировки
затрат на производство изделия на постоянные и переменные.
Исходная формула для факторного анализа:
З
Q
З
С
изд
iпер,
изд
i
изд
iпост,
изд
i
, (21)
где
С
изд
i
- себестоимость i-го изделия;
З
изд
iпост,
- постоянные затраты, отнесенные на себестоимость i-го изделия;
Q
изд
i
- объем производства i-го изделия;
З
изд
iпер,
- переменные затраты на производство единицы i-го изделия.
Одним из показателей, характеризующих эффективность управления за-
тратами, является величина затрат на 1 рубль продукции. Данный показатель
может рассчитываться на основе сопоставления валовой, товарной и реализо-
ванной продукции с соответствующей себестоимостью:
Р
С
З
изд
i
изд
i
изд
iруб,
, (22)
где
З
изд
iруб,
- затраты на 1 рубль i-го изделия;
Р
изд
i
- цена i-го изделия.
Данный показатель характеризует величину затрат, приходящихся на 1
рубль стоимости изделия (в ценах реализации). Для целей факторного анализа
затрат на 1 рубль изделия формулу следует трансформировать, выделив в себе-
стоимости изделия постоянные и переменные затраты:
P
З
Q
З
З
изд
i
изд
iпер,
изд
i
изд
iпост,
изд
iруб,
. (23)
Величина затрат на один рубль продукции может быть определена не
только для одного вида изделий, но и в расчете на весь объем продукции. В
44
этом случае при проведении факторного анализа данного показателя следует
учитывать фактор структурных сдвигов:
Р
УДQ
ЗЗ
УДQ
З
iпр,
i
пост
ед
пер,
i
руб
, (24)
где
Q
- общий;
УД
i
- доля;
З
ед
iпер,
- переменные затраты;
З
пост
- постоянные затраты;
Р
iпр,
- цена.
Основным достоинством данного показателя является универсальность.
Он обеспечивает возможность межхозяйственного сравнения (с данными по
отрасли, с конкурирующими предприятиями, со средними показателями по
стране).
Выводы по Главе 1
Затраты - это денежная оценка использования материальных, трудовых
и иных ресурсов, приводящая к увеличению активов в случае приобретения за
плату или производства этих активов.
Затраты на производство продукции разнородны по своему составу и
группируются по различным признакам. Группировка по экономическим эле-
ментам характеризует размер потребленных в производстве ресурсов. Сумма
затрат по экономическим элементам представляет собой величину затрат орга-
низации за определенный период на производство продукции, выполнение ра-
бот, оказание услуг безотносительно того, закончен производственный процесс
или нет (то есть включается стоимость незавершенного производства). Группи-
ровка по статьям калькуляции выполняется в целях определения себестоимости
готовой продукции. В основу группировки затрат по статьям калькуляции по-
ложен способ включения затрат в себестоимость (прямо или косвенно). Груп-