56
Таблица 8
Тестирование налогового аспекта учетной политики
для целей налогового учета
Проверяемый элемент
Да
Нет
1
2
3
1. Организационные моменты налогового учета:
а) ведение налогового учета возлагается на:
бухгалтерию организации:
+
специально созданное налоговое управление:
+
на руководителя организации:
+
на другое лицо по решению руководителя организации:
+
б) налоговые учетные регистры:
на бумажном носителе;
+
в электронном виде.
+
2. Налог на добавленную стоимость:
а) определение момента возникновения налоговых обязательств по
НДС:
б) НДС по нормируемым затратам
+
в) распределение «входящего» НДС между операциями, облагаемыми
налогом и освобожденными от налогообложения
+
г) способ определения налогового периода.
+
3. Налог на прибыль:
а) учет доходов и расходов для целей налогообложения:
кассовый метод
+
метод начисления
+
б) организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль
ежемесячно исходя из расчета за предыдущий квартал
+
ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли
+
ежеквартально
4. Методы оценки имущества и обязательств для целей
налогообложения:
а) начисление амортизации по амортизируемому имуществу:
линейный
+
нелинейный:
+
б) создание резерва по сомнительным долгам;
+
в) создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков;
+
г) создание резерва предстоящих расходов на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет:
+
е) при списании сырья и материалов, используемых при производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется метод
оценки:
по средней себестоимости
+
ФИФО
+
по стоимости единицы запасов:
+
ж) резерв расходов на ремонт основных средств
+
Проведенный аудит выявил, что в ООО «ЭИРСОФТ-РУС»:
57
имеется организационно-распорядительная документация о принятии
организацией учетной политики для целей бухгалтерского учета и
налогообложения;
имеется учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная
политика для целей налогообложения;
утверждены должностные инструкции работников бухгалтерии,
ведущих бухгалтерский и налоговый учет;
конечные исполнители ознакомлены с положениями учетной политики
для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
в случае необходимости положения учетной политики для целей
бухгалтерского учета и налогообложения корректируются в связи с
изменениями в законодательстве РФ, существенными изменениями условий
деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета;
изменения и дополнения учетной политики для целей бухгалтерского
учета и налогообложения оформляются соответствующей организационно-
распорядительной документацией;
график документооборота не утвержден;
имеются положения, регламентирующие отдельные положения
учетной налоговой политики;
имеются отдельные приказы, распоряжения по учетной бухгалтерской
и налоговой политике;
утвержден график проведения инвентаризации; проводятся
инвентаризация в соответствии с утвержденным графиком; проводятся
внезапные инвентаризации кассы, складских помещений;
ограничен доступ к информации бухгалтерского, налогового учета и
отчетности;
определен порядок хранения документов бухгалтерского и налогового
учета;
58
определены лица, ответственные за хранение бухгалтерских и
налоговых документов.
В целом элементы учетной политики сформированы на основе принципа
оптимальности. Однако в учетной политике в целях бухгалтерского учете не
отражен ряд элементов; в учетной политике ООО «ЭИРСОФТ-РУС» не нашли
отражение: порядок отражения информации; порядок изменения форм
первичных документов; момент начала начисления амортизации основных
средств; порядок признания расходов на объекты основных средств
стоимостью ниже 40 000 руб.; единицы учета материалов; порядок
формирование резервов под обесценение материально-производственных
запасов.
2.3. Оценка эффективности учетной политики организации
Учетная политика предприятия должна состоять из двух частей –
организационной - технической и методологической.
Организационная часть ООО «ЭИРСОФТ-РУС» включает в себя
порядок нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета,
содержит. В 2016 году на ООО «ЭИРСОФТ-РУС» была создана собственная
бухгалтерская служба, во главе которой стоит главный бухгалтер, что
соответствует содержанию Закона «О бухгалтерском учете». В учетную
политику следует внести изменения, согласно которым налоговый и
бухгалтерский учет на предприятии осуществляет внутренняя бухгалтерская
служба.
Согласно учетной политике ООО «ЭИРСОФТ-РУС», бухгалтерский и
налоговый учет должен осуществляться с помощью программы автоматизации
учета 1С: Бухгалтерия 8.1. Однако на сегодняшний день данная платформа уже
не поддерживается, так как разработана новая версия программы 1С:
Бухгалтерия 8.2. Ввиду того, что одним из главных изменений в бухгалтерском
и налоговом учете в 2016 году согласно Постановлению Правительства РФ от
59
26.12.2016 № 1137 является введение новой формы счета-фактуры,
использование устаревшей версии программы невозможно. Новую форму
счета-фактуры возможно использовать только в версии 1С: Бухгалтерия 8.2.
ООО «ЭИРСОФТ-РУС» в своей учетной политике указало, что
финансовую отчетность предприятия следует составлять в соответствии с
требованиями и допущениями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» с применением типовых форм отчетности, утвержденных
Приказом Министерства Финансов РФ №66н от 2 июля 2015 г.«О формах
бухгалтерской отчетности организации».
Методологическая часть учетной политики для целей бухгалтерского
учета представляет собой единый блок, содержащий все методы
бухгалтерского учета, выбранные организацией. Тем не менее, большинством
авторов рекомендуется разбивать учетную политику в соответствии с
объектами учета, отраженными в ней.
Бухгалтерский учет по основным средствам ведется согласно ПБУ 6/01.
В 2016 году организация может увеличить лимит до 40 000 рублей.
Рекомендуется отразить это в своей учетной политике, в противном
случае, при поступлении основных средств стоимость свыше 20 000 руб., но
ниже 40 000 руб., возникнет разница в бухгалтерском и налоговом учете,
связанная с тем, что в налоговом учете затраты на приобретение основного
средства будут сразу списаны на расходы, а в бухгалтерском учете на них
будет начисляться амортизация.
Амортизация по основным средствам начисляется методом по сумме
числе лет полезного использования согласно срока полезного использования на
основе классификатора, утвержденного Постановлением Правительства №1 от
01.01.2002г., с учетом всех внесенных в него дополнений и изменений.
Рассмотрим график сравнения методов амортизации, представленный
на рисунке 5. Как можно увидеть, при использовании методов по остаточной
стоимости и по сумме чисел лет полезного использования, в первый год суммы
60
амортизации значительно выше, чем при использовании линейного метода,
однако в последующие годы суммы амортизационных отчислений постепенно
снижаются.
Использование различных методов начисления амортизации учетной
политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения на
малом предприятии при отсутствии структурного подразделения, отвечающего
за ведение налогового учета, увеличивает вероятность возникновение ошибок в
формировании отчетности. Недостаточно разработанный механизм учета
постоянных и временных налоговых разниц также делает нерациональным
применение разных способов амортизации основных средств в бухгалтерском
учете и налоговом учете.
Рассмотрим влияние использования разных методов амортизации
основных средств предприятия на его финансовый результат по состоянию на
31 декабря 2016 г. в таблице 8, с учетом того, что амортизация начислялась в
течение 6 месяцев.
Учетная политика в разрезе основных средств содержит также указание
на то, что переоценка основных средств не осуществляется. Если организация
не планирует привлечь инвестиционный капитал или увеличить уставный
капитал, проведение переоценки основных средств не требуется.
Рисунок 5. Величина годовых амортизационных отчислений
61
Таблица 8
Влияние методов амортизации основных средств в бухгалтерского
учете на финансовые результаты предприятия
Таким образом, используя метод по сумме чисел лет полезного
использования, предприятие быстрее амортизирует объект и списывает его на
расходы, однако тем самым снижаются и результаты финансовой деятельности
предприятия, отраженные в бухгалтерской отчетности.
Затраты на ремонт основных средств для целей бухгалтерского учета
согласно учетной политике ООО «ЭИРСОФТ-РУС» включаются в
себестоимость отчетного периода. В итоге оценить эффективность учетной
политики в отношении основных средств можно согласно рисунку 6:
В учетной политике предприятия также освещен вопрос учета
Амортизация
за первый год
ПИ, руб.
Месячная
норма
амортизации,
Руб.
Накопленна
я
амортизация
к
31.12.2016,
руб.
Сумма
расходо
в
на
продаж
у,
руб.
Сумма
прибыл
и
от
продаж,
руб.
Сумма
прибыл
и
до
налогообл
ожения,
Руб.
Метод по сумме чисел лет полезного использования
367000*3/6 =
183500
183500/12 =
15291,66
91749,96
423 706
142 175
110 372
Линейный метод
367000/3=
122333,33
122333,33/12=
10194,44
61166,64
393123
172 758
140 955
Метод уменьшаемого остатка, коэффициент ускорения равен 2
367000*66,6/10
0 = 244642,2
244642,2/12 =
20386,85
122321,1
454277
111 604
79 801
Рисунок 6. Эффективность учета основных средств
62
нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов в
бухгалтерском учете производится линейным способом согласно срока
полезного использования. Линейный способ можно считать оптимальным,
исходя из того, что способ уменьшаемого остатка для нематериальных активов
предполагает расчет амортизации ежемесячно, а использование способа
пропорционально объему выпущенной продукции невозможно.
Порядок учета таких нематериальных активов без исключительных прав
собственности отражен в учетной политике ООО «ЭИРСОФТ-РУС» и
полностью соответствует положениям о ведении бухгалтерского учета.
Эффективность учетной политики в разрезе бухгалтерского учета
нематериальных активов при условии отсутствия объекта учета на
предприятии можно оценить согласно рисунку 7.
Материально-производственные запасы (далее - МПЗ) в бухгалтерском
учете ООО «ЭИРСОФТ-РУС» учитываются на счете 10 «Материалы» по
фактической стоимости приобретения.
Рисунок 7. Эффективность учета нематериальных активов
63
Таблица 9
Исходные данные для анализа методов списания материалов на
Товары являются частью материально-производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и
предназначенные для продажи.
Методы списания материалов на предприятии
Метод
списания
МПЗ
Порядок расчета
Себестоимость
израсходованн
ых материалов,
руб.
Себестоимость
остатка
материалов на
конец месяца,
руб.
Оценка по
средней
себестоимости
Средняя себестоимость
единицы = (95200 +
145600 + 115900 +
123900)/ (170 + 260 +190
+ 210) = 579 руб.
720 * 579 = 416880
110 * 579 = 63
690
По
себестоимости
единицы
Было продано 170 единиц
из остатка
(170*560=95200 руб.),
220 единиц из 1 партии
(220*560=123200 руб.),
160 единиц из 2
(160*610=97600 руб.),
170 единиц из 3 партии
(170*590=100300 руб.)
95200 + 123200 +
97600 + 100300 =
416 300
Осталось 40
единиц 1 партии
(40*560 =
22400), 30
единиц 2 партии
(30*610 =
18300), 40
единиц 3 партии
(40*590 = 23600)
Итого: 64 300
предприятии
Показатели
Количество
Цена за единицу,
руб.
Сумма, руб.
Остаток на начало отчетного
периода
170
560
95 200
Поступило за отчетный
период:
1 партия
260
560
145 600
2 партия
190
610
115 900
3 партия
210
590
123 900
Расход за отчетный период
720
-
-
Остаток на конец отчетного
периода
110
-
-
Таблица 10
64
ФИФО
Было продано 170 единиц
из остатка
(170*560=95200 руб.),
260 единиц из 1 партии
(260*560=145600 руб.),
190 единиц из 2
(190*610=115900 руб.),
100 единиц из 3 партии
(100*590=59000 руб.)
95200 + 145600 +
115900 + 59000 =
415 700
10* 590 = 59 000
Товары для перепродажи в данном случае отражаются не на счете 10
«Материалы», а на счете 41 «Товары», что следует указать в учетной политике.
Согласно учетной политике, материально-производственные запасы со счета
10 «Материалы» списываются по идентификационной стоимости каждой
единицы.
Рассмотрим более подробно, применение какого из методов будет
оправдано при списании материально-производственных запасов в
бухгалтерском учете ООО «ЭИРСОФТ-РУС», исходные данные представлены
в таблице 9, расчеты, отражающие основные положения каждого из методов
приведены в таблице 10. В качестве примера возьмем один из наиболее часто
закупаемых и продаваемых предприятием товар – Привод CYMA АК 74М.
Как видно из таблицы 10, наиболее точную информацию представляет
собой метод учета себестоимости списанных запасов по себестоимости
единицы, однако этот метод является также наиболее трудоемким,
применяется в основном к ювелирным товарам и товарам, за которым
необходим особенно тщательный контроль. Применение данного метода не
соответствует требованию рациональности в учетной политике.
Также в рамках учета материально-производственных запасов
отражается порядок учета спецодежды и специального оборудования. Учетной
политикой предприятия данный аспект раскрыт в надлежащем порядке.
Оценить эффективность учетной политике в отношении материально -
производственных запасов можно согласно рисунку 8.
65
Учетная политика предприятия в разрезе учета расходов на займы и
кредит содержит указание, что проценты по кредитам и займам признаются в
соответствии с требования ПБУ 15/2008. В учетной политике организации
необходимо отметить порядок учета долгосрочных и краткосрочных займов. В
частности, данные займы учитываются на счетах 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам». Желательно предусмотреть списание краткосрочной части
долгосрочного кредита или займа на счета учета краткосрочных кредитов и
займов для того, чтобы сделать финансовую отчетность организации более
достоверной.
Эффективность учетной политики в отношении учета расходов по
займам и кредитам можно оценить согласно рисунку 9.
В учетной политике предприятия также определен способ списания
расходов будущих периодов - они должны списываться равномерно в
соответствии с условиями, с которыми произведены данные расходы, и
действующим законодательством, а при необходимости - приказом
руководителя организации.
Рисунок 8. Эффективность учета запасов
Рисунок 9. Эффективность учета расходов по кредитам и займам