46
проведена подготовительная работа, связанная с изучением данного
предприятия, подготовкой плана и программы проведения ревизии.
Проводится анализ деятельности предприятия по данным годовой и
промежуточной бухгалтерской и статистической отчетности. До начала
аудиторской проверки должна быть проведена оценка бухгалтерского учета и
системы внутреннего контроля на предприятии. В соответствии с тем, что
фактическая надежность системы внутреннего контроля составила 37 %
(низкая надежность системы внутреннего контроля), следует предупредить
клиента о возрастании неотъемлемого аудиторского риска и разработать план и
программу, которые будут максимально учитывать низкую надежность
данных, предоставляемых организацией.
Также на основании отчетности предприятия рассчитывается уровень
существенности. Для его расчета можно применить методику, согласно
которой существенность рассчитывается на двух базовых показателях - валюте
баланса и валовом объеме продаж. В этой методике используется поправочный
коэффициент, равный 1,6.
К=1,6*(НП)
2/3
(3)
где К - уровень существенности,
НП - наибольший из двух показателей (валюта баланса или валовый
объем продаж).
На ООО «ЭИРСОФТ-РУС» уровень существенности на основании
данных баланса будет рассчитан исходя из валового объема продаж согласно
формуле 3 (валюта баланса = 1 563 тыс. руб., валовый объем продаж = 1 667
тыс. руб.)
К = 1,6* 1 667
2/3
=22 тыс. руб.
На основании всего вышеизложенного составляется план аудиторской
проверки, который должен включать в себя сроки, необходимые объекты
проверки элементов учетной политики, исполнителей.
На основании оценки неотъемлемого риска и риска, связного с низкой
47
надежностью системы внутреннего контроля, высокого уровня
существенности, составленного плана, задач, поставленных перед аудиторской
проверкой и изучения материалов, характеризующих хозяйственно-
финансовую деятельность проверяемого предприятия, руководителем
аудиторской группы должна быть составлена программа аудита.
В программе аудита следует обратить внимание на вопросы,
затрагивающие методологическую часть учетной политики. Они представлены
на рисунке 3.
Программа аудита учетной политики предприятия для целей
бухгалтерского учета должна рассматривать ряд вопросов, связанных с
организационно-технической частью: наличие и содержание внутреннего
приказа или протокола собраний акционеров об учетной политике; наличие в
организации положения о бухгалтерской службе; наличие графика
документооборота, графика проведения инвентаризаций
Аудит учетной политики для целей налогового учета включает
организационно-технический и методологический разделы.
Рисунок 3. Направления аудита учетной политики для целей
бухгалтерского учета
48
В рамках аудиторской проверки аудитор должен ответить на ряд
вопросов, представленных на рис. 4.
Результаты аудита были оформляются отчетом аудиторской
организации о проведении аудита
48
.
Представим результаты аудита учетной политики ООО «ЭИРСОФТ-
РУС». Сравнительная таблица элементов учетной политики ООО «ЭИРСОФТ-
РУС» представлена в приложении 1.
В целом элементы учетной политики сформированы на основе
принципа оптимальности. Однако в учетной политике не отражен ряд
элементов, которые целесообразнее было внести в учетную политику.
Результаты тестирования приказа об учетной политике представлены в
таблице 3.
48
Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от
03.07.2016 №360-ФЗ)
Рисунок 4. Направления аудита учетной политики для целей
налогообложения
49
Таблица 3
Результаты тестирования приказа об учетной политике
Проверяемый объект
Ответ
Да
Нет
1
2
3
I. Организационно-технический
1. Организация ведения бухгалтерского и налогового
учета:
а) подразделение организации, возглавляемое главным
бухгалтером
б) бухгалтер согласно штатному расписанию
в) на основе аутсорсинга
г) руководителем
+
+
+
+
2. Утверждены:
положение о бухгалтерии
должностные инструкции бухгалтеров
+
+
3. Форма бухгалтерского учета:
журнально-ордерная
мемориально-ордерная
упрощенная
автоматизированная
+
+
+
+
4. Разработан и утвержден рабочий план счетов
+
5. Правила документооборота и обработки информации:
применение унифицированных форм документов
утверждение форм документов, по которым не
предусмотрены типовые формы
утверждения перечня лиц, имеющих право подписи
первичных документов
утверждение графика документооборота
разработка номенклатуры дел бухгалтерии и сроков
хранения документов
назначение лиц, отвечающих за сохранность документов
+
+
+
+
+
+
6. Оценка имущества:
купленного путем суммирования производственных затрат
на покупку
безвозмездно полученного по рыночной стоимости на дату
оприходования
произведенного в организации по стоимости изготовления
+
+
+
7. Порядок инвентаризации:
установление сроков
наличие постоянно действующей комиссии
наличие приказа об инвентаризации
+
+
+
50
Продолжение таблицы 3
1
2
3
8. Объем, сроки и адреса представления отчетности:
составление отчетности в объеме и сроки, установленные
нормативными документами,
представлять годовую бухгалтерскую отчетность:
а) учредителям
б) органам ГНИ
в) органам статистики
г) заинтересованным пользователям
+
+
+
+
9. Взаимоотношения с аудиторской организацией
+
10.Утверждение состава постоянно действующей комиссии
для:
установления сроков использования НМА
определения целесообразности и непригодности ОС
+
+
11.Утверждение перечня лиц и сроков представления
авансовых отчетов
+
12.Утверждение представительских расходов
+
II. Способы ведения бухгалтерского учета
1. Установление стоимостной границы между основными
средствами и средствами в обороте
+
2. Способ начисления амортизации по ОС:
линейный
уменьшаемого остатка
по сумме чисел лет срока полезного использования
пропорционально объему продукции (работ)
+
+
+
+
3. Порядок учета ремонта ОС:
по мере производства ремонта
резервирование затрат
с использованием счета 31
с созданием ремонтного фонда для сложных ремонтов
+
+
+
+
4. Проведение переоценки ОС
+
5. Порядок начисления амортизации по НМА:
линейный
пропорционально объему продукции (работ, услуг)
+
+
6. Порядок отражения в учете приобретения материалов:
по фактической себестоимости их приобретения или
учетным ценам
с использованием счета 15
+
+
7. Способ списания отпущенных в производство
материалов
по себестоимости каждой единицы
по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ
(ФИФО)
+
+
51
Продолжение таблицы 3
1
2
3
8. Метод учёта затрат и издержек обращения:
учёт на счетах 20, 44, 23, 26 (полная производственная
себестоимость)
неполная производственная себестоимость
+
+
9. Порядок распределения и списания
общехозяйственных расходов
+
10. Порядок списания расходов будущих периодов
равномерно
пропорционально объёму продукции
+
+
11. Порядок признания коммерческих и управленческих
расходов:
полностью в отчётном году
распределяются между проданными и непроданными
товарами
+
+
12. Порядок создания резерва предстоящих расходов и
платежей
+
13. Вариант учёта распределения и использования
прибыли
не создаются фонды специального назначения
распределение по фондам
+
+
Порядок списания кредиторской и дебиторской
задолженности
+
III. Контроль за исполнением приказа (распоряжения)
об учетной политике
+
IV. Порядок ознакомления с приказом (распоряжением)
об учетной политике
+
В таблице 4 представлены элементы бухгалтерского учета, не
отраженные в учетной политике ООО «ЭИРСОФТ-РУС».
Таблица 4
Элементы учета внеоборотных активов, производственных
запасов и незавершенного производства, не отраженные в учетной
политике ООО «ЭИРСОФТ-РУС»
Элементы учетной
политики
Предлагаемый способ
ведения учета
Выбранный способ
ведения учета
Порядок отражения
информации
Учет вести с применением
бухгалтерской программы «1С:
Бухгалтерия 8.3»
Не отражено
О первичных
документах
Первичные документы в случаях
производственной
необходимости могут быть
Не отражено
52
изменены путем добавления
дополнительных реквизитов.
Момент начала
начисления
амортизации
В месяце, следующем за месяцем
начала эксплуатации (по
объектам стоимостью выше 40
000 руб.)
Не отражено
Признание расходов
на объекты основных
средств стоимостью
ниже 40 000 руб.
В месяце передачи объекта в
эксплуатацию
Не отражено
Выбор единицы учета
материалов
Партия
Не отражено
Формирование
резервов под
обесценение
материально-
производственных
запасов
Не формируется
Не отражено
Таким образом, в учетной политике ООО «ЭИРСОФТ-РУС» не нашли
отражение: порядок отражения информации; порядок изменения форм
первичных документов; момент начала начисления амортизации основных
средств; порядок признания расходов на объекты основных средств
стоимостью ниже 40 000 руб.; единицы учета материалов; порядок
формирование резервов под обесценение материально-производственных
запасов.
Далее представим результаты аудита учетной политики в целях
налогового учета.
Налоговый учет в ООО «ЭИРСОФТ-РУС» осуществляется
бухгалтерией. Ответственным за организацию налогового учета является:
генеральный директор организации; за формирование учетной налоговой
политики, ведение налогового учета, своевременное представление полной и
достоверной налоговой отчетности - главный бухгалтер.
Система налогового учета в ООО «ЭИРСОФТ-РУС» организована
исходя из принципа последовательности применения норм и правил
налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового
периода к другому. Порядок ведения налогового учета установлен в учетной
политике для целей налогообложения.
53
Подтверждением данных налогового учета в ООО «ЭИРСОФТ-РУС»
являются: первичные учетные документы; аналитические регистры налогового
учета; расчеты налоговой базы. В качестве аналитических регистров
налогового учета в организации используются сводные формы систематизации
данных налогового учета за налоговый период, сгруппированные в
соответствии с требованиями главы 25 НК РФ
49
. Формы регистров и порядок
отражения в них аналитических данных налогового учета, согласно статье 314
НК РФ, разрабатываются ООО «ЭИРСОФТ-РУС» самостоятельно и
включаются в приложение к учетной политике для целей налогообложения.
Формы аналитических регистров, являющиеся документами для налогового
учета, содержат следующие реквизиты: наименование регистра; дату
составления; измерители операции в натуральном и в денежном выражении;
наименование фактов хозяйственной жизни; подпись лица, ответственного за
составление указанных регистров.
В таблице 5 представлен перечень налогов, уплачиваемых ООО
«ЭИРСОФТ-РУС» в бюджет.
Таблица 5
Налоги, уплачиваемые ООО «ЭИРСОФТ-РУС» в бюджет
(в 2014-2016 гг.)
Вид налога
Ставка, %
НДС
18
Налог на прибыль
20
НДФЛ
13
Транспортный налог
по видам транспортных средств
Налог на имущество
2,2 %
Таблица 6
Основные налоги, уплачиваемые ООО «ЭИРСОФТ-РУС» (2016 г.)
Налог
Ставк
а
Налоговый
период
Отчетный
период
Уплата налога
НДС
18 %
Квартал
Первый
квартал,
полугодие и
девять месяцев
Уплата налога
осуществляется по итогам
каждого налогового периода
не позднее 20-го числа
49
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.).
54
календарного
года
месяца, следующего за
истекшим кварталом.
Налог на
прибыль
20%
Календарный
год
Налог по итогам года
уплачивается не позднее 28
марта следующего года.
Ежемесячные авансовые
платежи уплачиваются в
срок не позднее 28-го числа
каждого месяца.
НДФЛ
13%
Календарный
год
Налог уплачивается не
позднее дня фактического
получения в банке наличных
денежных средств на
выплату дохода или дня
перечисления дохода на счет
налогоплательщика в банке.
Транспортн
ый налог
Различ
ные
ставки
Календарный
год
Первый
квартал, второй
квартал, третий
квартал
Налог уплачивается не
позднее 1 февраля
следующего года.
Налог на
имущество
2,2%
Календарный
год
Первый
квартал,
полугодие и 9
месяцев
календарного
года
Налог уплачивается не
позднее 30 дней с даты
окончания отчетного периода
Таким образом, изложив порядок налогового учета в ООО «ЭИРСОФТ-
РУС», необходимо перейти к проверке соблюдения принятых положений
учетной политики для целей налогообложения в организации.
Целью проверки является подтверждение факта наличия утвержденной
учетной политики для целей налогообложения и отражения в ней способов
ведения налогового учета организации, а также оценка правильности и
рациональности выбранных методов и способов, регламентирующих
методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и
порядка налогообложения. Для этого в форме вопросника выполнен анализ
организационно-технических аспектов политики для целей налогообложения в
ООО «ЭИРСОФТ-РУС» в 2016 г. Результаты представлены в таблице 7.
55
Таблица 7
Анализ учетной политики для целей налогообложения (2016 г.)
Вопрос
Возможные
варианты
Ответ
Примечания
1
2
3
4
Кем осуществляется
налоговый учет?
Главным бухгалтером;
бухгалтерской
службой; структурным
подразделением
Бухгалтерия
ст. 313 НК РФ
50
Как составлены
формы первичной
учетной
документации
На основе первичных
документов
бухгалтерского учета;
на основе
самостоятельно
разработанных
документов для
налогового учета
На основе
первичных
документов
бухгалтерского
учета
ст. 313, 315 НК
РФ
Какова технология
обработки
информации для
налогового учета
Ручная;
автоматизированная
Автоматизирован
ная
Предотвращает
арифметические
ошибки
Как составлены
формы
аналитических
регистров
налогового учета
На основе первичных
документов
бухгалтерского учета;
на основе
самостоятельно
разработанных
документов для
налогового учета
На основе
самостоятельно
разработанных
документов для
налогового учета
ст. 314 НК РФ
Утвержден ли
график налогового
документооборота
Да
Нет
Нет
В ходе проверки изучены и проанализированы разделы учетной
политики ООО «ЭИРСОФТ-РУС» для целей налогообложения. В таблице 8
представлены результаты тестирования учетной политики для целей
налогообложения.
50
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и
доп.).