основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды. Общество
арендует нежилое здание общей площадью 527,6 кв.м., на основании
договора аренды от 01 июля 2013 г. для организации общепита, реализации
алкогольной продукции и оказание гостиничных услуг у ИП Росоха А.В.
(смотри Приложение № 5) [7].
3. Инвентаризация: перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности по состоянию на 1 января в Обществе проводится
инвентаризация имущества и обязательств. В обязательном порядке
инвентаризация проводится также в следующих случаях: при передаче
имущества в аренду, выкупе, продаже; при смене материально
ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или
порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при
реорганизации или ликвидации Общества; в других случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации [15].
4. Учет нематериальных активов: нематериальный актив принимается к
бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости,
определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Общество не предполагает приобретать нематериальные активы.
5. Расходы будущих периодов: расходы, произведенные в отчетном
периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в
отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов. К таким
расходам относятся: расходы по подписке на периодические издания,
расходы по аренде и коммунальным услугам, расходы по приобретению
программ для ЭВМ и баз данных, расходы по лицензионным договорам.
Указанные расходы относятся на издержки обращения в течение срока, к
которому они относятся, равными долями [9].
6. Резервы предстоящих расходов и платежей: резервы предстоящих
расходов и платежей (на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по
42
итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты
по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных
предвиденных затрат) не создаются [9].
7. Порядок признания доходов: выручка в бухгалтерском учете
признается при наличии следующих условий: Общество имеет право на
получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора; сумма
выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в
результате конкретной операции произойдет увеличение экономических
выгод Общества; право собственности на продукцию (товар) перешло от
Общества к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены [8].
8. Порядок признания расходов: расходы отражаются в бухгалтерском
учете независимо от намерения получить выручку или иные доходы и от
формы осуществления расхода (денежной, натуральной, иной). Расходы
признаются в том отчетном периоде в бухгалтерском учете, в котором они
имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных
средств [9].
9. Общехозяйственные расходы: на счете 26 «Общехозяйственные
расходы» отражаются следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату
труда работников; на аренду и содержание торгового оборудования, расходы
по хранению и подработке продуктов; на рекламу; другие расходы. Затраты,
учитываемые по дебету счета 26, ежемесячно списываются в дебет счета 20
«Основное производства»[9].
10. Дебиторская задолженность: суммы дебиторской задолженности,
по которой истек срок исковой давности, либо организация-должник
объявлена банкротом или ликвидирована, списываются на финансовые
результаты Общества [4].
43
11. События после отчетной даты: события после отчетной даты,
свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных
условиях, в которых Общество ведет свою деятельность, раскрывается в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При
этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не
производятся.
12. Неприменение отдельных Положений по бухгалтерскому учету: в
связи с тем, что Общество в соответствии со ст. 4 Федерального закона от
24.07.2007 (ред. от 06.12.2011 г.) № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» и Постановлением
Правительства РФ от 09.02.2013 г. № 101 «О предельных значениях выручки
от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого
и среднего предпринимательства» относится к субъектам малого
предпринимательства, Обществом не применяются следующие Положения
по бухгалтерскому учету: - ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы», утвержденное Приказом Минфина РФ от
13.12.2010 г. № 167н; - ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»,
утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н;- ПБУ 18/02
«Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное Приказом
Минфина РФ от 19.11.2002 (ред. от 24.12.2010) № 114н. и другие. » [19].
Основные элементы учетной политики для целей налогового учета.
Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую
главным бухгалтером. Общество применяет специальный режим
налогообложения по Единому налогу на вмененный доход для отдельных
видов деятельности: 1) оказание услуг общественного питания и реализация
алкогольной продукции и 2) оказание услуг по временному размещению и
проживанию. Для целей исчисления ЕНВД организован раздельный учет
физических показателей.
В отношении оказания услуг общественного питания и реализация
алкогольной продукции, применяется арендованное нежилое здание с общей
44
площадью 310,4 кв.м., в том числе площадь зала обслуживания посетителей
148 кв.м. и вспомогательная площадь 162 кв.м. Так как площадь зала
обслуживания посетителей менее 150 кв.м., применяется специальный режим
ЕНВД.
В отношении оказания услуг по временному размещению и
проживанию, применяется арендованное нежилое здание с общей площадью
217,2 кв.м., в том числе основная площадь для предоставления выше
указанных услуг 147,2 кв.м. и вспомогательная площадь 70 кв.м. Так как
площадь для оказания услуг по временному размещению и проживанию
менее 500 кв.м., применяется специальный режим ЕНВД.
В целях определения площади зала обслуживания посетителей и
площади для оказания услуг по временному размещению и проживанию,
используемых в качестве физического показателя при расчете ЕНВД по
оказанию услуг общественного питания и реализации алкогольной
продукции и по оказанию услуг по временному размещению и проживанию,
организация провела техническую инвентаризацию.
Взносы на обязательное пенсионное (медицинское, социальное)
страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на
производстве, расходы по выплате пособий по временной
нетрудоспособности за счет работодателя (первые три дня) уменьшают
совокупную сумму единого налога, но не более чем на 50 процентов без
предварительного распределения по видам деятельности.
Уплата ЕНВД освобождает организацию от уплаты налога на прибыль
(в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом), налога на имущество (в отношении
имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом), а также НДС (В отношении операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ,
осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой
ЕНВД).
45
До 2017 года начисление страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в ПФ РФ и на обязательное медицинское
страхование в ФФОМС производится путем ежеквартального составления и
сдачи в территориальный орган ПФ РФ по месту регистрации «Расчета по
начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование в ПФ РФ и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС
плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные
вознаграждения физическим лицам» не позднее 15 числа второго
календарного месяца, следующего за отчетным периодом следующего
месяца (Форма РСВ-1 ПФР). Уплата страховых взносов производится
ежемесячно не позднее 15 числа следующего календарного месяца.
Отчет по форме СЗВ-М - это новая ежемесячная отчетность в ПФР для
работодателей. Её необходимо сдавать, начиная с апреля 2016 года.
Страхователи представляют информацию о каждом работающем у него
застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры
гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в
соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых
взносах начисляются страховые взносы).
Начисление страховых взносов на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по
расходам на выплату страхового обеспечения в ФСС РФ производится путем
ежеквартального составления и сдачи в территориальный орган ФСС РФ по
месту регистрации «Расчета по начисленным и уплаченным страховым
взносам на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового
обеспечения» не позднее 20 числа календарного месяца, следующего за
46
отчетным периодом следующего месяца. Уплата страховых взносов
производится ежемесячно не позднее 15 числа следующего календарного
месяца.
С 2017 года страховые взносы (кроме «взносов на травматизм»)
администрируют налоговики. Отчетными периодами являются 1 квартал,
полугодие и 9 месяцев, а расчетным - календарным год (ст. 423 НК РФ).
Работодатели должны представлять новый единый расчет в ИФНС
ежеквартально, не позднее 30 числа месяца, следующего за
отчетным/расчетным периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ).
Общество ежемесячно исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет
налог на доходы физических лиц при выплате дохода наемным работникам,
как налоговый агент. И производит оплату не позднее 15 числа следующего
календарного месяца. Ежегодно налоговый агент предоставляет сведения о
доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах
начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за
этот налоговый период не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом. С 2016 года работодатели обязаны представлять в
налоговые инспекции по месту своего учета ежеквартальный расчет сумм
исчисленных и удержанных НДФЛ по форме 6-НДФЛ. Новая налоговая
отчетность для налоговых агентов введена Федеральным законом от
02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения
ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований
законодательства о налогах и сборах". Форма 6-НДФЛ утверждена приказом
ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы
расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных
налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и
представления, а также формата представления расчета сумм налога на
доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в
47
электронной форме". С 2016 года расчет по форме 6-НДФЛ будет
представляться налоговым агентом за квартал, полугодие и девять месяцев в
срок не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября, а за год - не позднее 1 апреля
следующего года. Таким образом, все лица, признаваемые в соответствии со
ст. 226 Налогового кодекса РФ, в том числе с п. 2 ст. 226.1 Налогового
кодекса РФ, налоговыми агентами, начиная с 1 января 2016 года обязаны
ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета
расчет по форме 6-НДФЛ» [13,14].
3. Совершенствование учетной политики предприятия
ООО «ФРЕГАТ»
3.1. Характеристика экономического и финансового
состояния предприятия ООО «ФРЕГАТ»
Информация о хозяйственных операциях, произведенных в ООО
«ФРЕГАТ» за определенный период времени, обобщается в
соответствующих учетных регистрах и из них переносится в
сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В системе
48
нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность
рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и
финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые
результаты ее деятельности за отчетный период.
Отчетный период - это период, за который организация должна
составлять бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной
информации необходима, в первую очередь, самой организации и связана с
уточнением, а в ряде случаев и корректировкой дальнейшего курса ее
финансово-хозяйственной деятельности.
Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты,
которые могут оказать влияние на оценку пользователями информации о
состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках.
Пользователями такой информации являются руководители, учредители.
Бухгалтерская отчетность- это единая система данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственно-финансовой деятельности, составляемая на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам.
Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности
является одним из определяющих принципов, положенных в основу
методологии бухгалтерского учета. Достоверной и полной считается
бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных
нормативными актами по бухгалтерскому учету. При формировании
бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена
нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено
одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей
бухгалтерской отчетности перед другими.
Согласно п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
«бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении».
49
Бухгалтерская финансовая отчетность организации представляет собой
систему показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за
истекший период; по существу, это особый вид учетных записей,
являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные
данные о состоянии и результатах деятельности организации за
определенный период. Итогом хозяйственного процесса организации
выступает финансовый результат, который может быть или положительным
(прибыль), или отрицательным (убыток).
Абсолютная величина данного результата непосредственно отражается
в главной форме финансовой отчетности ООО «ФРЕГАТ»- в форме по
ОКУД 710001 «Упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность»
(смотри Приложение № 6).
Последовательность его расчета и порядок формирования - в форме по
ОКУД 710002 «Отчет о финансовых результатах» (смотри Приложение №
6.2.). В активе баланса отражаются дебетовые, а в пассиве - кредитовые
сальдо синтетических счетов. Остатки, сформированные на счетах на конец
отчетного периода, вносятся в форму по ОКУД 710001 из Главной книги.
При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого
счета записывают в Г лавную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по
дебету отдельных счетов суммируют в Главной книге из нескольких
журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. В программе
формируется оборотно - сальдовая ведомость за определенный период
(смотри Приложение № 7).
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны
быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период,
предшествующий отчетному периоду.
Баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть
за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
50
Оценка ликвидности организации производится по данным
бухгалтерского баланса на основе характеристики ликвидности оборотных
активов. Степень ликвидности оборотных активов зависит от скорости
превращения последних в денежную наличность [5].
Таблица 1
Анализ актива упрощенного баланса
Хозяйствен
ные
средства
предприят
ия
На начало
периода
На конец
периода
Отклонения
Процент
к
изменен
ию
валюты
Сумма
(т. р)
Струат
ура
(%)
Сумма
(т. р)
Струат
ура
(%)
Абсолю
тное
(т. р)
Относи
Тельное
(%)
1 2
3
4
5 6
7
8
Материаль
ные
внеоборот
ные
0 0 0 0 0 0 0
Запасы 347
9 388
7 41 111,82
2,17
Денеж ные
средства
70
2 474
9
404 677,14 21,41
Финансовы
е активы
3264
89 4706
84 1442 144,17 76,42
Итого 3681 100 5568 100
1887
100
Вывод: Внеоборотные активы на данном предприятии отсутствуют, т.к.
здание, где размещается ресторан и гостиница, находится в арендуемом
помещении, которое принадлежит Росоха А.В. (Приложение № 5)
Транспортных средств ООО «ФРЕГАТ» не имеет. Основное финансирование
было направлено на пополнение оборотных средств. Торговое предприятие
для осуществления своей деятельности, располагают оборотными средствами
- запасы товаров, находящихся в кладовой ресторана и готовой продукции на
кухне, а также денежные средства в кассе, на расчетном счет, в
расчетах.Оборотные средства - это денежные средства, вложенные в
51