35
Цели:
обеспечение адекватности применяемой учетной политики путем
оценки ее соответствия стандартам бухгалтерского учета;
оценка соответствия учетной политики применительно к
деятельности экономического субъекта (с учетом отрасли) и применяемой им
концепции подготовки финансовой отчетности;
обоснование вносимых изменений в учетную политику;
получение достаточных, актуальных, надежных доказательств в
поддержку мнения об адекватности учетной политики;
проведение качественных процедур оценки и минимизация
рисков;
оптимизация трудозатрат.
На втором этапе проводится формальная проверка учетной политики
на наличие всех необходимых реквизитов, разделов и контрольных аспектов,
включающих, в частности, и перечни ответственных лиц. Для проведения
данной процедуры контролер может составить несколько рабочих документов
либо объединить последовательные процедуры в один документ.
Использование разработанных форм контрольных документов
позволяет провести эту процедуру качественно и с наименьшими
трудозатратами.
При рассмотрении структуры приказа об учетной политике
необходимо провести процедуры контроля в целях подтверждения
соответствия документа установленной форме и правилам оформления.
Следует помнить, что принятая экономическим субъектом учетная
политика в обязательном порядке «подлежит оформлению соответствующей
организационно распорядительной документацией (приказами,
распоряжениями, стандартами и т.п.)»
41
.
41
Никонова И.Ю. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского (финансового), налогового и
бухгалтерского (управленческого) учета / И.Ю. Никонова. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2018. С.20
36
Что касается формы приказа об учетной политике, она не
регламентируется стандартами бухгалтерского учета, поэтому может быть
стандартной для такого рода документов, применяемых экономическим
субъектом. Структурными элементами приказа будут заголовок,
распорядительная часть, подпись руководителя с обязательным указанием
номера и даты этого документа.
Особое внимание следует уделить проверке датирования приказа об
учетной политике, так как способы ведения бухгалтерского учета,
закрепленные учетной политикой, должны применяться с «первого января
года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-
распорядительного документа»
42
. При утверждении приказа на текущий год
датой этого же периода, его применение возможно только со следующего года.
На наш взгляд, при проверке порядка контроля за фактами
хозяйственной жизни целесообразным будет установление лица, на которое
возлагается оценка организации внутреннего контроля (в том числе контроля
исполнения учетной политики), с целью определения параметров и методов
эффективности его деятельности.
Результатом проведения процедуры по оценке соответствия структуры
приказа об учетной политике контрольным критериям будет вывод о полноте
включенных в него разделов.
После оценки структуры приказа об учетной политике, контролю
подлежит полнота ее содержания. Процедуры контроля должны быть
направлены на понимание выбора экономическим субъектом конкретных
вариантов учета. Желательно дать оценку выбранных вариантов с позиции их
оптимальности, учитывая особенности функционирования экономического
субъекта, экономической среды, цикла хозяйственной жизни и другие
факторы.
42
Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. Пособие / Н.И. Ладутько. – Минск: Книжный
Дом, 2018. С.19
37
При проведении процедур контроля исполнителю следует помнить о
том, что варианты организации бухгалтерской службы и технологии
обработки учетной информации во многом зависят от масштабов
деятельности и размеров экономического субъекта. То же касается и форм
бухгалтерской отчетности. Организация, применяющая упрощенные способы
ведения бухгалтерского учета, самостоятельно определяет целесообразность
представления бухгалтерской отчетности по упрощенной системе либо в
общеустановленном порядке.
При анализе рабочего плана счетов бухгалтерского учета исполнитель
контроля обращает внимание на содержание в нем полного перечня
синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для
ведения бухгалтерского учета, применительно к особенностям деятельности
экономического субъекта, специфике отрасли, в которой он осуществляет
свою деятельность.
Выполнение контрольной процедуры «Оценка полноты содержания
учетной политики» позволяет контролировать раскрытие ее основных
элементов. В результате исполнитель контроля подтверждает соответствие
выбранных вариантов формирования учетной политики требованиям
действующего законодательства, размерам и условиям деятельности
организации
43
.
Следующим этапом проверки учетной политики является оценка
методики учета конкретных объектов .
Учетная политика в части методики учета конкретного объекта должна
раскрывать особенности группировки, оценки фактов хозяйственной жизни,
погашения стоимости активов и других важных аспектов. Контрольный
документ по данной процедуре должен охватывать весь перечень разделов
43
Никонова И.Ю. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского (финансового), налогового и
бухгалтерского (управленческого) учета / И.Ю. Никонова. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2018. С.10
38
учета, используемых экономическим субъектом (нематериальные активы,
основные средства, финансовые вложения и т.д.)
44
.
При изучении применения положений учетной политики в части
конкретных объектов учета исполнитель контроля обращает внимание на
соответствие выбранных приемов и способов нормам законодательства и на
их экономическую обоснованность.
Учетная политика экономического субъекта «должна применяться
последовательно из года в год». Соответственно при проведении контрольных
процедур исполнитель контроля должен учитывать пролонгированный
характер учетной политики, который заключается в отсутствии
необходимости ее ежегодного составления и переутверждения.
При установлении факта утверждения учетной политики в измененной
редакции исполнитель контроля должен убедиться в обоснованности таких
изменений. Обоснованные изменения в учетной политике должны быть
оформлены приказом (распоряжением) руководителя экономического
субъекта.
В случае если последствия изменения учетной политики оказали или
способны оказать существенное влияние на финансовое положение
экономического субъекта, финансовые результаты его деятельности,
движение денежных средств, необходимо дать оценку таких последствий в
денежном выражении. Кроме этого, исполнителем контроля уточняется
необходимость ретроспективного отражения последствий изменения учетной
политики.
При проведении данной контрольной процедуры следует помнить, что
«не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения
бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны
по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в
деятельности организации». Проверка полноты раскрытия информации об
44
Никонова И.Ю. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского (финансового), налогового и
бухгалтерского (управленческого) учета / И.Ю. Никонова. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2018.С.73
39
учетной политике, подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской
(финансовой) отчетности
На завершающем этапе исполнитель контроля оценивает аспекты
учетной политики, раскрываемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности в
обязательном порядке
45
. В основе проведения данной процедуры лежит
соблюдение требований нормативных правовых актов, а также интересов
пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Исполнитель контроля дает характеристику степени раскрытия
информации об учетной политике в бухгалтерской (финансовой) отчетности,
а также оценку влияния нераскрытия (неполного раскрытия) такой
информации на решения пользователей. Особенно важным и полезным для
пользователей является раскрытие информации, связанной с выбором
экономическим субъектом конкретного способа из числа нескольких
альтернативных вариантов.
Кроме этого, исполнитель контроля должен убедиться в том, что состав
и содержание информации по конкретным объектам бухгалтерского учета,
подлежащей раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности,
соответствует требованиям положений по бухгалтерскому учету.
Перед выполнением процедур контроля желательно запланировать
бюджет времени, в котором указываются затраты времени, отведенного на
выполнение конкретных процедур. Учет затрат времени, как правило, ведется
в человеко-часах. Планирование бюджета времени, отражающего
трудозатраты исполнителя контроля, должно быть направлено на проведение
контроля качественно и в оптимальные сроки.
Проведение внутреннего контроля учетной политики по
вышеописанной методике позволяет сделать вывод о ее соответствии
требованиям действующего законодательства и условиям функционирования
экономического субъекта. В основе методики такой оценки лежит поэтапное
45
Никонова И.Ю. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского (финансового), налогового и
бухгалтерского (управленческого) учета / И.Ю. Никонова. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2018.С.73
40
выполнение контрольных процедур, факт выполнения которых
документируется рабочими документами. На основе оформленной рабочей
документации лицо, ответственное за осуществление внутреннего контроля,
принимает решение о дальнейшем использовании учетной политики в
неизменном виде в случае ее полного соответствия либо внесения изменений
по результатам выявленных нарушений
46
.
В дальнейшем результаты, обобщенные в рабочей документации
контроля, используются для предварительной оценки достоверности
отражения данных бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности.
Таким образом, благодаря применению данной методики, возможно
осуществление полноценного мониторинга, результатом которого является
обеспечение эффективного внутреннего контроля.
Выводы по главе 1:
В первой главе рассмотрены основополагающие вопросы, касающиеся
учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей
налогообложения: раскрыта история становления данного явления в России,
проведена сравнительная характеристика учетной политики, составленной по
требованиям Международных стандартов финансовой отчетности и
требованиям Российской системы бухгалтерского учета, определено место,
роль и функции учетной политики в российских реалиях. Также были
раскрыты методологические основы формирования учетной политики для
целей бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогового учета,
определены случаи обязательного их изменения. Была выявлена
необходимость раздельного формирования этих двух видов учетной политики
и определен круг элементов, выбор метода учета которых является
обязательным. Для формирования учетной политики для целей
бухгалтерского учета, следует руководствоваться положениями по
бухгалтерскому учету, для формирования налоговой учетной политики -
46
Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. Пособие / Н.И. Ладутько. – Минск: Книжный
Дом, 2018.С.193
41
налоговым законодательством.
Информационной базой исследования учетной политики для целей
бухгалтерского учета и налогообложения являются бухгалтерская отчетность
предприятия за два года в размере бухгалтерского баланса и отчета о прибылях
и убытках; приказ об утверждении учетной политики; оборотно- сальдовая
ведомость предприятия, как сводная, так и по отдельным счетам; налоговая
отчетность по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и налогу
на имуществу; пояснительные записки по разницам между налогооблагаемой
прибылью, установленной по данным бухгалтерского и налогового учетов.
В качестве нормативно-законодательной базы работы использовались:
Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-
ФЗ,З Закон Российской Федерации «Об обществах с ограниченной
ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, Приказ МинФина РФ «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н, Приказ
МинФина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его
применению» от 31.10.2000 № 94н, ПБУ1/2008 «Учетная политика
организации» и прочие ПБУ, регламентирующие элементы, отраженные в
учетной политике предприятия.
42
Глава 2. Формирование учетной политики ТОО Dana Estrella
для целей бухгалтерского и налогового учета
2.1 Технико-экономическая характеристика ТОО Dana Estrella
Основным направлением деятельности ТОО Dana Estrella является
продажа запасных частей. Покупатели ТОО Dana Estrella, как правило, это
сельскохозяйственные организации, занимающиеся сбором урожая, и
всевозможные посредники, предоставляющие услуги ремонта комбайнов.
Поставщиками товара для организации являются как иностранные
контрагенты из Литвы и Беларуси, так и контрагенты из России. Помимо
покупки товаров для продажи, организация также имеет ряд постоянных
контрагентов, которым оплачивает аренду, услуги связи, доставку товаров из
заграницы, товары для офиса и питьевую воду.
Структура организации линейно-функциональная, представлена на
рисунке 6.
Среднесписочная численность на предприятии составляет 11 человек,
предприятие относится к малым организациям.
Директор является руководителем организации и несет
ответственность за ее деятельность.
Бухгалтерия ТОО Dana Estrella возглавляется главным бухгалтером, на
которого возложены обязанности по составлению учетной политики
предприятия, разработки порядка ведения бухгалтерского учета хозяйственно-
финансовой деятельности и контроль за экономным использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью
собственности предприятия. Отдел бухгалтерии занимается составлением
первичной документации, ведет бухгалтерский учет всех операций на
предприятии, составляет квартальную и годовую отчетность и сдает ее в
налоговые службы и внебюджетные фонды. Также на бухгалтерию
организации возложены обязанности по кадровому учету - бухгалтер
составляет трудовые договора с работниками, ведет табель учета рабочего
43
времени, составляет приказы и распоряжения, которые впоследствии
подписываются директором. Организационная структура представлена на
рисунке 6.
Отдел снабжения включает в себя инженера по снабжению, в
ответственность которого входит обработка технической части заключаемых
договоров - составление спецификаций к договору, контроль за
правильностью составления технической документации, составление смет
закупок.
На отдел логистики возложены обязанности по доставке товаров до
складов организации и до складов покупателей, разработке маршрутов,
погрузке и разгрузке запасных частей.
Складом заведует кладовщик, в его подчинении находятся рабочие по
складу. В их обязанности входит приемка товара, составление необходимой
документации на принятый товар, хранение товара до момента его передачи
покупателю.
Результаты анализа ликвидности баланса (Приложение 1) представлены
в Приложении 2.
Рисунок 6. Структура ТОО Dana Estrella
44
В рамках ведения учета на предприятии используется следующее
программное обеспечение:
Для ведения бухгалтерии и систематизации всей документации
применяется программа 1С: «Бухгалтерия» версии 8.3;
Для составления отчета 4-ФСС «Расчет по начисленным и уплаченным
страховым взносам» и расчета заработной платы на предприятии, а также
прочих расчетов используется офисный пакет компании Microsoft, в частности
Word и Excel;
Для составления и проверки отчетности в Пенсионный Фонд РФ
используется программа Документы ПУ-5;
Для составления отчетности в налоговые органы, которая включает в
себя бухгалтерскую отчетность и всевозможные налоговые декларации
используется программа Налогоплательщик ЮЛ.
Анализ данных, приведенных в Приложении 2, позволил сделать
следующие выводы:
1) стоимость наиболее ликвидных активов должна быть больше
стоимости наиболее срочных обязательств. На протяжении всего
анализируемого периода данное условие не соблюдалось. В связи с этим
сформировался дефицит наиболее ликвидных активов, предназначенных для
покрытия наиболее срочных обязательств. Сумма этого дефицита составляла:
на 01.01.2017 – 7 тыс. руб.; на 31.12.2017 – 956 тыс. руб.; на 31.12.2018 – 2 689
тыс. руб.; на 31.12.2019 – 4 412 тыс. руб. При этом имеет место выраженная
негативная тенденция в соотношении наиболее ликвидных активов и наиболее
срочных обязательств. Соотношение наиболее ликвидных активов
проиллюстрировано на рисунке 7.