55
наличия оборотных активов на протяжении анализируемого периода
компания оставалась неплатежеспособной. При этом динамика
платежеспособности компании по рассматриваемому критерию была
негативной. Колеблемость данного показателя оказалась существенной;
4) коэффициент общей ликвидности по норме должен составлять не
менее 1,0. Если указанная норма соблюдается, то баланс компании является
ликвидным. Фактические значения данного коэффициента показаны на
рисунке 14.
Рисунок 14. Динамика коэффициента общей ликвидности ТОО
Dana Estrella за 2017-2019 гг.
Таким образом, выполнение нормы по коэффициенту общей
ликвидности можно охарактеризовать следующим образом:
на 01.01.2017 – 1,361 (норма выполнялась);
на 31.12.2017 – 0,770 (норма не выполнялась, изменение негативное);
на 31.12.2018 – 0,458 (норма не выполнялась, изменение негативное);
на 31.12.2019 – 0,420 (норма не выполнялась, изменение негативное).
Анализ финансовых результатов ТОО Dana Estrella представлен в
таблице 3.
56
Таблица 3
Анализ финансовых результатов ТОО Dana Estrella
Показатели
2017 г.
2018 г.
Изменение в 2018
по сравнению с
2017 г.
2019 г.
Изменение в 2019
по сравнению с
2018 г.
Изменение в 2019
по сравнению с
2017 г.
тыс.
руб.
в % к
выруч
ке
тыс.
руб.
в % к
выруч
ке
абсолютн
ое, тыс.
руб.
относи-
тельное,
%
тыс.
руб.
в % к
выруч
ке
абсолютн
ое, тыс.
руб.
относи-
тельное,
%
абсолютн
ое, тыс.
руб.
относи-
тельное,
%
Выручка
9 8
73
100,0
0
3 2
24
100,0
0
-6 649
-67,35
3 1
43
100,0
0
-81
-2,51
-6 730
-68,17
Себестоимост
ь продаж
9 8
00
99,26
3 2
27
100,0
9
-6 573
-67,07
3 1
14
99,08
-113
-3,50
-6 686
-68,22
Валовая
прибыль
73
0,74
-3
-0,09
-76
-104,11
29
0,92
32
1 066,67
-44
-60,27
Прибыль от
продаж
73
0,74
-3
-0,09
-76
-104,11
29
0,92
32
1 066,67
-44
-60,27
Прочие
доходы
0
0,00
98
3,04
98
-
0
0,00
-98
-100,00
0
-
Прочие
расходы
47
0,48
41
1,27
-6
-12,77
26
0,83
-15
-36,59
-21
-44,68
Прибыль до
налогооблож
ения
26
0,26
54
1,67
28
107,69
3
0,10
-51
-94,44
-23
-88,46
Текущий
налог на
прибыль
5
0,05
11
0,34
6
120,00
8
0,25
-3
-27,27
3
60,00
Чистая
прибыль
21
0,21
43
1,33
22
104,76
-5
-0,16
-48
-111,63
-26
-123,81
57
Выручка ТОО Dana Estrella продемонстрировала негативную динамику. За
2017-2019 гг. данный показатель снизился на 68,17%. Снижение в 2018 г. по
сравнению с 2017 г. составило 6 649 тыс. руб. или 67,35%. Затем снижение в 2019
г. по сравнению с 2018 г. составило 81 тыс. руб. или 2,51%. Таким образом,
изменение выручки оказало негативное влияние на изменение валового
финансового результата ТОО Dana Estrella.
Себестоимость ТОО Dana Estrella продемонстрировала позитивную
динамику. За 2017-2019 гг. данный показатель снизился на 68,22%. Снижение в
2018 г. по сравнению с 2017 г. составило 6 573 тыс. руб. или 67,07%. Затем
снижение в 2019 г. по сравнению с 2018 г. составило 113 тыс. руб. или 3,50%.
Таким образом, изменение себестоимости оказало позитивное влияние на
изменение валового финансового результата ТОО Dana Estrella. Необходимо
отметить, что основная деятельность компании 2019 г. стала менее затратоемкой
по сравнению с 2017 г. Действительно, если в 2017 г. на 1 руб. выручки
приходилось 99,26 коп. в виде себестоимости, тогда как в 2019 г. этот показатель
был ниже и составлял 99,08 коп. Таким образом, по данному критерию в
структуре выручки произошли позитивные изменения. В итоге и выручка, и
себестоимость снизились, при этом выручка снижалась медленнее, чем
себестоимость. Совместное влияние этих факторов оказало положительное
влияние на сумму валового финансового результата.
ТОО Dana Estrella работает, получая в разные периоды и положительный и
отрицательный валовый финансовый результат. Например, в 2017 г. сумма
валовой прибыли составила 73 тыс. руб.; в 2018 г. сумма валового убытка
составила 3 тыс. руб.; в 2019 г. сумма валовой прибыли составила 29 тыс. руб. В
итоге валовый финансовый результат ТОО Dana Estrella снизилась. В 2019 по
сравнению с 2017 г. данный показатель снизился на 60,27%, что негативным
образом характеризует ситуацию с финансовыми результатами компании.
ТОО Dana Estrella работает, получая в разные периоды и положительный,
58
и отрицательный финансовый результат от продаж. В учете анализируемой
компании в структуре затрат не выделяются коммерческие и управленческие
расходы. В связи с этим сумма финансового результата от продаж идентична
сумме валового финансового результата.
Например, в 2017 г. сумма прибыли от продаж составила 73 тыс. руб.; в
2018 г. сумма убытка от продаж оказалась равной 3 тыс. руб.; в 2019 г. сумма
прибыли от продаж составила 29 тыс. руб. В итоге финансовый результат от
продаж ТОО Dana Estrella снизился. В 2019 по сравнению с 2017 г. данный
показатель снизился на 60,27%, что негативным образом характеризует ситуацию
с финансовыми результатами компании.
Динамика валового финансового результата и финансового результата от
продаж проиллюстрирована на рисунке 15.
Рисунок 15. Динамика валового финансового результата и
финансового результата от продаж ТОО Dana Estrella за 2017-2019
гг. (тыс. руб.)
Сальдо прочих доходов и расходов ТОО Dana Estrella продемонстрировало
положительную динамику. Это означает, что изменение указанных статей Отчета
о финансовых результатах оказало положительное влияние на изменение
59
прибыли до налогообложения ТОО Dana Estrella.
ТОО Dana Estrella работает, получая положительный финансовый
результат до налогообложения. Например, в 2017 г. сумма прибыли до
налогообложения составила 26 тыс. руб.; в 2018 г. – 54 тыс. руб.; в 2019 г. – 3 тыс.
руб. В 2018 г. по сравнению с 2017 г. сумма прибыли до налогообложения
увеличилась на 107,69%. Затем в 2019 г. по сравнению с 2018 г. наблюдалось
снижение на 94,44%. В целом в течение анализируемого периода сумма прибыли
до налогообложения сократилась на 88,46%, что негативным образом
характеризует ситуацию с финансовыми результатами компании.
Динамика финансового результата до налогообложения и чистого
финансового результата проиллюстрирована на рисунке 16.
Рисунок 16. Динамика финансового результата до
налогообложения и чистого финансового результата ТОО Dana
Estrella за 2017-2019 гг. (тыс. руб.)
ТОО Dana Estrella работало, получая в разные периоды и положительный,
и отрицательный чистый финансовый результат. Например, в 2017 г. сумма
чистой прибыли составила 21 тыс. руб.; в 2018 г. сумма чистой прибыли
составила 43 тыс. руб.; в 2019 г. сумма чистого убытка составила 5 тыс. руб. В
60
итоге чистый финансовый результат ТОО Dana Estrella снизился. В 2019 г. по
сравнению с 2017 г. данный показатель снизился на 123,81%. Отрицательная
динамика чистого финансового результата позволяет предложить, что за счет
данного фактора эффективность работы компании снизилась.
Осуществляем расчет влияния на чистую прибыль отдельных факторов:
выручки: -6 628 - 21 = -6 649 тыс. руб. (влияние негативное);
себестоимости продаж: -55 - (-6628) = 6 573 тыс. руб. (влияние
положительное);
прочих доходов: 43 - (-55) = 98 тыс. руб. (влияние положительное);
прочих расходов: 49 - 43 = 6 тыс. руб. (влияние положительное);
факторов, связанных с налогообложением прибыли: 43 - 49 = -6 тыс. руб.
(влияние негативное).
Общее влияние всех факторов составляет:
(-6 649) + 6 573 + 98 + 6 + (-6) = 22 тыс. руб.
Осуществляем проверку:
43-21=22 тыс. руб.
Среди факторов, оказавших положительное влияние на динамику чистой
прибыли, следует назвать изменение: себестоимости продаж; прочих доходов;
прочих расходов. К числу факторов, оказавших негативное влияние на изменение
чистой прибыли, следует назвать изменение выручки; факторов, связанных с
налогообложением прибыли. В итоге в 2018 г. по сравнению с 2017 г.
превалирующим оказалось влияние факторов, оказавших положительное
влияние на чистый финансовый результат.
Осуществляем факторный анализ изменения чистой прибыли в 2019 г. по
сравнению с 2018 г.:
ЧП 2018 = 3 224 -3 227 + 98 -41 -11 = 43 тыс. руб.;
ЧП усл1 = 3 143 -3 227 + 98 -41 -11 = -38 тыс. руб.;
ЧП усл2 = 3 143 -3 114 + 98 -41 -11 = 75 тыс. руб.;
61
ЧП усл3 = 3 143 -3 114 + 0 -41 -11 = -23 тыс. руб.;
ЧП усл4 = 3 143 -3 114 + 0 -26 -11 = -8 тыс. руб.;
ЧП 2019 = 3 143 -3 114 + 0 -26 -8 = -5 тыс. руб.
Осуществляем расчет влияния на чистую прибыль отдельных факторов:
выручки: -38 - 43 = -81 тыс. руб. (влияние негативное);
себестоимости продаж: 75 - (-38) = 113 тыс. руб. (влияние положительное);
прочих доходов: -23 - 75 = -98 тыс. руб. (влияние негативное);
прочих расходов: -8 - (-23) = 15 тыс. руб. (влияние положительное);
факторов, связанных с налогообложением прибыли: -5 - (-8) = 3 тыс. руб.
(влияние положительное).
Общее влияние всех факторов составляет:
(-81) + 113 + (-98) + 15 + 3 = -48 тыс. руб.
Осуществляем проверку:
-5 – 43 = -48 тыс. руб.
Среди факторов, оказавших положительное влияние на динамику чистой
прибыли, следует назвать изменение: себестоимости продаж; прочих расходов;
факторов, связанных с налогообложением прибыли. К числу факторов,
оказавших негативное влияние на изменение чистой прибыли, следует назвать
изменение выручки; прочих доходов. В итоге в 2019 г. по сравнению с 2018 г.
превалирующим оказалось влияние факторов, оказавших негативное влияние на
чистый финансовый результат.
Суммируя результаты анализа, можно сделать вывод, что нашел
подтверждение сделанный ранее вывод о том, что баланс компании является
неликвидным. В течение рассматриваемого периода динамика рассматриваемого
критерия платежеспособности компании была негативной. При этом
колеблемость данного показателя оказалась весьма существенной.
62
2.2 Организация формирования и практическое применение учетной
политики ТОО Dana Estrella для целей бухгалтерского учета и налогового
учета
Бухгалтерский учет на ТОО Dana Estrella велся в 2019 году
специализированной организацией, оказывающей бухгалтерские услуги.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения
была разработана этой же организацией в 2019 году.
Для составления учетной политики использовался типовой шаблон,
применяемый данной организацией для всех своих клиентов.
Учетная политика составлена с учетом допущений имущественной
обособленности ТОО Dana Estrella, рассчитана на непрерывность деятельности
организации. Учетная политика применяется последовательно из года в год,
основывается на временной определенности фактов хозяйственной
деятельности.
При составлении учетной политики были учтены требования полноты,
своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности,
осмотрительности. Учетная политика создавалась исходя из приоритетности
содержания фактов хозяйственной деятельности над их юридической формой,
она соответствует требованиям непротиворечивости и рациональности.
Принятая учетная политика предприятия была утверждена приказом №1
от 15 января 2019 года директором ТОО Dana Estrella Лавренчук Дмитрием
Викторовичем. При этом были утверждены рабочий план счетов бухгалтерского
учета, содержащий аналитические и синтетические счета, порядок проведения
инвентаризации, методы оценки видов имущества и обязательств, технология
обработки учетной информации.
Учет основных средств на ТОО Dana Estrella осуществляется на счете 01
«Основные средства», начисленная амортизация отражается по кредиту счета 02
63
«Амортизация ОС». Амортизация по основным средствам начисляется способом
по сумме чисел лет полезного использования согласно сроку полезного
использования на основе классификатора, утвержденного Постановлением
Правительства №1 от 01.01.2002г, с учетом всех внесенных в него дополнений и
изменений. Объекты, соответствующие определению основных средств, но
стоимостью до 20 000 рублей за единицу рассматриваются в качестве
материально-производственных запасов и учитываются на отдельном субсчете
10.12 «Малоценные активы». Списание проводится в момент передачи в
эксплуатацию с одновременным принятием к забалансовому учету на весь
период планируемого полезного использования (счет 012 «Списанные с баланса
малоценные активы»).
Порядок расчета амортизация для компьютерного оборудования методом
по сумме чисел лет полезного использования, применяемым предприятием,
представлен в таблице 4.
Таблица 4
Амортизация основных средств ТОО Dana Estrella методом по сумме
чисел лет полезного использования
№
п/п
Год
эксплуа
тации
Годовая сумма
амортизационных
отчислений, руб.
Месячная сумма
амортизационных
отчислений, руб.
Сумма
накоплен-
нойаморт
изации,
ру
б
.
Остаточ-
Ная стои-
мость,
руб.
1
2
3
4
5
6
1.
Первый
367000*3/6 = 183500
183500/12 = 15291,66
183500
183500
2.
Второй
367000*2/6=122333,
33
122333,33/12=10194,
44
305833,33
61166,67
3.
Третий
367000*1/6=61166,6
7
61166,67/12=5097,22
367000
0
В качестве основных средств на ТОО Dana Estrella выступает
компьютерное оборудование в виде сервера с первоначальной стоимостью 232
тыс. руб. и трех компьютеров, общей стоимостью 135 тыс. руб. В Постановлении
Правительства РФ от 1 января 2002 г. указано что, вся электронно-
вычислительная техника относится ко второй амортизационной группе, срок
полезного использования для данной группы устанавливается от 2 до 3 лет
включительно. Срок полезного использования для всех основных средств
64
установлен в размере 36 месяцев.
Сервер и компьютеры были приобретены в июне 2019 года и введен в
эксплуатацию в этом же месяце. Были сделаны проводки:
В учетной политике предприятия также освещен вопрос учета
нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов в
бухгалтерском учете должна проводиться линейным способом согласно сроку
полезного использования, переоценка нематериальных активов не производится.
На ТОО Dana Estrella нематериальных активов с неисключительным
правом собственности нет, однако предприятие владеет нематериальными
активами, на которые имеются неисключительные права собственности. Данные
активы представлены программным обеспечением для ведения бухгалтерского
учета. Согласно утвержденной учетной политике, приобретенные программные
продукты при отсутствии исключительных прав учитываются как расходы
будущих периодов в течение планируемого срока получения экономических
выгод. Данный срок определяется приказом руководителя предприятия.
В учетной политике предприятия также определен способ списания
расходов будущих периодов - они должны списываться равномерно в
соответствии с условиями, с которыми произведены данные расходы, и
действующим законодательством, а при необходимости - приказом руководителя
организации.
Таким образом, при принятии к учету нематериального актива без
исключительных прав собственности на него на предприятии делаются
проводки:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» - Кредит счета 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» - 5500 руб. - принято к учету программное
обеспечение со сроком действия лицензии 12 месяцев;
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» - Кредит счета 97 «Расходы
будущих периодов» - 458,33 руб. - ежемесячно списывается сумма расходов