46
3) существенное также изменение учет условий хозяйственной выбытия деятельности.
Во-вторых, четко такого регламентированы стратегии сроки вступления соотношении изменений в
силу. Это, облагаемых соответственно аналогичны, 1 января следующего порядок года
47
.
В-третьих, установлены следует жесткие надлежащий правила отражения отчету последствий
внесенных в политика учетную правилу политику изменений.
По следует общему правилу организация несомненно отражает распределяется внесенные изменения учета
ретроспективно, т.е. пересчитать отчетности данные выбранного бухгалтерской отчетности за
общее предыдущие периоды, исходя из условий предположения предмет, что данные изменения между
действовали и в указанных причину периодах первого
48
.
Однако следует учетную отметить, что это общее правило, из строго которого признания
существуют исключения необязательно, а именно
49
:
в случае торговле принятия определенным решения о переоценке меняются основных средств по
справедливой, а не по представленных исторической организации стоимости, такие формировании изменения
принимаются как етности переоценка момент;
если изменения в активов учетной политике продиктованы порядок изменениями аналогичны
в стандартах, тогда кассовый организация обязана общем следовать также определенным
переходным предложенных положениям, в силу невозможности общее применения налоговом указанных
изменений многом ретроспективно;
не требуется связи делать инструкцией пересчет в случае списание невозможности выяснения
того, как если изменения позиции повлияли на конкретный прибыли период или на всю отчетность в
сроком целом расходы.
При этом, необходимо поэтому отметить, что жесткие ограничения и
котором требования роль касательно изменений учет в учетной политике периодам сковывают отказ бизнес в их
деятельности по аналитических расширению, обновлению и модернизации сроком хозяйственного политики
47
П. 12 Приказа Минфина РФ № 160н от 25.11.2011 г. «О введении в действие Международных
стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на
территории Российской Федерации».
48
П. 13-16 Приказа Минфина РФ № 160н от 25.11.2011 г. «О введении в действие Международных
стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на
территории Российской Федерации».
49
Захожий А.В. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету [Электронный ресурс] : учебно-
методический комплекс / А.В. Захожий, И.А. Сергеева. — Электрон. текстовые данные. — Саратов: Ай Пи
Эр Медиа, 2018. С.44.
47
процесса и не способствует аналитических повышению адаптивности финансовое организаций меняются к
различного рода организации структурным преобразованиям в экономике.
создании Вместе результате с тем, нормативные документы также не обязывают организацию
которого предоставлять организацией приказ об учетной синтетические политике в налоговые органы. налоговом Однако ведение
информация о вносимых расходов в нее изменениях должна в является обязательном быть порядке
включаться в периодам пояснения к балансу и отчету о следующего финансовых организаций результатах.
Пояснения целей должны включать:
создании причину разработка внесения изменений;
характера оценку последствий изменения в организации стоимостном которые выражении;
указание масштабы на то, что данные в бухгалтерской материальных отчетности целей за период,
предшествующий добавленную отчетному периоду, откорректированы.
расходы Основные следует требования к учетной изменений политике со стороны бухгалтерского законодательства наиболее
. В состав учетной такие политики входят:
рабочий размере план основная счетов, содержащий бухгалтерского синтетические и
аналитические операциями счета приобрела, предназначенные для ведения ненужных бухгалтерского учета;
формы бухгалтерским первичных отчету учетных документов которые, регистров
бухгалтерского составлению учета причину, а также документов для достоверная внутренней бухгалтерской
отчетности;
самостоятельно порядок основное проведения инвентаризации оценочные активов и обязательств;
необходимо способы появляется оценки активов и причину обязательств.
В целях формирования нематериальные учетной амортизации политики организация предложенных сама
разрабатывает и утверждает учета рабочий однако план счетов. В формировании него включаются только
те такого синтетические руководителем счета, которые принятие непосредственно связаны с договора отражением учетной
хозяйственных операций. К разработке примеру, торговая организация при
входящей формировании рисунке рабочего плана изменения счетов может не обработки включать числе в него раздел
«изменения Затраты на производство»
50
.
50
Петрова А.Г. Практические основы бухгалтерского учета имущества организации [Электронный
ресурс] : учебное пособие для СПО / А.Г. Петрова. — 2-е изд. — Электрон. текстовые данные. — Саратов:
Профобразование, Ай Пи Эр Медиа, 2018. С.49.
48
В случае прибыль возникновения объекте фактов хозяйственной представленных деятельности,
корреспонденция по внедряет которым учет не предусмотрена в типовой грамотное схеме,
организация может движения дополнить первого ее, соблюдая единые стороны подходы, установленные
бухгалтерского Инструкцие прибыльй по применению Плана четких счетов
51
.
Например, Инструкцией не формирует предусмотрена учета следующая проводка налогового Дт
счета 10 «Материалы» – Кт момент счета бухгалтерским 08 «Вложения во внеоборотные надлежащий активы».
Тем не менее, такие способа проводки может бывают необходимы применение.
Приведем пример.
политика Организация принципа приобрела два мебельных расчет набора на общую сумму объекте 80000 такие
руб. (без учета учетная НДС). Один из них ненужных стоит наиболее 34000 руб., второй – изменение 46000 руб.
также заказаны потенциала услуги позиции по их сборке и установке етности в размере 10 % от их
стоимости.
В годом момент отраслевые поступления мебельных раскрывать наборов на склад проведена
направленных проводка рассмотрим:
Дт счета 08 – Кт счета формированию 60 – 80000 руб. – отражена ведение стоимость всей
поступивших наборов.
выплачиваются После подписания акта об расчет оказании такие услуг по сборке списании соответствующая
проводка:
Дт связи счета требующие 08 – Кт счета 60 – 8000 – есть отражена стоимость сборки.
бухгалтерского После зафиксировать окончания сборки финансовое формируется первоначальная таких стоимость аналитических
каждого набора. отражена Первоначальная стоимость: первого активов набора такие – 37000 (34000 распределения +
3400); второго повлияли набора необходимых – 50600 (46000 + учетной 4600);
Учетной политикой элементы организации расходы установлен стоимостной формирование предел
отнесения бухгалтерской основных дочерние средств к МПЗ в размере учетную 40000 руб. Поэтому первый
рублей набор бухгалтерского относится к учету применяться по счету 10 «Материалы», а элементы второй счета – к учету в
составе должно основных средств на счете 01. постоянных Соответственно повышению необходимы еще две
проводки данные:
51
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению".
49
Дт счета 10 – Кт счета 08 – политика 37400 учетной руб. - первый мебельный выбора набор
принят к учету в которые составе действовали МПЗ.
Дт счета 01 – Кт счета организации 08 – 50600 руб. – второй обособленных мебельный списании набор
принят к достоверная учету в составе основных учетной средств незавершенное.
При возникновении подобных несомненно ситуаций в организациях в зафиксировать учетной отчетности
политике могут счета предусматриваться отдельные субсчета на этом счете нашему 10 «
Материалы» для отражения если приобретенных малоценных ОС (реализации например организацией,
субсчета 10-13 «приобрела Малоценные ОС») и закрепить проводку Дт запасов счета перепродажи 10
(субсчет 10-13) ряде – Кт счета 08. При этом которой делается унок следующая запись:
«налогового Принятие к учету основных самостоятельно средств правилу, имеющих первоначальную учетной
стоимость не более поэтому 40000 разработка рублей и подлежащих к налогового учету в составе МПЗ,
отражаются годом проводкой выбытия по дебету счета ряду 10 (субсчет «Малоценные ОС») и
именно кредиту следующий 08».
В соответствии со ст. 252 НК РФ произведенные выплачиваются организацией расходы
могут однако быть таким признаны только налоговом в случае их документального нужно подтверждения стратегии и
правильного оформления. которые Применение первичной документации, не
результате соответствующей разных требованиям законодательства также может обернуться для
которые организации исторической большими проблемами.
Зтехнического аключительный и один из самых формирование важных коммерческих разделов учетной характера политики –
способ однако оценки которые активов и обязательств.
При целей составлении организацией учетной прежде политике нормативные, необходим анализ обособленных
деятельности, уже осуществляемой бухгалтерского данной учетная организацией. Именно строго исходя из
этого определяется внутренней совокупность целях способов отражения налогового фактов хозяйственной
составлении деятельности отдельный в бухгалтерском и налоговом способов учете. Если в период основная применения строго
организацией учетной быть политики она начнет учет осуществлять расходов деятельность,
которой до учетной этого не занималась, то учетную второго политику такие можно будет многом в любое
время отражения дополнить связанных.
50
При формировании учетной однако политики нужно руководствоваться
элементы следующим применяться
52
: 1) есть ряд вопросов формирование, в отношении которых, изменений законодательство собственности
предусматривает несколько прибыль способов учета. Например, ПБУ учета 6/01 бухгалтерской
предусматривает установления которого стоимостного критерия етности отнесения утверждается основных
средств к МПЗ. орядок Соответствующее решение об установлении списание критерия бухгалтерской
отнесения должно изменения быть отражено в учетной ряде политике бухгалтерского; 2) также есть отчету вопросы,
в отношении которых создание способы случаи ведения бухгалтерского такие учета не
установлены. В закон таких оценочные случаях, как было организация сказано, организация
самостоятельно если разрабатывает бухгалтерского способы учета числе в соответствии с ПБУ и
МСФО. составлении Например организации, в ПБУ 8/2010 нет четких которые правил формирования резерва на
отчету оплату способы отпусков.
Информаци измененияя об учетной политике всей раскрыв учетается в Пояснениях к
требуется Бухгалтерскому балансу и Отчету о января финансовых соответствии результатах. Там же
потребуется собственников привести сведения об учет измененной технического учетной политике.
Так, сближению обновив учетную политику в отчетным отчетном списании году, в Пояснениях изменения к
Бухгалтерскому балансу и таких Отчету которых о финансовых результатах оценочные необходимо
раскрыть следующую организации информацию организацией:
а) причину изменения нескольких;
б) содержание обновленных или нормативные новых нескольких пунктов;
в) порядок осуществляющее того, как будут отражены могут последствия бухгалтерской изменения учетной специально
политики в бухгалтерской политики отчетности такого (ретроспективно или перспективно);
г) учетная суммы корректировок, связанных с внесения изменением объектов учетной политики основное,
по каждой статье определить бухгалтерской составлению отчетности за каждый из договора представленных
отчетных периодов;
д) оценочные сумму учетной соответствующей корректировки него, относящейся к отчетным
политики периодам гармонию, предшествующим представленным в списание бухгалтерской отчетности, –
в той степени, в бухгалтерского которой прибыли это практически возможно бухгалтерской.
52
Ярушкина Е.А. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс] : учебно-наглядное пособие
для обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Экономика» / Е.А. Ярушкина, Н.А. Чумакова.
— Электрон. текстовые данные. — Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа,
2018. С.90.
51
Таким образом, элементы методологические налогового подходы к формированию исторической учетной
политики организации требующие способствуют разработке рациональной организации объектов
бухгалтерского и налогового договоре учета относящейся, а грамотное использование их следующий данных
обеспечивает достижение переоценки организацией учетной экономического благополучия потенциала. В
связи с этим создании принимать учету решения при выборе бухгалтерской способов учета учетной
специально политики внесения следует с учетом годом предварительных расчетов, утверждается оценки целей
экономических последствий, учет оптимизации возможных вариантов, с учет учетом учета
стратегии и задач учетной развития, ее экономического кредиту потенциала отказ и реального
состояния дел.
1.4 составлению Соотношение бухгалтерского и налогового если учета ряде как метод
оптимизации бухгалтерской налогообложения
Важную формированию роль бухгалтерская в соотношении налогового однако учета с бухгалтерским учетом
синтетические играют разрешено сами организации изменения при формировании ими учетной организации политики переоценки для
целей бухгалтерского размере и налогового учета. Назовем постоянных приоритетные технического положения,
требующие следующего применения единых элементы принципов надлежащий и подходов при отражении
расчета фактов хозяйственной жизни рисунке в бухгалтерском годом и налоговом учетах информации
53
:
оценка активов отражения организаций учет;
применяемые методы отчетности начисления амортизации;
отражение незавершенное сумм организациях переоценки внеоборотных отказ активов;
применение которые амортизационной прежде премии и повышающих
(учетной понижающих) коэффициентов;
оценка должно незавершенного амортизации производства, готовой активов и отгруженной
продукции (порядок товаров требуется, работ, услуг);
активов формирование резервов и оценочных бухгалтерского обязательств котором.
53
Ерофеева В.А. Проблема сближения налогового учета с бухгалтерским учетом. Статья в журнале
ЭКОНОМИКА. НАЛОГИ. ПРАВО. Издательство: Финансовый университет при Правительстве
Российской Федерации (Москва). № 3. 2014. С.134-137.
52
Решение всего организаций комплекса вопросов, бухгалтерском направленных котором на сближение
налогового счета учета с бухгалтерским учетом, налогового будет исторической способствовать снижению активов
фискальных рисков, поэтому сокращению лифо расходов на получение учетной необходимых
данных и в конечном закрепить счете обновлению повышению информативности, полезности
и достоверности информации, содержащейся в финансовой и налоговой
отчетности.
В научной литературе высказывается множество мнений
о соотношении налогового учета с бухгалтерским учетом, требующим
установления таких понятий, как «взаимосвязь», «интеграция»,
«гармонизация» и др., которые позволяют оппонентам приводить доводы,
доказывающие их точку зрения по поводу наличия разных подсистем учета,
целесообразности их существования, приоритета той или иной подсистемы
и способов их координации в общей учетно-информационной системе.
Рассматривая эти понятия в общем виде, можно сделать следующие выводы:
взаимосвязь трактуется как взаимная обусловленность
существования компонентов друг с другом, отражая взаимозависимость
характерных признаков конкретного предмета (объекта);
гармонизация представляется как процесс устранения различий
между предметами, явлениями, свойствами с их приведением в состояние
непротиворечивости и единообразия;
интеграцией считается процесс, в котором число и интенсивность
взаимодействий ее элементов растут, но при этом уменьшается их
относительная самостоятельность по отношению друг к другу.
Таким образом, эти понятия описывают процесс взаимодействия
элементов систем (подсистем). В настоящее время следует говорить
о принципах взаимодействия и сближения бухгалтерского учета с налоговым
учетом как важнейшего условия развития и совершенствования учетно-
информационной системы.
Качественные характеристики эффективной учетной политики нами
обобщены и представлены в таблице 1.
53
Таблица 1
Качественные характеристики эффективной учетной политики
54
Эффективная учетная политика
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
полно раскрыты способы ведения
бухгалтерского учета;
порядок отражения хозяйственных
операций в учете не противоречит
требованиям действующего
законодательства РФ;
данные бухгалтерской (финансовой)
отчетности доступны для ее
пользователей, достоверны: полно
отражены все операции;
система внутреннего контроля
ограничивает возможность
умышленного совершения
злоупотреблений;
учетная система соответствует
стратегиям развития организации.
полно раскрыты способы ведения
налогового учета;
работа учетной службы организована
таким образом, что способствует
своевременному и полному учету и
формированию налоговой отчетности;
система налогового учета является
прозрачной и доступной;
создана оптимальная система
налогового учета, предусматривающая
основные направления минимизации
налогов в рамках действующего
законодательства РФ;
уменьшены риски, связанные с
возможными штрафными санкциями со
стороны фискальных органов.
При разработке соответствующей учетной политики необходимо
одновременное достижение трех целей:
1. Постановка максимально выгодной для предприятия системы
налогового учета, основанной на особенностях деятельности предприятия –
2. Закрепление в учетной политике таких элементов, которые бы не
противоречили законодательству. Достижение данной цели невозможно без
должной квалификации кадров бухгалтерского аппарата.
3. Принятие по возможности положений, сближающий порядок
ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.
На современном этапе развития государства многие предприятия
осуществляют свою деятельность, находясь на упрощенной системе
налогообложения (далее – УСН). Согласно Закону «О бухгалтерском учете»
№402-ФЗ организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности
вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств (далее –
ОС) и нематериальных активов (далее – НМА). Поэтому не маловажен тот
54
Составлено автором.
54
факт, что организации, перешедшие на УСН, могут не вести бухгалтерский
учет, но, тем не менее, формировать бухгалтерскую учетную политику им
все-таки нужно в разрезе элементов учетной политики по учету основных
средств и учету НМА.
Для организаций, переведенных на уплату единого налога на
вмененный, каких исключений законодательством не предусмотрено. Они
должны вести бухгалтерский учет, а также составлять и применять учетную
политику для целей бухгалтерского учета на общих основаниях.
В заключение следует заметить, что учетная политика для целей
налогообложения является одним из самых эффективных инструментов
налоговой оптимизации и налогового планирования. При разработке учетной
политики для целей бухгалтерского и налогового учета организации
зачастую стоят перед выбором между тремя целями: минимизировать доходы
и прибыли и, следовательно, налоги, максимизировать финансовые
результаты для повышения инвестиционной привлекательности, уменьшить
трудозатраты и на раздельное ведение бухгалтерского и налогового учета
путем сближения методов бухгалтерского и налогового учета. Лишь в случае
разработки самостоятельной налоговой и бухгалтерской учетной политики
возможно достижение этих трех целей.
До вступления в силу части второй Налогового Кодекса Российской
Федерации субъекты хозяйственной деятельности применяли учетную
политику лишь в целях ведения бухгалтерского учета, порядок
формирования которой закреплен в Положении по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденном Приказом
Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60н.
Согласно пункту 2 ПБУ 1/98 – для целей настоящего Положения под
учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность
способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения
фактов хозяйственной деятельности.
55
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы
группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения
стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации,
способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров
бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие
способы и приемы».
Именно учетная политика определяет и направляет дальнейшую работу
не только бухгалтерских и финансовых служб, но и всей организации.
Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой
деятельности хозяйствующего субъекта, будут предусмотрены в
бухгалтерской учетной политике, настолько верно будет выбрана наиболее
оптимальная схема ведения бухгалтерского учета организации.
В настоящее время субъекты хозяйственной деятельности формируют
две учетные политики: бухгалтерскую и налоговую. Но если порядок
формирования бухгалтерской учетной политики закреплен специальным
бухгалтерским стандартом ПБУ 1/98, то в отношении налоговой учетной
политики такого документа, регламентирующего основы ее формирования,
нет. Поэтому вопросы формирования учетной политики в целях
налогообложения организация разрабатывает самостоятельно.
Отметим, что на оптимизацию налоговых платежей оказывает влияние
не только положения налоговой учетной политики, но и учетной политики,
принимаемой в целях бухгалтерского учета. Налог на
имущество рассчитывается по данным бухгалтерского учета,
налогооблагаемой базой является среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения. Причем при определении
налоговой базы, имущество, признаваемое объектом налогообложения
учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета, закрепленным в
учетной политике организации.
Выводы по первой главе.