25
3.
Ответст
венность
Допускается
приме
нение лишь
нало
говых санкций в
ви
де штрафов;
Применяются
разл
ичные виды
угол
овных наказаний
впл
оть до лиш
ения
свободы;
4. Хара
ктер
совершения
Могут
совер
шаться умышленно
или по неостор
ожности;
Характеризуются
ли
шь наличием
умышл
енной формы
ви
ны;
5. Нал
ичие
судимости
Совершение
налог
ового
правонарушения не
вле
чет судимости (по
сле
привлечения ли
ца к
ответств
енности);
Осуждение за
нало
говые преступления
вле
чет судимость ли
ца.
Налоговые престу
пления особо выдел
яются и отграни
чиваются от
дру
гих правонарушений в обл
асти налогов и сбо
ров. Основным показ
ателем
степени и хара
ктера общественной опас
ности налоговых престу
плений
является посягат
ельство на устано
вленную Конституцией РФ публично
-
правовую обязанность вс
ех граждан уплач
ивать налоги. Та
ким образом,
нало
говые правонарушения, не являю
щиеся налоговыми преступ
лениями,
представляют мен
ьшую общественную опас
ность и закреп
ляются не в
Угол
овном кодексе РФ, а тол
ько в Нало
говом кодексе РФ. Кр
оме того, они
вле
кут за со
бой не наказ
ание, а взыск
ание.
1
Система
тизируя упомянутые пози
ции, можно при
йти к заклю
чению,
что поня
тием «преступления в сф
ере налогообложения» охваты
вается большая
гру
ппа преступлений, так или ина
че, прямо или косв
енно причиняющие вр
ед
1
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от
27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) ст.114 СПС КонсультантПлюс
26
отношениям в сф
ере налогообложения и умень
шающим доходную ча
сть
бюджета РФ и бюдж
етов иного уро
вня.
Назв
анные преступления объед
иняет общий род
овой объект -
общест
венные отношения, складыв
ающиеся в сф
ере экономической
деятел
ьности. Законодательно пон
ятие «сфера эконом
ической деятельности»
ни
где не рассматр
ивается.
Это дел
ают ученые в рабо
тах, посвященных иссле
дуемой проблеме.
Куч
еров И.И. опред
еляет родовой объ
ект как охран
яемую уголовным зак
оном
систему общест
венных отношений, складыв
ающихся в проц
ессе
экономической деятел
ьности. Витвицкий A.
A. и Улезько С.
И. характеризуют
род
овой объект как отно
шения по пов
оду создания и распре
деления
общественного прод
укта, направленные на жизнеобе
спечение общества и
госуд
арства в рам
ках исторически выбра
нного способа произв
одства.
Мельникова В.
Е. называет вид
овым объектом престу
плений группу
«одно
родных взаимосвязанных общест
венных отношений, кот
орые
складываются в сф
ере экономической деятель
ности».
1
Леон
тьев Б.М. род
овым
объектом престу
плений называет инте
ресы государства и отде
льных субъектов
в сф
ере их эконом
ической деятельности, что позв
оляет сказать о приз
нании им
в каче
стве объекта охр
аны не отно
шени й, а интер
есов. Б.В. Волженкин,
крит
икуя такой взг
ляд на вид
овой объект и обосн
ованно считая, что инте
ресы
могут против
оречить закону, предл
агает понимать под объе
ктом охраняемую
госуда
рством систему общест
венных отношений в сф
ере хозяйственной
деятел
ьности, ориентированной на рыно
чные отношения.
2
Ана
лиз смыслового
содер
жания составляющих элеме
нтов, входящих в назв
ание гл. 22 УК, оце
нка
имеющихся опред
елений такого объ
екта в литер
атуре и предвар
ительный
анализ непосред
ственных объектов уголовно
-правовой охраны позв
олил
1
Уголовное право. Российской Федерации. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Б.В.
Здравомыслов. –М., 2012. –С.119.
2
Проблемы ответственности за экономические преступления // Законность. 2011. № 8. – С.30;
Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности по Уголовному кодексу
Российской Федерации (общая характеристика) // Юридический мир. Июнь-июль. 1997. – С.
37.
27
предложить след
ующее определение родо
вого объекта уголовно
-правовой
охраны. «Э
то комплекс отнош
ений, складывающихся в проц
ессе позитивной
деятел
ьности хозяйствующих субъ
ектов (индивидов, объеди
нений),
направленной на созд
ание материальных бл
аг и предост
авление услуг
преимущ
ественно материального харак
тера, распределения, обм
ена и
потре
бления материальных ценн
остей в соответствии с зако
нами рыночного
хозя
йства при акти
вной регулирующей ро
ли государства как гар
анта такой
деятел
ьности» .
1
Можно сде
лать вывод, что к нало
говым преступлениям отно
сятся
деяния, посяг
ающие на нало
говые правоотношения (т
.е. отношения ме
жду
налогоплательщиками и бюдж
етами различных уров
ней, возникающие на
осн
ове нормативно-правовых акт
ов, устанавливающих нал
оги и пор
ядок их
перечис
ления). Налоговые престу
пления особо выдел
яются и отграни
чиваются
от дру
гих правонарушений в обл
асти налогов и сбо
ров. Основным показ
ателем
степени и хара
ктера общественной опас
ности налоговых престу
плений
является посягат
ельство на устано
вленную Конституцией РФ публ
ично
правовую обяза
нность всех гра
ждан уплачивать нал
оги. Таким образом,
налоговые правонарушения и налоговые преступления, не являются
тождевственными понятиями в силу различий в степени общественной
опастности. При совершении налоговых правонарушений юридическая
ответственность заключается, в применении лиш налоговых санкций в виде
штрафов, когда как в налоговых преступлениях – различные виды уголовных
наказаний вплоть до лишения свободы. Таким образом иследуемые понятия,
можно разграничивать и по наступающим, в результате их соверения
юридических последствий.
1
Тюнин В.И. Уголовное законодательство и экономическая деятельность (история и
современность). - СПб., 2016. - С. 194.
28
1.3.Современное сост
ояние налоговых престу
плений и социа
льная
обусловленность прав
овых норм, предусма
тривающих ответственность за
их совер
шение.
Важнейшими прич
инами в ро
сте числа укло
нений от упл
аты налогов
назы
вают правовые прич
ины, которые заклю
чаются в несовер
шенстве и
нестаби
льности налогового законода
тельства. Постоянное ожид
ание
повышения налогоо
бложения вынуждает налогопла
тельщиков заранее
зани
жать объем св
оих налоговых обязан
ностей. Несовершенство меха
низма
налогообложения и его отде
льных составляющих позв
оляет изыскивать и
прим
енять различные спо
собы полного или части
чного уклонения от упл
аты
налогов и сбо
ров. Недостаточно проду
манный механизм исчис
ления и упл
аты
налогов – исполь
зовать разнообразные сх
емы совершения нало
говых деликтов.
Под налоговым преступлением следует понимать виновно совершенное
общественно опасное деяние, состоящее в нарушении действующего порядка
исчисления и уплаты налоговых платежей, запрещенное уголовным
законодательством под угрозой наказания и посягающее на финансовые
интересы государства в сфере налогообложения.
Для изучения тенденции развития налоговых преступлений следует
обратиться к статистике, представленной Следственным комитетом Российской
Федерации по налоговым преступлениям. Для изучения были взяты разные
периоды, для расмотрения общей информации роста налоговых преступлений.
На официальном сайте Федеральной налоговой Службы опубликованны
материалы, от 28.01.2020года. В 2019 году в органы Следственного комитета
Российской Федерации для решения вопроса о возбуждении уголовных дел по
статьям 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса РФ налоговыми органами
Хабаровского края направлено 28 материалов. Общая сумма неуплаченных,
неисчисленных налогов, пени, штрафов, а также сокрытых денежных средств
по данным материалам составила более миллиарда рублей.
По результатам рассмотрения материалов (с учетом материалов,
переданных ранее) следственными органами возбуждено 15 уголовных дел на
29
сумму свыше 600 миллионов рублей.Один материал на сумму 62 млн рублей
приобщен к уголовному делу, возбужденному ранее по сообщению органов
внутренних дел.
За 2019 году удельный вес возбужденных уголовных дел в общем числе
рассмотренных материалов вырос на 15 процентов.
По результатам рассмотрения одного уголовного дела в суде
вынесен обвинительный приговор в отношении руководителя организации,
умышленно уклонившегося от уплаты налогов путем включения в декларации
по НДС заведомо ложных сведений на сумму 40,8 млн рублей. Руководитель
привлечен к уголовной ответственности, предусмотренной статьей 199 УК РФ,
с назначением наказания в виде штрафа в размере 250 тысяч рублей.
Причиненный государству ущерб в размере 40,8 млн рублен признан судом к
возмещению.
Налоговая служба напоминает о неотвратимости наказания за
совершение налоговых преступлений. Своевременная, добровольная уплата
налоговых платежей в бюджет позволит не только избежать негативных
последствий в виде привлечения к уголовной ответственности, но и подтвердит
положительную деловую репутацию организации, в частности, при анализе
сведений о потенциальном контрагенте с использованием электронных
сервисов.
1
Исходя из данной статьи можно сделать вывод, что законодательство
вплотную занялось налоговой системой нашей страны. Выстроены механизмы
возбуждения и расследования уголовных дел до завершения мероприятий
налогового контроля, что позволяет уголовно-процессуальными средствами
блокировать вывод имущества от взыскания налоговой недоимки.
Благодаря этим механизмам у неплательщиков практически не остается
шансов вывести денежные средства, и скрытые налоги возвращаются в бюджет.
В Следственном комитете рассказали, что таким образом им удалось вынудить
1
Федеральная Налоговая служба Официальный сайт
https://www.nalog.ru/rn27/news/activities_fts/9517223/
30
крупнейшую в России транспортно-логистическую компанию выплатить
налоги и штрафы на 1,5 миллиарда рублей. Уголовное дело в отношении
руководителей ООО «Деловые линии» было возбуждено в 2016 году еще до
оформления результатов выездной налоговой проверки. Бизнесменов
подозревали в сокрытии налогов. Следствие ходатайствовало об аресте счетов
компании, и их позиция была поддержана судом. В итоге предприниматели
возместили причиненный ущерб.
Могут возникнуть опасения, что уменьшение числа выявленных
налоговых преступлений приведет и к снижению сумм ущерба, которые
должны выплачивать нарушители. В Следственном комитете утверждают, что
такие опасения беспочвенны, тенденция наблюдается как раз противоположная
— суммы растут. Так, в первом полугодии 2018 года было выявлено 49
миллиардов рублей причиненного ущерба. И почти половину из них, то есть 24
миллиарда рублей, удалось возместить уже в ходе проведения доследственной
проверки и расследования уголовного дела. Если сравнивать эти суммы с
результатом прошлого года, то выявленный ущерб возрос на 11 миллиардов.
«Приведенные данные свидетельствуют о том, что на сегодня сменился
вектор работы: проверки предприятий проводятся не случайной выборкой, а в
отношении тех, кто имеет высокий риск применения незаконных схем
налоговой оптимизации.
Следователям давно известна самая распространенная схема уклонения
от уплаты налогов — создание фирм-однодневок. Такая компания включается в
хозяйственный оборот предприятия, но реальной деятельности не
осуществляет, и поэтому взаимоотношения с ней не порождают налоговых
последствий. Эта схема, как и незаконная банковская деятельность, также
становится предметом внимания СК России, несмотря на то, что не является его
исключительной подследственностью. В Комитете отметили, что ставят задачу
комплексного противодействия налоговой преступности, реагируя не только на
сам факт уклонения от уплаты налога, но и на те преступные проявления,
которые способствовали уходу от налоговых платежей.
31
В Забайкальском крае в феврале 2018 года было направлено в суд
уголовное дело в отношении преступников, которые на протяжении четырех
лет занимались незаконной банковской деятельностью. Организованная группа
лиц по фиктивным основаниям переводила и выдавала предпринимателям
денежные средства, помогая им таким образом не выплачивать налоги в
бюджет. В их распоряжении было 12 фирм-однодневок, и с их помощью за
период с 2012 по 2016 год они обналичили около полумиллиарда рублей.
Комиссия «банкиров» составила около 22 миллионов, а от налоговиков было
скрыто 68 миллионов.
Не менее серьезное внимание уделяется и проблеме, связанной с
обжалованием недобросовестными налогоплательщиками решений налоговых
органов в арбитражных судах. Хитроумные предприниматели подделывают
бухгалтерскую отчетность и пытаются убедить суд в необоснованном
доначислении налогов. Иногда им это удается, дело в том что, «Документы
первичного бухгалтерского учета являются официальными, они подтверждают
определенные факты хозяйственной жизни, порождая в сфере
предпринимательской деятельности права и обязанности.
Предоставление и использование их в суде с внесенными в них
ложными сведениями образует состав преступления, предусмотренный статьей
303 УК РФ («Фальсификация доказательств и результатов оперативно-
разыскной деятельности»)».
В Республике Карелия осудили такого фальсификатора.
Индивидуальный предприниматель, уличенный в уклонении от уплаты
налогов, предоставил в суд фальшивые документы, но следствию удалось
уличить его и в этом преступлении. В итоге суд назначил ему наказание в виде
исправительных работ сроком на один год с удержанием 15% заработной платы
в доход государства.
Не сложно заметить, что по-прежнему между выявленным налоговым
преступлением и возбужденным уголовным делом целая пропасть, в которой
некоторые материалы проверок прекращаются постановлениями об отказе в
32
возбуждении уголовного дела, некоторые – за возмещением ущерба или за
истечением срока привлечения к ответственности, некоторые материалы
«футболятся» месяцами между районами или оперативным подразделением и
следствием, а некоторые… скажем так, прекращаются по основаниям, не
предусмотренным УПК РФ.
До суда и приговоров дел доходит еще меньше: итоги 2018 года
Судебный департамент подведет только к июню, поэтому 273 приговора на
графике это данные за 6 месяцев 2018 года.
Если же дело дойдет до суда, то по налоговому составу реально сесть в
тюрьму можно, за 6 месяцев 2018 года это сделали 25 человек, причем свыше 5
лет лишения свободы получили 3 человека:
Почти каждая выездная налоговая проверка – потенциально
возбужденное в отношении руководителя уголовное дело, среднего размера
доначислений в 22 млн. рублей вполне хватает на ч. 2 ст. 199 УК РФ:
Полицейских в среднем интересуют и меньшие суммы недоимок, так
ущерб бюджету от налоговых преступлений – почти 95 млрд. рублей, а значит
одно выявленное преступление «тянет» на 12,9 млн. рублей. Если очень грубо –
это обналичивание 25 миллионов рублей за три года или по 694 тыс. рублей в
месяц. Так как мы практикующие налоговые юристы уже более 10 лет, с
уверенностью можем утверждать, что каждый бизнес начиная от малого – в
зоне риска.
По первым частям налоговых статей уголовное дело чаще всего
прекращается вообще за истечением давности, ведь они небольшой тяжести, а
значит на основании ст. 78 УПК РФ лицо освобождается от уголовной
ответственности, если со дня совершения преступления истекло два года. При
этом сроки давности исчисляются со дня совершения преступления (подачи
недостоверной декларации) и до момента вступления приговора суда в
законную силу.
Но это вовсе не означает, что в этом случае или в случае прекращения
уголовного дела по другому не реабилитирующему основанию (например –
33
амнистии), возмещать ущерб государству не придется и известное дело
бухгалтера Галины Ахмедовой тому подтверждение.
1
Предприниматель Галина Ахмадеева вела учет по договору подряда в
ООО «Темп». Предприятие занималось пассажирскими перевозками в
Красноуфимске Свердловской области. Компания применяла упрощенную
систему введения налогов. В 2012 году по суду с государством ООО «Темп»
должно было получить долг по компенсации льготного проезда за несколько
лет – 25 млн руб. С учетом этой суммы компания слетала с упрощенной
системы, поэтому перешла на ЕНВД. В 2014 году на выездной проверке
ревизоры посчитали использование ЕНВД незаконным, перевели на общую
систему. По их мнению, главный бухгалтер и директор формально сократили
число автомобилей, чтобы выполнить условия спецрежима. Компании
доначислили 4,5 млн руб. На Галину Ахмадееву открыли дело за налоговое
преступление. В итоге ее убедили согласиться на амнистию. Но это означало
признание вины. В 2017 году, когда Галина Ахмадеева уже несколько лет не
работала в ООО «Темп», предприятие обанкротилось. Но выездную проверку
2014 года и уголовное дело не забыли.
Налоговики потребовали с бывшего бухгалтера по гражданскому иску
2,7 млн руб. Спор дошел до Конституционного суда, который отправил дело на
пересмотр (постановление от 08.12.2017 № 39-П). Инспекторам тогда не
удалось выиграть, но дальше за Галину Ахмадееву взялся конкурсный
управляющий ООО «Темп» при поддержке налоговиков как кредиторов. В
начале 2019 года с Галины и ее экс-директора постановили солидарно взыскать
5,7 млн руб. в пользу компании в качестве убытков (определение
Арбитражного суда Свердловской области от 06.02.2019 № А60- 59392/20166).
На этом спор не закончился. В судебном засеании в Перми 11 апреля,
Ахмадеевой удалось доказать, что в ее обязанности по договору входило только
1
Сергей Трохов. Руководитель отдела процессуального контроля за расследованием
налоговых преступлений. Статитстика налоговых преступлений за 2019 год.
https://prestuplenija/9468-statistika-nalogovyh-prestuplenij-za-2019-god.html
34
составление бухгалтерской и налоговой отчетности на основании
представленных данных.
1
Что касается тенденций 2019 года, то уже в январе 2019 года МВД
рапортовало об увеличении на 3,4% по сравнению с январем 2018 года
преступлений экономической направленности. При этом тяжкие и особо
тяжкие преступления в общем числе выявленных преступлений экономической
направленности составили 70,5%.
Так, задолженность согласно докум
ентов Минфина России,
подготовленных к заседанию правительства по уплате налогов и сборов по
итогам 2019 г., составила 3,8 млрд. руб.
2
По данным ФНС России из граждан,
осуществивших сделки по приобретению имущества, представляют декларации
ли
шь малая до
ля всего чи
сла приобретателей.
По дан
ным современных социоло
гических исследований, тр
еть своих
дох
одов граждане гот
овы отдать по
чти безболезненно, но не бо
лее того. То ес
ть
все нал
оги в совоку
пности, которые сей
час приближаются к 60-
70%, на са
мом
деле дол
жны укладываться макс
имум в 33
%. При та
ком положении в тен
евой
манипуляции и "чер
ной" бухгалтерии не бу
дет никакого смы
сла. Кстати, на
эт
от счет сущес
твует мировая стати
стика, которая утвер
ждает, что тол
ько 6%
лю
дей не ста
нут платить нал
оги ни при ка
ких обстоятельствах. Оста
льные же
относи
тельно легко расст
анутся с день
гами, если их особ
енно не зажи
мать. Так
во
т, 33% от зарабо
танного готовы запл
атить практически вс
е, 40% – тол
ько
половина граж
дан, а отд
ать 70% дох
ода – уже ник
то.
3
Преступные нару
шения налогового законода
тельства обладают выс
окой
латентностью. По прог
нозам аналитиков сущест
венная часть нало
говых
преступлений по
ка не выяв
лена, а колич
ество возбуждаемых по фа
кту
1
https://coleman-legal.ru/wp-content/ 4 № 16 • 23 апр – 6 мая 2019 СПЕЦТЕМА ЗАЩИТА
БУХГАЛТЕРА газета.
2
Генеральная прокуратура Российской Федерации Портал правовой статистики // URL:
http://crimestat.ru/
3
Волженкин Б.В., Преступления в сфере экономической деятельности по Уголовному
кодексу Российской Федерации// Юридический мир. 139. – С. 127