23
Проведенный анализ показал, что содержание категорий «расходы»,
«затраты», «издержки» необходимо рассматривать с точки зрения экономи-
ческой теории, экономики предприятия и бухгалтерского учета.
1.3. Современные подходы к организации управления доходами и расхо-
дами в организации
Главным результатом эффективной деятельности коммерческого пред-
приятия является получение постоянно растущей прибыли. Этому способ-
ствует превышение доходов над расходами. Главная цель любой коммерче-
ской организации является увеличение доходов любым законным способом.
Доходы представляют собой экономические выгоды, полученные благодаря
поступлению инвестиций и активов, а также снижению расходов по кредит-
ным и иным обязательствам организации. Доход характеризует совокупную
сумму средств, поступающих предприятию за определенный период.
Не все полученные предприятием средства могут считаться доходами.
К таковым не относятся авансовые платежи за еще не выполненные услуги,
суммы задатка и залога, то есть те средства, которые могут находиться в рас-
поряжении компании, но по факту они компании не принадлежат.
Чтобы полученные средства могли считаться с доходами необходимо
соблюдение следующих условий:
1. имеется достоверное подтверждение права организации на полу-
чение выручки, вытекающей из конкретного договора;
2. может быть точно определена сумма прибыли;
3. имеются гарантии того, что по окончании конкретной операции
осуществиться прирост экономических выгод предприятия, а также отсут-
ствует неуверенность в ее получении;
4. товар передан покупателю, результат оказанных услуг принят за-
казчиком;
24
5. определены расходы, которые уже или будут произведены в свя-
зи с оказанием услуг или предоставлением работ[1, 170с.].
В случае, если не будут выполнены все вышеперечисленные условия,
доход не может быть признан таковым.
Все имеющиеся у предприятия доходы условно можно разделить на
две группы: доход от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Доход от обычных видов деятельности представляет собой выручку,
полученную от реализации собственного товара или продукции, а также по-
ступившие средства за оказанные услуги и выполненные работы. Прочие до-
ходы предприятия предприятие получает, реализуя не основные виды дея-
тельности. Компания может осуществлять любой вид предпринимательской
деятельности, соблюдая нормы законодательства.
Помимо дохода, очень существенным и важным элементом являются
расходы. В любом виде деятельности предприятия в той или иной мере несут
расходы. Количество расходов на предприятии обуславливается множеством
факторов: географическое положение, спрос, конкуренция, а также наличие
кредитных и иных денежных или имущественных обязательств, затратность
на производственный процесс.
Снижение экономической выгоды предприятия, которое образовалось
в результате выбывания денежных средств, а также иного имущества, явля-
ется расходами. Также под расходами организации понимается возникнове-
ние различного рода обязательств, в результате которых происходит сниже-
ние капитала компании.
Средства, которые выбыли из капитала компании, могут быть призна-
ны расходами, в случае, если сумма расходов может быть определена, расход
осуществляется в соответствии с конкретным договором, и как следствие,
имеются достоверные сведения о том, что капитал будет уменьшен в резуль-
тате осуществления конкретной операции. Совокупность всех этих условий
одновременно позволяет считать уменьшение экономических выгод органи-
зации убытками.
25
Но могут быть такие траты организации, которые не отвечают всем
указанным условиям. Их учет также необходим. В таком случае в бухгалтер-
ском учете такие траты не признаются расходами, а учитываются как деби-
торская задолженность.
Финансовые расходы предприятия можно разделить на три груп-
пы[16,]:
1. связанные с извлечением прибыли;
2. не связанные с извлечением прибыли;
3. принудительные.
Очень важным при учете расходов является отнесение их к конкретно-
му учетному периоду, в противном случае расходы будут не признанными.
Расходы могут быть признаны таковыми только в определенный отчетный
период, когда были произведены. Время фактической выплаты денежных
средств значение в данном случае не имеет.
К обязательным (основным) расходам любой компании отнесены:
1. материальные затраты;
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация;
5. прочие затраты.
При осуществлении конкретной деятельности предприятие должно
учитывать спрос на рынке услуг и труда. Деятельность будет очень затрат-
ной, если предоставляемые услуги будут не востребованы, а на уже произве-
денный товар не будет спроса. Поэтому при производстве той или иной дея-
тельности руководители компании должны учесть многие факторы, чтобы их
деятельность приносила больше прибыли, расходы не превышали убытки. В
противном случае, организацию ждет банкротство и признание ее несостоя-
тельной.
Рассмотрим методическое обеспечение анализа доходов и расходов
предприятия. Анализ влияния факторов на доходы от прочей операционной
26
деятельности и другой обычной деятельности, заключается в том, что каж-
дый фактор требует отдельного внимания и детального изучения. Наиболее
целесообразно аналитику этих финансовых результатов представлять в виде
аддитивной модели (т.е. сравнение доходов с соответствующими расходами).
Влияние факторов на изменение результативного показателя определяется
как абсолютное отклонение значений факторов.
Методика расчета влияния факторов осуществляется способом цепных
подстановок и способом абсолютных разниц. Для определения суммы услов-
но-постоянных и условно-переменных расходов применяются различные
способы: прямого расчета, графический, алгебраический, корреляционно-
регрессивный и т.д. [10, с. 146].
Изучение соотношения в определенном диапазоне деловой активности,
присущем данному предприятию (при минимальном и максимальном объе-
мах производства). Теоретически максимальным пределом деловой активно-
сти может быть проектная мощность, обеспеченная соответствующей техно-
логией, сырьем, материалами, оборудованием, энергией, трудовыми ресур-
сами. Максимальная величина объема производства может быть ниже про-
ектной. Минимальный предел объема производства может быть определена
на уровне поддержания минимальной работоспособности основных видов
технологического оборудования.
Анализ взаимосвязи «расходы-объем-доходы» используется для расче-
та точки безубыточности. Точка безубыточности - уровень физического объ-
ема продаж на протяжении исследуемого периода, при котором выручка от
реализации продукции (чистый доход) совпадает с издержками производства,
а прибыль соответственно равна нулю. Точка безубыточности может быть
выражена в натуральных единицах (количества продукции), денежных еди-
ницах или в процентах к нормальной мощности, определяющимися при вы-
боре показателя специфика отрасли. Разница между фактическим и безубы-
точным объемом продаж показывает зону безопасности.
27
Точка безубыточности может определяться двумя способами: алгебра-
ическим и графическим. [9, с. 377]. Таким образом, метод анализа соотноше-
ния «расходы-объем-доходы» является теоретической основой перспектив-
ного анализа, основанный на интеграции учета, анализа, регулирования и яв-
ляется базой для принятия оптимальных управленческих решений.
Показатель точки безубыточности следует использовать при:
- Введении в производство нового продукта;
- Модернизации производственных мощностей;
- Создание нового предприятия;
-перемене производственной или административной деятельности
предприятия.
Руководство предприятия перед началом производства продукции
должно иметь представление, на какую прибыль можно рассчитывать и как
решить проблему оптимизации прибыли. Из маржинального анализа следует,
что максимального прибыли можно достичь при равенстве предельного до-
хода и предельных расходов. Важно знать, при каких соотношениях объема
производства продукции, ее цены и расходов, находятся в определенной за-
висимости друг от друга, наступает равенство предельного дохода предель-
ным издержкам.
Любое предприятие представляет собой сложное сочетание
разнообразных ресурсов, организованных и скоординированных с целью
производства товаров и услуг. Предприятие ориентируется на достижение
высокой или постоянно растущей прибыли от реализации. Получение
желаемого результата зависит от трех составляющих [21, с. 80]:
- расходов на производство и реализацию продукции,
- плановой цены единицы продукции,
- объема реализации продукции.
Таким образом необходимо осуществлять постоянный анализ этих
составляющих и определять зависимость между расходами, объемом
реализации, ценой и прибылью предприятия, а также осуществлять поиск
28
возможностей максимизации прибыли путем выбора самого выгодного
сочетания переменных и постоянных расходов. Это входит в состав функций
процесса управления расходами.
Основным заданием управления расходами является поиск путей
самого эффективного использования имеющихся ограниченных ресурсов с
помощью планирования, калькулирования, учета и контроля расходов
внутрипроизводственной деятельности [19, с. 25].
Управление расходами – это умение экономить ресурсы и
максимизировать отдачу от них.
Управление расходами – это процесс целеустремленного
формирования расходов относительно их видов, мест и носителей, при
постоянном контроле уровня расходов и стимулирования их снижения. Оно
является важной функцией экономического механизма любого предприятия.
Существует ряд концептуальных основ управления расходами. К ним
принадлежат [20, с. 63]:
1. Концепция цепочки ценностей, которая была сформулирована
М. Портером. Она базируется на необходимости выхода за пределы
предпринимательства с целью эффективного управления расходами и
переносит акцент в анализ расходов на процессы, которые происходят за
пределами предприятия. То есть концепция цепочки ценностей основывается
на расширенном подходе к формированию и управлению расходами и
предлагает учитывать все механизмы, которые приводят к расходам по всей
цепочке ценностей в рамках всего набора видов деятельности предприятия.
2. Концепция трансакционных расходов. Эта концепция появилась
в 90-х годах ХХ века. Основой этой концепции является то, что существует
два вида расходов: производственные и трансакционные. Трансакционные
расходы включают в себя:
- расходы поиска информации;
- расходы ведения переговоров;
- расходы спецификации и защиты прав собственности.
29
3. Концепция АВС. Она формализирует учет и анализ расходов по
видам деятельности в части распределения накладных расходов на
конкретные товары, работы, услуги. В основе концепции – не столько
рутинное бухгалтерское формирование расходов, сколько экономический
расчет реальной себестоимости товаров, работ и услуг.
4. Концепции стратегического позиционирования. Их основная идея
заключается в том, что к сфере управленческого учета и анализа расходов
будет добавляться подробная информация о расходах. И это будет
происходить еще до начала разработки стратегии компании, отрасли,
экономики в целом.
Система управления расходами имеет функциональный и
организационный аспекты. Она включает такие организационные
подсистемы:
- поиск и выявление факторов экономии ресурсов;
- нормирование расходов;
- планирование расходов;
- учет и анализ расходов;
- стимулирование экономии ресурсов и снижения расходов [31, с. 55].
Такими подсистемами руководят соответствующие структурные
единицы предприятия в зависимости от его размера (отделы, бюро,
отдельные исполнители).
Преимущества эффективного управления расходами являются
следующими:
- производство конкурентноспособной продукции за счет низких
расходов и, соответственно, цен;
- наличие качественной и реальной информации о себестоимости
отдельных видов продукции и их позиции на рынке в сравнении с
продуктами других производителей;
- возможность применения гибкого ценообразования;
- предоставление объективных данных для составления бюджета
30
предприятия;
- возможность оценки деятельности каждого подраздела предприятия
с финансовой точки зрения;
- принятие обоснованных и эффективных управленческих решений.
Планирование (бюджетирование) расходов осуществляется с помощью
составления сметы расходов на производство. Разработка сметы расходов
определяет размер расходов по их видами и местами из затрачивания
необходимый для достижения желаемых результатов.
Составление сметы расходов на производство нуждается в знаниях
методов оценки тех или других видов ресурсов, которые используются при
производстве продукции.
Согласно определенным организационно-техническим решениям и
условиям разрабатываются нормы расходов всех видов ресурсов: сырья,
основных и вспомогательных материалов, энергии, трудовых ресурсов и
тому подобное.
Установленные нормы расходов – это предельные расходов отдельных
видов ресурсов при данных организационно-технических
условияхпроизводства. Они являются важным фактором обеспечения режима
жесткой экономии и соответственно конкурентоспособности предприятия. В
процессе планирования устанавливаются предельные общие расходов в
подразделах и в целом по предприятию (сметы) на единицу продукции.
Фактический уровень расходов вычисляется по данным текущего учета.
Сравнение фактических расходов с плановыми дает возможность в
процессе анализа оценивать работу подразделов из использования ресурсов,
выяснять причины отклонений фактических расходов от плановых.
Для расчета материальных расходов существует три наиболее
распространенных метода расчета:
- FIFO (первым пришел – первым пошел);
- LIFO (последним пришел – первым в производство);
- оценки по середневзвешенной стоимости.
31
Для расчета основной заработной платы обычно используется система
сдельной и почасовой оплаты труда. Основой начисления заработной платы в
этом случае выступает количество выработанных единиц продукции или
отработанное время и расценки на единицу продукции или единицу
отработанного времени. Расходов, связанные с социальными выплатами,
обычно насчитываются в процентах к основной заработной плате и прямо
относятся на себестоимость продукции.
Отображение в смете расходов на производство обесценения основного
капитала осуществляется через систему амортизационных отчислений.
Обесценение осуществляется под воздействием материального и морального
износа. Существуют следующие методы начисления амортизационных
начислений:
- линейный метод;
- начисление амортизационных отчислений пропорционально
использованию оборудования;
- геометрично-дегресивный метод (метод уменьшения
амортизационных отчислений в геометрической прогрессии);
- арифметически-дегресивный метод.
Калькулирование в отличие от сметы расходов на производство
отображает себестоимость конкретных видов продукции или услуг.
Калькулирование – это процесс отнесения тех или других видов
расходов непосредственно на носители этих расходов. Существуют такие
виды калькуляций:
- предыдущие (плановые, сметные, проектные калькуляции);
- последовательные (отчетная калькуляция, которая складывается на
базе фактических расходов, и калькуляция, которая необходима для контроля
и управления, в которой расходовы, которые зависят от деятельности
руководства подраздела, принимаются на фактическом уровне, а
независимые – на плановом уровне).
Существуют следующие методы калькулирования себестоимости
32
продукции:
- поэтапный (используется на тех производствах, которые можно
разделить на отдельные этапы, по которым можно будет организовать учет
расходов (химия, металлургия, энергетика и другие);
- позаказный (используется тогда, когда изготовляется сложная
продукция с длинным циклом производства, при этом большая часть
расходов прямо списывается на заказ, а непрямые расходовы распределяются
согласно ставок этих расходов. Ставки непрямих расходов определяются как
отношение суммы этих расходов к стоимости их приобретения);
Анализ расходов разделяется на:
- анализ расходов при принятии краткосрочных управленческих
решений.
Анализ расходов при принятии решений по капиталовложениям.
Существуют такие методы обоснования инвестиций, как:
- статические (используются тогда, когда рассматривается лишь один
период, инвестиционные расходы осуществляются в начале периода, а
полезные результаты – в конце);
- динамические (используются в том случае, когда проект имеет
долгосрочный характер, а прибыли и расходы инвестора при осуществлении
этого проекта существенно изменяются в течение этого периода.
К основным методам динамических инвестиционных расчетов можно
отнести метод капитализированной (нынешней) стоимости (NPV) и метод
внутренней процентной ставки (IRR).
Метод капитализированной стоимости базируется на сумме
ожидаемого в будущем дохода или платежа за минусом процента на капитал
как “компенсация за ожидание”. А под внутренним процентом понимают
такой процент, при котором размер капитализированной стоимости проекта
равняется нулю.
Что касается контроля расходов, то здесь имеет место внутренний
контроль. Это комплекс бухгалтерского и управленческого контроля,