34
быть скоординированы пополнять и стимулировать друг друга.
Проблема некачественного бюджетного плана и прогноза до сих пор
является актуальной. А это, в свою очередь, предпосылка к росту
государственных внутренних заимствований, значительному бюджетному
недостатку и росту общей величины внутреннего госдолга. В исследовании
предлагается реализовать совершенствование бюджетного механизма
основываясь на применении научных методов бюджетного прогнозирования и
планирования. Основные методы, для расчета бюджетных показателей,
предлагаемые автором, представлены в таблице 1(разработано автором).
Таблица 1
Основные методы, используемые для расчета бюджетных
показателей
Наименование
показателей
Формула для расчета
показателей
Обозначение
показателей в
формулах
1
2
3
Прогнозировани
е
доходов методом
экстраполяции
или
функциональной
зависимостью
(1)
где Ti - сумма i вида
налога; t
i
- ставка i -го
вида налога; Yi –
налоговая база;
Прогнозировани
е
бюджетных
ресурсов
уравнением
линейной
регрессии
у = а
0 +
а
1
х
1
,
(2)
где у - объем ресурсов
бюджета; х – ВВП; а
0,
а
1 -
коэффициенты
регрессии;
Таблица 1 (окончание)
Оценка точности
прогнозного
расчета методом
- оценка точности
прогноза;
y
i
- плановые;
35
ретроспективной
экстраполяции
(3)
y
i
- фактические
показатели;
прогнозировани
е
суммы налогов
коэффициентом
эластичности от
ВВП(ε
b
)
b
b
b
b
b
bpP
T
Y
Y
T
YTT
),100/)(%)100((
b
(4)
P
T
,
b
T
- сумма налогов в
отчетном и плановом
году;
b
- коэффициент
эластичности; налогов от
ВВП;
b
T
,
b
Y
- прирост
налогов и ВВП в отчетном
году в деньгах;
p
Y
,
b
Y
-
величина ВВП в отчетном
и плановом году;
Модель тренда
y (t) = T (t) + e
t ,
(5)
T(t)-временной тренд
заданного
параметрического вида;
e
t
-случайная компонента;
Модель
сезонности
y (t) = S (t) + e
t ,
(6)
S(t)-периодическая
сезонная компонента;e
t
-
случайная
(стохастическая)компоне
нта;
Модель тренда
и сезонности
y (t) = T (t) + S (t) + et ,
(аддитивная)
y (t) = T (t)S (t) + et ,
(мультипликативная)
(7)
T(t)-временной тренд
заданного
параметрического вида;
S(t)–периодическая
сезонная компонента;
Прогнозирован
ие налогов
методом
соотношения с
ВВП
bbpp
YT
,
(8)
p
T
-доля каждого вида
налога;
p
Y
-прогнозное
значение ВВП (
p
Y
);
p
-
доля доходной части
бюджета в ВВП;
(
p
),
p
- доля налога в
общей сумме доходов
бюджета;
Более точный прогноз даст метод использования институциональных
уравнений, учитывающий налогооблагаемую базу и ставку налога. Но получение
36
своевременной полной, достоверной информации по доходам и объему оборота,
облагаемого налогом, проблематично. Необходимо отметить, что наибольший
скачок показателя недопоступлений в бюджет отмечается в 2017 году, что
обусловлено увеличением размера стандартного налогового вычета,
предоставляемым всем физическим лицам, чей ежемесячный доход не
превышают 5 (пять) прожиточных минимумов трудоспособного населения,
рассчитанных за месяц, предшествующий месяцу, за который производится
начисление заработной платы
Таким образом, можно сделать вывод, что в данной ситуации самыми
приемлемыми методами для прогноза являются, основанные на использовании
регрессионных уравнений или коэффициентов эластичности, увязывающих
сумму налогов с ВВП. Получение отчетной и плановой информации о ВВП не
проблема. При постоянной налоговой политике осуществление метода «доли в
ВВП» вполне правомерно. Необходимо отметить, что наибольший скачок
показателя недопоступлений в бюджет отмечается в 2017 году, что обусловлено
увеличением размера стандартного налогового вычета, предоставляемым всем
физическим лицам, чей ежемесячный доход не превышают 5 (пять)
прожиточных минимумов трудоспособного населения, рассчитанных
за месяц, предшествующий месяцу, за который производится начисление
заработной платы Но, как показывает ретроспективный анализ дохода бюджета,
этот метод не такой точный по сравнению с названными выше, потому что
структура дохода меняется даже при неизменной налоговой ставке. Основа тому
изменения структуры ВВП по формам собственности, изменение
производственной структуры, с теневой экономикой и методами борьбы с ней.
Модели временных рядов необходимы для четкого понимания сущности
происходящих процессов, анализирования этих процессов. Благодаря этому
выделяют три основных класса моделей, широко используемые для прогнозов.
Вместе с тем, например, в Российской Федерации при составлении прогноза
доходов региональных бюджетов применяют утвержденную методику
37
формализированного составления налоговых и неналоговых доходов на
очередной финансовый год и плановый период.
ГЛАВА 2. ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ КАЗНАЧЕЙСТВОМ
УПРАВЛЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЕМ ГОСУДАРСТВЕННОГО
БЮДЖЕТА НА ПРАКТИКЕ (НА ПРИМЕРЕ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, ПРИДНЕСТРОВЬЯ)
38
2.1 Организация исполнения Государственной Службой Казначейства
бюджета в Российской Федерации, Приднестровье
Необходимость оптимизации потоков движения средств бюджета
Федерации, скопление их на едином казначейском счете возникает при
преследовании определённых целей. Это прежде всего, сокращения срока
прохождения средств из федерального бюджета до получателей, эффективное
управление этими средствами, сохранность и обеспечение единого учета
поступлений в бюджеты всех уровней, а также получения своевременной
информации о ходе исполнения бюджета Федерации.
Единый казначейский счет, (далее по тексту - ЕКС) это счет Федерального
казначейства Российской Федерации, на котором собираются все денежные
средства бюджета Федерации, а также имеют отражение операции органов
госвласти России по исполнению бюджета Федерации. Такой единый
казначейский счет открывается в учреждениях Банка России.
При использовании ЕКС функционирование системы органов казначейства
— это новая информационная технология исполнения бюджета Федерации с
принципиальными аспектами:
‾ обобщение на одном счете операций по учету доходов бюджетов разных
уровней, открытом УФК, а также распределение их между разными уровнями
бюджетов и проведение расходов бюджета Федерации на уровне УФК;
‾ отражение в Главной книге казначейства ежедневных операций по доходам
и расходам бюджета Федерации, произведенных на уровне УФК;
‾ обобщение доходов и средств бюджета федерального на ЕКС, открытом
ГУФК.
Налогоплательщики перечисляют все платежи в бюджет Федерации на счет,
открытый Управлением Федерального Казначейства (УПФ) по учету налогов и
сборов, в учреждении Банка России. Управлениями Федерального казначейства
39
реализует учет всех налогов и сборов, поступающих во все уровни бюджетов на
территории субъектов Российской Федерации. А это дает возможность органам
исполнительной власти субъектов Российской Федерации, в том числе органам
местного самоуправления и налоговым органам получать быстро достоверную
информацию о поступивших налогах и сборах на территории субъектов
Федерации.
Распорядителями средств бюджета реализуется финансирование бюджетных
организаций через органы казначейства, и имеет отражение на лицевых счетах
получателей средств бюджета, открытых в органах казначейства. При этом
учреждения и организации бюджета не должны иметь отдельные лицевые счета для
учета средств бюджета Федерации ни в учреждениях Банка России, ни в кредитных
организациях. Это не является ограничением полномочий самостоятельности
министерств, либо других федеральных органов исполнительной власти и
учреждений бюджета в предоставленных пределах, согласно вопросам
использования выделенных им средств в соответствии с бюджетной росписью.
В течение операционного дня учреждения Банка России УФК финансирует
расходы бюджета Федерации получателям бюджетных средств в рамках
имеющихся средств на лицевом счете, а весь неиспользованный остаток в конце
операционного дня перечисляет на ЕКС.
Денежные средства по выплатам зарплаты и другим расходам
установленным законодательством Российской Федерации, необходимые для
выдачи бюджетным учреждениям и организациям, лицевые счета которых уже
открыты в ОФК, ОФК открывает счет в учреждениях Банка России или в кредитной
организации, который в конце дня «аннулируется», а неиспользованный остаток
перечисляется на счет УФК.
На ЕКС поступают доходы бюджета Федерации и неиспользованные
средства федерального бюджета, переводимые с лицевых счетов УФК. Ежедневно
с единого казначейского счета ГУФК переводит средства УФК. Ежедневные
поступления в бюджет Федерации, аккумулирующиеся в аналитическом учете
40
доходов и расходов бюджета Федерации согласно кодам бюджетной
классификации, с нарастающим итогом от начала года отражаются ГУФК в
Главной книге казначейства, являющимся главным учетным регистром.
Схема функционирования органов казначейства в России в условиях
открытия единого казначейского счета приведена на рисунке 2 [10].
Рисунок 2 - Схема функционирования органов казначейства в
условиях перехода на единый казначейский счет
Создание новой информационной технологии в условиях единого
казначейского счета дает возможность:
‾ увеличивать скорость прохождения платежей, учитывая скопление
финансовых ресурсов и потоков денежных средств в центрах регионов России, для
финансирования получателей и распорядителей денег бюджета;
41
‾ исключить возможность использования банками федеральных средств
бюджета не по назначению, путем невозможности открытия счетов казначейства
по учету доходов бюджета Федерации;
‾ организовать при помощи внедрения в систему обмена электронных
платежей Главного управления Центробанка России контроль за временем
прохождения, зачисления средств получателем, которые расходуют распорядители
средств бюджета со своих лицевых счетов, а значит довести до автоматизма
исполнение части контрольных функций казначейства;
‾ все операции по израсходованным средствам с лицевых счетов
распорядителей средств бюджета, находящихся в субъектах Федерации обобщать
в УФК;
‾ наличие региональной базы данных по лицевым счетам распорядителей
средств бюджета региона, даст в любой момент достоверную информацию по
состоянию единого расходного счета УФК, состоянию и проведению операций по
всем лицевым счетам распорядителей средств бюджета в течение бюджетного года,
оперативно готовить любые отчетные данные по исполнению расходной части
бюджета Федерации на территории субъектов Федерации.
С 1992 года в России введено казначейское исполнение бюджета
Федерации. Его реализация в составе Министерства финансов РФ
осуществляется через Федеральное казначейство.
Главные функции его в бюджетном процессе государства это:
‾ регулирование межбюджетных отношений;
‾ организация исполнения бюджета Федерации;
‾ финансовое исполнение внебюджетных фондов;
‾ контроль за исполнением бюджетного процесса;
‾ управление бюджетными средствами;
‾ ведение учета и отчетности по движению средств бюджета Федерации;
‾ управление и обслуживание государственного внешнего и внутреннего
долгов России;
42
Казначейское исполнение бюджета Федерации регистрация поступлений,
регулирование объемов и сроков принятия бюджетных обязательств, выдача
разрешений на право осуществления расходов в рамках выделенных
ассигнований, осуществление платежей от имени бюджетополучателей
возлагаются на Федеральное казначейство.
Исполнение бюджета Федерации осуществляется на основе:
‾ при использовании единого счета и управления этим счетом
совершение Федеральным казначейством всех кассовых операций;
‾ отражения в системе балансовых счетов Федеральным казначейством
всех операций и средств бюджета Федерации;
‾ кассовое исполнение бюджета Федерации возлагается на Федеральное
казначейство;
‾ аккумулирование в Федеральном казначействе всех поступлений в
бюджет Федерации и платежей из него;
Федеральное казначейство имеет право открытия и закрытия счетов
бюджета Федерации плюс определения их режима. Единый счет бюджета
Федерации он же единый счет Федерального казначейства находится в
Центробанке России.
Итак, исполнение бюджета Федерации по доходам включает:
‾ перечисление и зачисление доходов бюджета Федерации на единый
счет Федерального казначейства;
‾ распределение в соответствии с утвержденным бюджетом Федерации
регулирующих федеральных налогов;
‾ возврат излишне уплаченных сумм доходов;
‾ учет доходов бюджета Федерации и отчетность о доходах
федерального бюджета согласно бюджетной классификацией [19, c. 124].
Процесс формирования и развития казначейских органов сталкивается с
определенными трудностями, которые объясняются, перераспределением
43
полномочий по управлению потоками бюджета, а это затрагивает интересы
многих органов и структур.
Во-первых, за главными распорядителями средств бюджета Федерации
(министерствами и ведомствами) остается только право распределения лимитов
бюджета среди подведомственных учреждений. После организации органов
казначейства они теряют возможность реализовывать управление потоками
финансов по счетам средств бюджета.
Во-вторых, бюджетополучатели средств находятся под жестким
контролем за целевым и эффективным расходованием средств бюджета
Федерации.
В-третьих, закрытие счетов по доходам и средствам бюджета Федерации,
в коммерческих банках, на которых находились крупные денежные суммы,
используемые в обороте.
В-четвертых, появление возможности контроля сроков прохождения
денежных средств бюджета Федерации по счетам в банках.
В-пятых, исполнительные органы власти субъектов РФ, использующие
субвенции, дотации, бюджетные ссуды, субсидии, бюджетные кредиты и другие
средства из бюджета Федерации, по факту теряют возможность единоличного
принятия решений о расходовании средств не по назначению [19, c. 246].
Необходимо отметить, что наибольший скачок показателя недопоступлений в
бюджет отмечается в 2017 году, что обусловлено увеличением размера
стандартного налогового вычета, предоставляемым всем физическим лицам, чей
ежемесячный доход не превышают 5 (пять) прожиточных минимумов
трудоспособного населения, рассчитанных за месяц, предшествующий месяцу,
за который производится начисление заработной платы
Организация исполнения бюджета возлагается на определенный
финансовый орган (орган управления государственным внебюджетным
фондом). На основании сводной бюджетной росписи и кассового плана
происходит исполнение бюджета. На основании единства кассы и