54
физическими лицами по уплате налогов, иных платежей и бюджетным
ассигнованиям.
Взаимодействие Центрального банка страны, например, в Приднестровье
с управлением Казначейством в составе Министерства финансов - это
стратегическое начало подъема экономики.
Два основных направления фискальное и денежно – кредитное должны
быть скоординированы пополнять и стимулировать друг друга. Деятельность
первого из них сосредоточена в денежно-кредитной области, а вторая в
фискальной сфере экономики. В этой связи в данном вопросе магистерского
исследования, обозначим перспективные направления совершенствования
фискальной политики страны Государственной службой казначейства.
Так, например, нами было определено, что в связи с тем, что уровень и
пределы норм предоставления налоговых льгот по подоходному налогу с
физических лиц в ПМР во многом превышают уровень аналогичных льгот,
закрепленных Налоговом кодексе Российской Федерации, пересмотреть
предоставляемые льготы и исключить отдельные виды льгот, предусмотренные
законодательством ПМР.
В Приднестровье на лицо отрицательная ситуация состояния бюджетной
сферы из-за недостатков в функционировании бюджетного механизма.
Спецификой системы бюджета ПМР является то, что большая часть ее
дефицита погашается за счет источников, не связанных с функционированием
системы экономики.
Это доходы от приватизации, например, в 2015 г. в доход бюджета
поступило 330 млн. руб. В 2016 г. этот показатель составил 105 млн. руб., в 2016
г. - 48 млн. руб. Дефицит погашается также за счет гуманитарной помощи из
Российской Федерации, которая, например, в 2017 г. составила 258, 6 млн.
Приднестровских рублей.
Согласно статье 99 Конституции ПМР налоговая система государства
имеет цели, направленные на благо и пользу населения, включая погашение
55
финансовых потребностей государства и на справедливое распределение
доходов и национального богатства, а также стимулирование национального
производства.
Эта статья регламентирует цели и задачи госрегулирования по
формированию налоговой системы ПМР. Законом ПМР «Об основах налоговой
системы ПМР» определяются общие экономические, правовые и
организационные принципы построения налоговой системы в Приднестровье.
Налог, сбор, пошлина, и другие платежи являются обязательными
взносами в бюджет или во внебюджетные фонды, реализуемыми плательщиками
согласно законодательства.
Обязательные платежи, которые взымаются государством с юридических
и физических лиц являются налогами.
Пошлины представляют собой денежные суммы, взимаемые при
совершении определенных действий, специально уполномоченными на то
госорганами с юридических и физических лиц.
Сборами являются платежи, регламентирвоанные органами местного
самоуправления и поступающие в местные бюджеты, а также платежи,
взимаемые определенными на то органами с юридических и физических лиц за
оказание четкого вида услуг.
Совокупность налогов, сборов и других платежей (далее - налоги),
взимаемых согласно действующему законодательству, которое образует
налоговую систему.
Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории
плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с
законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.
Все плательщики налогов равны перед законом. Все юридические и
физические лица участвуют в формировании доходов бюджета государства.
Государство дает гарантию единого подхода к налогоплательщикам, вне
зависимости от вида собственности и хозяйственных форм.
56
Необходимо отметить, что наибольший скачок показателя
недопоступлений в бюджет отмечается в 2017 году, что обусловлено
увеличением размера стандартного налогового вычета, предоставляемым всем
физическим лицам, чей ежемесячный доход не превышают 5 (пять)
прожиточных минимумов трудоспособного населения, рассчитанных
за месяц, предшествующий месяцу, за который производится начисление
заработной платы Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида
только один раз за определенный законом период налогообложения.
Вышеуказанный закон является базой. В настоящее время на его
основании на территории ПМР действуют налоговые законы, каждый из которых
регулирует свой объект налогообложения [2].
Так, Закон ПМР «О налоге на доходы организаций» определяет, что налог
на доходы организаций представляет собой форму изъятия в государственный
бюджет ПМР части доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг,
доходов от предоставления за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации, операционных доходов, доходов
по операциям с долгосрочными и текущими активами, а также вне -
реализационных доходов.
Данный налог базируется на следующих принципах:
- применение дифференцированных ставок налогообложения по отраслям
(по отраслям) народного хозяйства, видам деятельности организаций
Приднестровской Молдавской Республики;
- определение налогооблагаемой базы, а значит общего объема всех
доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг, доходов, полученных
за плату временное пользование (временное владение и пользование) активов
организации, доходов по операциям с долгосрочными и текущими активами,
операционных доходов, а также внереализационных доходов, установленных
настоящим законом.
57
Закон ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» предусматривает
изъятие части дохода физического лица в доход государства.
Плательщиками подоходного налога признаются физические лица,
являющиеся резидентами ПМР, а также физические лица, не являющиеся
резидентами ПМР, но, получающие доходы от источников, расположенных в
ПМР.
Подоходный налог с физических лиц является республиканским налогом и
обязателен к уплате на всей территории ПМР, при этом поступления
подоходного налога подлежат распределению в республиканский бюджет и
местные бюджеты городов (районов) в соответствии с нормативами,
устанавливаемыми законами о республиканском бюджете на очередной
финансовый таким образом можно сделать вывод о том, что подоходный налог
с физических лиц существенно влияет на наполняемость местных бюджетов.
Налоговая база учитывает все виды доходов физических лиц, полученные
им как в денежной, так и в натуральной форме, и возникшее право на их
распоряжение, а также доходы в виде материальной выгоды, регламентируем
законом.
Закон ПМР «О едином социальном налоге», предусматривает взимание
единого социального налога и страховых взносов. Единый социальный налог
зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Государственный
пенсионный фонд ПМР, Государственный фонд социального страхования ПМР,
Государственный фонд содействия занятости ПМР, и предназначенный на
реализацию прав граждан на государственное пенсионное и социальное
обеспечение, на обеспечение пособиями по безработице и иными социальными
выплатами, а также порядок его уплаты. В свою очередь, обязательный
страховой взнос, зачисляется в Государственный пенсионный фонд ПМР,
предназначенный на реализацию прав граждан на пенсионное обеспечение, а
также порядок его уплаты.
Плательщиками единого социального налога признаются:
58
Необходимо отметить, что наибольший скачок показателя
недопоступлений в бюджет отмечается в 2017 году, что обусловлено
увеличением размера стандартного налогового вычета, предоставляемым всем
физическим лицам, чей ежемесячный доход не превышают 5 (пять)
прожиточных минимумов трудоспособного населения, рассчитанных
за месяц, предшествующий месяцу, за который производится начисление
заработной платы. Плательщиками обязательного страхового взноса являются
физические лица за исключением физических лиц, являющихся
индивидуальными предпринимателями.
Объектом налогообложения являются:
- выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам;
- выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в
пользу физических лиц.
Закон ПМР «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» определяет
механизм взимания фиксированного сельскохозяйственного налога,
уплачиваемого сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога являются
сельскохозяйственные товаропроизводители - землепользователи (в том числе
арендаторы), выполняющие условия, установленные Законом для применения
системы налогообложения в виде уплаты фиксированного
сельскохозяйственного налога.
Объектом налогообложения является площадь земель
сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения, переданных
сельскохозяйственному товаропроизводителю в пользование, в том числе на
условиях аренды.
Ставка фиксированного сельскохозяйственного налога устанавливается в
следующих размерах в год:
а) на земли сельскохозяйственного назначения, за 1 гектар:
1) пашни и многолетних насаждений - 30 РУ МЗП;
59
2) залежи, сенокосы и пастбища; земли, используемые для размещения
объектов хранения, первичной переработки сельскохозяйственной продукции,
подсобных предприятий, построек и сооружений, дорог, замкнутых водоемов,
лесополос и других объектов общего пользования, связанных с
сельскохозяйственным производством, 20 РУ МЗП;
б) на земли несельскохозяйственного назначения, за 1 кв. метр - 0,003 РУ
МЗП.
В то же время, например, в РФ Закон о федеральном бюджете на
соответствующий год определяет перечень собственных и регулирующих
налоговых и неналоговых доходов, закрепленных за федеральным бюджетом и
бюджетом субъекта Российской Федерации.
Собственные доходы бюджетов - виды доходов, закрепленные на
постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами
законодательством Российской Федерации.
Регулирующие доходы бюджетов - все виды налоговых поступлений и
иных платежей, по которым устанавливается размер отчислений по уровням
бюджетов.
Налоговые доходы и иные поступления считаются уплаченными в бюджет
с момента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной
организации.
Денежные средства считаются зачисленными в доход бюджета с момента
совершения Банком России или кредитной организацией, в которой открыт счет
по учету доходов бюджета, операции по зачислению денежных средств на счет
казначейства [7, c. 266].
Участниками процесса формирования доходной части федерального
бюджета являются:
Необходимо отметить, что наибольший скачок показателя
недопоступлений в бюджет отмечается в 2017 году, что обусловлено
увеличением размера стандартного налогового вычета, предоставляемым всем
60
физическим лицам, чей ежемесячный доход не превышают 5 (пять)
прожиточных минимумов трудоспособного населения, рассчитанных
за месяц, предшествующий месяцу, за который производится начисление
заработной платы Каждый этап исполнения органами казначейства бюджета по
доходам имеет своп особенности.
Банки обязаны соблюдать сроки списания средств с лицевых счетов
плательщиков. Списание средств с корреспондентских счетов банков-
плательщиков и зачисление их на корреспондентские счета банков-получателей
осуществляются учреждениями Банка России. Сроки прохождения платежа от
плательщика до получателя находятся под контролем органов казначейства.
Взаимодействие Центрального банка страны, например, в Приднестровье
с управлением Казначейством в составе Министерства финансов - это
стратегическое начало подъема экономики.
Два основных направления фискальное и денежно – кредитное должны
быть скоординированы пополнять и стимулировать друг друга. Деятельность
первого из них сосредоточена в денежно-кредитной области, а вторая в
фискальной сфере экономики. В этой связи в данном вопросе магистерского
исследования, обозначим перспективные направления совершенствования
фискальной политики страны Государственной службой казначейства.
Так, например, нами было определено, что в связи с тем, что уровень и
пределы норм предоставления налоговых льгот по подоходному налогу с
физических лиц в ПМР во многом превышают уровень аналогичных льгот,
закрепленных Налоговом кодексе Российской Федерации, пересмотреть
предоставляемые льготы и исключить отдельные виды льгот, предусмотренные
законодательством ПМР.
Зачисление доходов на лицевые счета казначейства осуществляется
ежедневно, что подтверждается выпиской банка по каждому лицевому счету с
копиями платежных документов к ней. В функции казначейства при этом входит
61
учет всех поступивших сумм по видам налогов и платежей. По каждому
платежному документу учитываются вид и сумма налога.
Например, в РФ - если органы казначейства, кроме федерального бюджета,
исполняют еще и бюджет субъекта Федерации или местный бюджет, то перечень
регулирующих доходов может быть расширен. Все поступившие доходы
должны быть распределены согласно утвержденным нормативам. Итогом -
финансовый орган от лица исполняемого бюджета или казначейство от лица
федерального бюджета.
Платежное поручение - расчетный документ, содержащий поучение
учреждения обслуживающем у его банка о перечислении Средств на счет того
лица, котором учреждение перечисляет деньги.
Банк принимает платежные поручения органа казначейства и списывает
средства в пределах остатка по лицевому счету.
При исполнении бюджета по доходам казначейство готовит и передает
территориальной налоговой инспекции сводный реестр поступлений доходов по
закрепленным и регулирующим итогам. Реестр заполняется по форме, и к нему
прилагаются копии платежных документов, полученных из банка. При этом
выписка банка остается у органа казначейства и подшивается к документам дня
по правилам бухгалтерского учета.
2.3 Порядок исполнения государственного бюджета по расходам
Особенностью исполнения бюджета по расходам является то, что эта часть
формируется за счет расчетов и полностью зависит от объема доходных
поступлений. Расходы происходят в пределах реального наличия бюджетных
средств на едином бюджетном счете. При этом соблюдаются две
последовательные процедуры – санкционирование и финансирование.
Исходя из данных росписи, для каждого бюджетного учреждения
определяется объем бюджетных ассигнований. Получив уведомление о нем,
учреждение составляет смету своих расходов. Смета утверждается
62
вышестоящим распорядителем средств и подается в казначейство. Для
бюджетополучателей устанавливаются пределы бюджетных обязательств –
пределы объемов расходов, которые могут быть профинансирован из
государственного бюджета.
Взаимодействие Центрального банка страны, например, в Приднестровье
с управлением Казначейством в составе Министерства финансов - это
стратегическое начало подъема экономики.
Два основных направления фискальное и денежно – кредитное должны
быть скоординированы пополнять и стимулировать друг друга. Деятельность
первого из них сосредоточена в денежно-кредитной области, а вторая в
фискальной сфере экономики. В этой связи в данном вопросе магистерского
исследования, обозначим перспективные направления совершенствования
фискальной политики страны Государственной службой казначейства.
Так, например, нами было определено, что в связи с тем, что уровень и
пределы норм предоставления налоговых льгот по подоходному налогу с
физических лиц в ПМР во многом превышают уровень аналогичных льгот,
закрепленных Налоговом кодексе Российской Федерации, пересмотреть
предоставляемые льготы и исключить отдельные виды льгот, предусмотренные
законодательством ПМР.
Корректировки в распределении ассигнований из федерального бюджета
вправе делать министр финансов и главные распорядители средств федерального
бюджета. Если такое решение было принято, в течение 15 суток уведомления об
изменении будут доведены до распорядителей средств и бюджетополучателей.
Готовая смета направляется вышестоящему распорядителю бюджетных
средств, и он в течение 5 суток утверждает ее. Если учреждение является
главным распорядителем бюджетных средств, то смета утверждается его
руководителем. В течение одного рабочего дня после утверждения смета
направляется в органы казначейства.
63
Согласно доведенных бюджетных ассигнований, бюджетной росписи и
прогноза поступления доходов и поступлений из источников финансирования
дефицита бюджета для каждого распорядителя средств и бюджетополучателя
утверждаются лимиты бюджетных обязательств. Они определяются не более чем
на 3 месяца.
Министерством финансов и Главным управлением федерального
казначейства составляются реестры к перечислению бюджетных средств по
управлениям казначейства в субъектах федерации. В них входит информация о
лимитах финансировании по всем распорядителям, которые расположены в
данном регионе. Все разновидности расходов бюджета систематизируются на
основе бюджетного классификатора ,и им присваиваются соответствующие
коды. Реестры ежемесячно отправляются в территориальные казначейские
органы. Полученный органом реестр сам по себе не означает факта
финансирования расходов, необходимо еще зачислить средства на
соответствующие лицевые счета.
Подоходный налог с физических лиц является республиканским налогом и
обязателен к уплате на всей территории ПМР, при этом поступления
подоходного налога подлежат распределению в республиканский бюджет и
местные бюджеты городов (районов) в соответствии с нормативами,
устанавливаемыми законами о республиканском бюджете на очередной
финансовый год (на протяжении 2013 – 2017 годов по всем дотационным
районам, а также по городу Бендеры 100% подоходного налога с физических лиц
направляется в доходы соответствующих муниципальных бюджетов, по столице
ПМР – городу Тирасполь показатель расщепления варьировался (в пределах 20%
– в республиканский бюджет, а остальная сумма налога поступала в местный
бюджет), таким образом можно сделать вывод о том, что подоходный налог с
физических лиц существенно влияет на наполняемость местных бюджетов
На этом этапе бюджетополучатели не осуществляют расходы, они
принимают обязательства по их осуществлению. Для этого составляются