32
используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материа-
лы) и других хозяйственных целей (уборка помещений). В составе вспомога-
тельных материалов ввиду особенностей использования отдельно выделяются
топливо, тара и тарные материалы, запасные части.
Топливо различают в зависимости от его использования: на технологиче-
ские цели (технологическое), как горючее (двигательное) и для отопления
(хозяйственное).
К таре и тарным материалам относят предметы, используемые для хране-
ния, упаковки и транспортировки других предметов и готовой продукции.
Запасными частями являются предметы, используемые для ремонта и
замены отдельных частей машин и оборудования.
Классификация производственных запасов по техническим свойствам
используется в технологии производства и организации аналитического учета.
Она же является основой при разработке номенклатур, то есть систематизиро-
ванных перечней материалов, потребляемых в производстве.
В балансе производственные запасы отражаются по фактической себе-
стоимости приобретения (заготовления). Исключение составляют материаль-
ные ценности, на которые цена в течение года снизилась, либо которые
морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество. Дан-
ные материальные ценности отражаются в балансе на конец отчетного года по
цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заго-
товления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые резуль-
таты организации.
Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут
быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консульта-
ционные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;
- таможенные пошлины и иные платежи;
33
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением едини-
цы производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через ко-
торую приобретены производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их
использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в
частности, затраты по заготовке и доставке производственных запасов, затраты
по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за
услуги транспорта по доставке производственных запасов до места их исполь-
зования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором,
затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит)
и другие затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и
затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приоб-
ретением запасов и произведены до даты оприходования производственных за-
пасов на складах организации;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производ-
ственных запасов.
Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовле-
нии силами организации определяется исходя из фактических затрат, связан-
ных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на произ-
водство указанных запасов осуществляется в порядке, установленном для
определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет
вклада в уставный (складочный) капитал, определяется исходя из их денежной
оценки, согласованной учредителями (участниками).
Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных ор-
ганизацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на
дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество (кроме де-
нежных средств), исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой
оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.
34
При отпуске материальных ценностей в производство их оценка также
должна производиться по фактической себестоимости приобретения (заготов-
ления), то есть в издержки производства материальные ценности включаются
по фактической себестоимости приобретения (заготовления). При небольшом
объеме материальных ценностей их списание в издержки производства можно
вести непосредственно по фактической себестоимости, но при большой и раз-
нообразной номенклатуре материальных ценностей, поступлении одних и тех
же материалов от разных поставщиков, при разных условиях поставок (размеры
партии, виды транспорта, способы погрузки), разных условиях платежа исчис-
ление фактической себестоимости по конкретному материалу при отпуске его в
производство представляет собой трудоемкую техническую процедуру.
Поэтому учет отпуска в производство производственных запасов может быть
организован по одному из двух вариантов:
- по фактической себестоимости;
- по учетным ценам.
При организации учета отпуска материальных ценностей в производство
по фактической себестоимости используется один из методов, устанавливае-
мых организацией в учетной политике:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).
По себестоимости каждой единицы производственных запасов могут
оцениваться запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоцен-
ные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обыч-
ным образом заменять друг друга.
По средней себестоимости могут оцениваться производственные запасы
по каждому их виду (группе). Средняя себестоимость каждого вида (группы)
запасов определяется как частное от деления суммы общей себестоимости
остатка вида (группы) запасов (на начало месяца и поступивших запасов в от-
35
четном месяце) на общее количество данного вида (группы) запасов (на начало
месяца и поступивших запасов в этом месяце).
Денежные средства – это наиболее ликвидная категория активов, которая
обеспечивает организации наибольшую степень ликвидности, а, следовательно,
и свободы выбора. Денежные средства представляют собой начало и конец
производственно-коммерческого цикла. Деятельность организации, направлен-
ная на получение прибыли (то есть хозяйственная деятельность), требует, что-
бы денежные средства переводились в различные активы (то есть в различные
виды запасов), которые в свою очередь, обращаются в дебиторскую задолжен-
ность как часть процесса реализации. Результаты деятельности считаются
окончательными и достигнутыми, когда процесс инкассирования приносит по-
ток денежных средств в организации, на основе которых мог бы начаться но-
вый цикл, который, как ожидается, со временем принесет прибыль.
Аналитики в области финансовой отчетности и другие пользователи по-
няли, что увеличившаяся сложность системы бухгалтерского учета скрывает
движение (потоки) денежных средств от результата хозяйственной деятельно-
сти и увеличивает их отличие отчетного значения чистого дохода. Они не толь-
ко указывают на чистые операционные притоки денежных средств как на окон-
чательные показатели прибыльности, но и подчеркивают, что именно денежные
средства, а не чистый доход должны использоваться для выплаты ссуд, замены
и расширения используемых производственных мощностей и для выпла-
ты дивидендов.
Стоимостный показатель движения денежных средств организации из
различных источников, являются ли они производственного, финансового или
инвестиционного характера, представляет собой важный аналитический ин-
струмент при оценке краткосрочной ликвидности, долгосрочной платежеспо-
собности и результатов хозяйственной деятельности. Хотя отдельные данные
об источниках и использовании денежных средств можно получить из балансов
и отчетов о прибылях и убытках, всеобъемлющая картина этой важной сферы
36
деятельности может быть получена только из отчета о движении денежных
средств.
Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся организа-
ции, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотно-
шений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.
Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является
превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской
задолженности.
Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требо-
вания организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее
должниками.
Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-
первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как
часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих,
как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных
либо заемных средств.
Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:
- денежных средств;
- дебиторской задолженности;
- материально-производственных запасов
- незавершенного производства;
- расходов будущих периодов.
Следовательно, дебиторская задолженность – это часть оборотного капи-
тала организации.
Как мы уже отметили, дебиторская задолженность может возникнуть
вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных
налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.
Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормаль-
ную и просроченную дебиторскую задолженность.
37
Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты ко-
торых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо
поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров
(выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.
Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установлен-
ный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задол-
женность.
Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образовать-
ся вследствие:
- ликвидации должника;
- банкротства должника;
Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть
сомнительной и безнадежной при условии:
- истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности
со стороны должника;
- наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь воз-
можны два варианта:
1. Если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвида-
ции банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не
хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взыска-
нию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты.
2. Если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуриза-
ция, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать
восстановления банком платежеспособности.
- невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем по ре-
шению суда суммы долга (например, имущество организации находится на
праве оперативного управления).
В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задол-
женность подразделяется на:
38
- краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после
отчетной даты);
- долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год
после отчетной даты).
Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задол-
женности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, произво-
дить расчеты акциями, векселями, применять бартер.
При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учиты-
вать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.
Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом сбытовой
деятельности любой организации. Довольно большая ее часть в общей структу-
ре активов снижает ликвидность и финансовую стойкость организации и по-
вышает риск финансовых потерь компании.
Современные условия развития экономики нашей страны предусматри-
вают динамизм развития взаиморасчетов между контрагентами. В таких усло-
виях особое внимание необходимо уделять дебиторской задолженности.
Очень часто ее определяют как составляющую оборотного капитала, ко-
торая представляет собой требования к физическим или юридическим лицам
относительно оплаты товаров, продукции, услуг.
Существует тенденция отождествлять дебиторскую задолженность с
коммерческим кредитом. Коммерческий кредит предоставляется покупателю с
учетом его стоимости (ресурсы компании предоставляются в пользование на
платной основе) и срочности (срок использования предоставленных средств
ограничен).
Согласно стандартам бухгалтерского учета, дебиторская задолженность –
это сумма задолженности дебиторов организации на определенную дату. Деби-
торами могут быть как юридические, так и физические лица, которые задолжа-
ли организации денежные средства, их эквиваленты или другие активы. По
данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на
любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса.
39
Обычно экономическая выгода от дебиторской задолженности выражает-
ся в том, что организация в результате ее погашения рассчитывает рано или
поздно получить денежные средства или их эквиваленты. Соответственно де-
биторскую задолженность можно признать активом только тогда, когда суще-
ствует вероятность ее погашения должником. Если такой вероятности нет,
сумму дебиторской задолженности следует списать. Если задолженность не-
возможно правильно оценить, то есть определить ее сумму, она не может быть
признана активом и не должна отображаться в балансе.
Проведем анализ основных финансово-экономических показателей дея-
тельности ООО «ТАНДЕМ».
Таблица 2
Финансовая устойчивость ООО «ТАНДЕМ»
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Коэффициент финансовой устойчивости
0,34
0,38
0,34
Коэффициент автономии
0,17
0,17
0,16
Коэффициент концентрации заемного капитала
0,64
0,63
0,67
Коэффициент маневренности
0,07
0,06
0,07
Коэффициент финансовой зависимости
0,84
0,85
0,87
Коэффициент капитализации
6,25
5,88
6,25
Коэффициент соотношения собственных
и заемных средств
0,16
0,17
0,16
Коэффициент обеспеченности собственными
оборотными средствами
0,04
0,08
0,09
Исходя из данных представленных в табл. 2, следует отметить, что коэф-
фициент финансовой устойчивости в 2017 г. остался на том же уровне, что и в
2015 г. и составил 0,34. Что касается коэффициента автономии, то в течение
трех лет наблюдается тенденция снижения данного коэффициента. В 2017 г.
данный показатель составил 0,16. В 2015 и 2016 гг. этот коэффициент составлял
0,17. Коэффициент концентрации заемного капитала имел волнообразную тен-
денцию в течение исследуемого периода. Так, в 2015 г. он составил 0,64, в 2016
г. 0,63, а в 2017 г. 0,67. Коэффициент маневренности рос в течение трех лет. В
2015 г. был равен 0,07, в 2016 г. – 0,06, а в 2017 г. составил 0,07. Коэффициент
финансовой зависимости рос в течение исследуемого периода и составил в 2015
40
г. – 0,84, а в 2017 г. – 0,87. Коэффициент капитализации вырос в 2017 г. по
сравнению с 2016 г. и составил в 2017 г. 6,25 против 5,88 в 2016 г. Коэффици-
ент соотношения собственных и заемных средств снижался в течение исследу-
емого периода и был равен в 2017 г. 0,16. Коэффициент обеспеченности соб-
ственными оборотными средствами имеет неизменное положительное значение
в течение 2015–2017 гг., и составляет в 2017 г. 0,09.
Таблица 3
Платежеспособность ООО «ТАНДЕМ»
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Коэффициент общей платежеспособности
0,21
0,2
0,17
Коэффициент текущей ликвидности
0,27
0,3
0,27
Коэффициент срочной ликвидности
0,09
0,07
0,06
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,06
0,04
0,03
Исходя из табл. 3, наблюдаем, что коэффициент общей платежеспособно-
сти снижается и в 2017 г. составляет 0,17 по сравнению с 2015 г., когда данный
показатель составлял 0,21. Значение коэффициента текущей ликвидности имело
волнообразный характер, так в 2015 г. он составил 0,27, в 2016 г. – 0,3, а в 2017
г. – 0,27. Коэффициент срочной ликвидности снизился в 2017 г. и составил 0,06.
В 2016 г. данный показатель был равен 0,07, а в 2015 г. – 0,09. Коэффициент
абсолютной ликвидности снизился в 2017 г. по сравнению с 2015 г. и составил
в 2017 г. 0,03 против 0,04 в 2016 г. и 0,06 в 2015 г.
Таблица 4
Динамика основных экономических показателей ООО «ТАНДЕМ»
Наименование
показателя
Ед.
изм.
2015 год
2016 год
Темп
роста,
в %, 2016
к 2015
2017 год
Темп
роста,
в %
2017 к
2016
Выручка
(без НДС)
тыс.
руб.
300364
276387
92,02
356985
129,2
Себестоимость
тыс.
руб.
219375
219962
100,3
223985
101,8
Среднегодовая стоимость
основных фондов
тыс.
руб.
23642
22706
96,04
22371
98,52
Численность
персонала
чел.
180
195
108,3
200
102,6
Валовая прибыль
тыс.
руб.
80989
56425
69,67
133000
235,7
41
Продолжение таблицы 4
Наименование
показателя
Ед.
изм.
2015 год
2016 год
Темп
роста,
в %, 2016
к 2015
2017 год
Темп
роста,
в %
2017 к
2016
Прибыль
от реализации
тыс.
руб.
13865
17734
127,9
22056
124,4
Рентабельность услуг (строка
6/строка 2)х100
%
6,32
8,06
Х
9,85
Х
Рентабельность продаж (стро-
ка 6/строка 1)х100%
%
4,62
6,42
Х
6,18
Х
Производительность труда
(строка 1/строка 4)
руб./
чел.
1669
1417
85
1785
126
Фондоотдача (строка
1/строка 3)
руб./
руб.
13
12
96
16
131
Исходя из данных таблицы 4, можно сделать следующие выводы за три
года в целом:
- выручка от реализации продукции увеличилась с 300364 тыс. руб. до
356985 тыс. руб. или на 18,85% по причине увеличения тарифов на услуги;
- себестоимость реализованных услуг увеличилась с 219375 тыс. руб. до
223985 тыс. руб. или на 2,1% по причине увеличения затрат на производство,
инфляции;
- численность персонала возросла с 180 до 200 человек;
- валовая прибыль увеличилась с 80989 тыс. руб. до 133000 тыс. руб. или
на 64,2% по причине увеличения выручки;
- прибыль от реализации увеличилась с 13865 тыс. руб. до 22056 тыс. руб.
или на 8191 тыс. руб по причине увеличения выручки;
- рентабельность услуг увеличилась на 3,5% по причине увеличения при-
были;
- рентабельность продаж увеличилась на 1,56% по причине увеличения
прибыли;
- производительность труда увеличилась с 1669 руб./чел. до 1785
руб./чел. или на 6,95% по причине увеличения выручки;
- фондоотдача увеличилась с 13 руб. до 16 руб. по причине увеличения
выручки.