24
исследование источников формирования собственных оборотных
средств;
установление ответственности за сохранность и эффективность
использования оборотных средств. [51,c.140]
Основой организации эффективной работы предприятия является
нормирование оборотных средств.
Согласно определениям экономистов, нормы запаса предусматривает
наличие точно рассчитанного запаса товарно-материальных ценностей,
которые необходимы предприятию для осуществления процесса непрерывной
работы.
Согласно положению по нормированию средств, обязательному
нормированию запасов на предприятии подлежат: остатки незавершенного
производства, материальные ценности по их видам, остатки готовой
продукции на складах, возможные расходы будущих периода, а также при
наличии, то полуфабрикаты собственного производства.
После установления перечня рассчитанных норм запасов, на
предприятии рассчитывается норматив оборотных средств. К нормативу
оборотных средств относят минимальную плановую сумму денежных средств,
которая необходима предприятию для того чтобы осуществить непрерывность
производственного процесса.
Чаще всего, работниками экономического отдела на предприятии
рассчитывается и устанавливается норматив оборотных средств как минимум
на квартал, или как максимум на год.
Согласно методическим рекомендациям по разработке нормативов,
расчет их производится следующими этапами.
Разрабатываются экономически обоснованные нормы запасов всех
нормируемых оборотных средств в отдельности. Как правило, нормы
выражаются в днях. Норма запаса в днях означает длительность периода,
обеспеченную данным видом оборотных средств.
Определяется однодневная потребность по соответствующей статье
25
нормируемых оборотных средств. Эта однодневная потребность по
производственным запасам рассчитывается на основе сметы затрат на
производство, по незавершенному производству — исходя из себестоимости
валовой продукции, а по готовой продукции на основании производственной
себестоимости товарной продукции.
Расчет норматива путем умножения нормы на однодневную
потребность по соответствующей статье оборотных средств. Далее в работе,
рассматривается порядок расчета нормативов оборотных средств , отдельно по
статьям оборотного капитала.
Статья «Сырье и материалы». Норматив по этой статье в целом по
предприятию рассчитывается на основе определения средней нормы по всем
видам потребляемого сырья и материалов, но сначала рассчитывается норма
по каждому основному виду потребляемого сырья и материалов. [5,c.154]
Норматив рассчитывается исходя из текущего запаса сырья и
материалов и транспортного запаса. Такое разделение необходимо для
определения длительности периода между двумя поставками товарно-
материальных ценностей.
Интервал между двумя смежными поставками для расчета текущего
запаса можно определять двумя способами:
1) на основании плановых данных (если уже полностью сформирован
портфель поставок, и мы знаем, какое количество и в какие сроки ожидается в
плановом году).
(3)
2) когда нет данных для первого метода, используются фактические
данные. На основании типичных поставок (исключаются нетипичные поставки
и принимаются 2 поставки в 1 день за 1 поставку).
(4)
Общая норма запаса оборотных средств по каждому виду сырья и
материалов определяется путем суммирования вышеперечисленных запасов.
26
Норма = Трансп. запас + Разгр. запас + Тек.запас +
+ Страх. запас + Техн. Запас
Средняя норма запаса оборотных средств по статье «Сырье и
материалы» определяется как средняя величина норм оборотных средств по
каждому элементу оборотных средств.[23,c.72]
Норматив оборотных средств по статье «Сырье и материалы»
определяется путем умножения средней нормы оборотных средств по статье
«сырье и материалы» на однодневные расходы сырья и материалов в
планируемом периоде.
Статья «Вспомогательные материалы». Для определения норматива
«вспомогательные материалы» целесообразно разделить их на две группы.
Статья «Запасные части». По запасным частям для ремонта расчет норматива
производится с учетом отраслевых особенностей предприятия.
Статья «Незавершенное производство». Процесс производства должен
протекать непрерывно, и это обеспечивается наличием постоянного задела, т.е.
незаконченной продукции на разных стадиях ее обработки.
Зависимость нормы от длительности производственного цикла
учитывается коэффициентом нарастания затрат.
Длительность учитывается соответствующими технологическими
картами по каждому изделию с момента осуществления первой операции до
передачи изделия на промежуточный склад или склад готовой продукции.
В случае равномерного нарастания затрат на производство
коэффициент нарастания затрат можно определить как дробь, в числителе
которой сумма единовременных затрат и половины всех последующих затрат,
а в знаменателе — сумма всех затрат (производственная себестоимость):
(6)
где К
нз
— коэффициент нарастания затрат;
З
е
— сумма единовременных затрат в начале производственного
процесса;
З
п
— сумма всех последующих затрат.
(5)
27
Если затраты возрастают неравномерно, то коэффициент нарастания
затрат рассчитывается по формуле:
(7)
где К
нз
— коэффициент нарастания затрат;
З
i
— затраты на i-период времени нарастающим итогом;
С
пр
— плановая производственная себестоимость;
Т — длительность производственного цикла. [20,c.56]
Для осуществления правильного и точного расчета норматива
оборотных средств, в том числе тары, то особенностью является то, что такие
расчеты необходимо провести отдельно по каждому виду тары:
тара собственного производства (произведенная внутренними
подразделениями):
тара, приобретенная со стороны (покупная тара);
тара, получаемая с товарно-материальными ценностями и
возвращаемая поставщикам;
тара, используемая многократно на предприятии;
тара, поступающая с материалами или товарами, и используемая
впоследствии для упаковки готовой продукции.
Произведенный расчет норматива на всю тару, это сумма всех видов
тары, а сам норматив рассчитывается произведением расхода тары в день по
каждому виду на норму расхода тары.
Для того чтобы определить норматив расхода запасных частей,
необходимо точно обладать данными о фактическом наличии машин,
оборудования и транспортных средств, которые используются на
предприятии, и после этого рассчитать норматив в разрезе этих основных
средств, по их группам.
Для того, чтобы рассчитать норматив оборотных средств, которые
находятся в составе незавершенного производства, необходимо определить
состав незавершенного производства, к которому относятся готовая
28
продукция, работы и услуги, которые не прошли всех стадий технической или
технологической обработки, но также и все изделии, которые не прошли
полной комплектации, тестирования, испытаний и отдел технического
контроля.
Если на предприятии, имеются процессы производящие продукцию. С
различными сроками изготовления, то экономическим отделом в данном
случае определяется средневзвешенный показатель.
Так, как в начале производственного процесса, не все затраты сразу
задействованы в процессе производства и осуществляются, целесообразно
скорректировать длительность производственного цикла на установленный на
предприятии коэффициент нарастания затрат, который непосредственно и
будет тем самым показателем определяющим степень готовности изделия.
В этом случае целесообразно разделить затраты на две части:
единовременные и последующие.
Материальные ценности, приобретенные полуфабрикаты со стороны,
относятся непосредственно к единовременным затратам, так как потребляются
непосредственно в начале производственного цикла. Все остальные расходы
относятся к последующим, или так называемым нарастающим затратам.
На практике, в экономической литературе встречаются различные
способы расчета коэффициента нарастания затрат.
Размер норматива оборотных средств по запасам готовой продукции
(Н
гп
) определяется как произведение однодневного выпуска товарной
продукции (О
тп
) по производственной себестоимости на норму запаса в днях
(Н) и производится по формуле:
Нгп = Отп × Н (8)
В этом случае, период, в течение которого, запасы готовых изделий,
могут находится на складах предприятия, рассчитываться периодом,
необходимом для комплектации (подбора согласно заказам), упаковки (при
необходимости такой на складе), а также периодом, или временем, который
необходим для транспортировки готовых изделий до станции отправления,
29
либо до складов поставщика, либо до станции перезагрузки транспортным
организациям, (в зависимости от условий заключенных договоров). [12,c.115]
Для того, чтобы определить сумму рассчитанного норматива,
необходимо использовать калькуляции, которые работниками бухгалтерской
службы разрабатываются заранее.
Для того, чтобы определить в целом норматив оборотных средств за
конкретный отчетный период времени, необходимо суммировать
рассчитанные нормативы по отдельным элементам. Если в результате
суммирования, величина оборотных средств находящиеся на предприятии,
превышает рассчитанный норматив оборотных средств, необходимо
представить в финансовом плане предприятия на предстоящий год, источники
финансирования оборотных средств.
Если предприятие предусматривает использование других методов
расчета потребности в оборотных средствах, то может использовать
нормативный метод, основанный на рассчитанных нормах, статистический
метод, основанный на средневзвешенных величинах или самый
распространенный и простой – коэффициентный метод.
Однако, прежде чем приступить к рассмотрению нормативов
оборотных средств, нельзя не учитывать и тот момент, что на величину
оборотных активов предприятия, оказывают существенное влияние и
различные внутренне и внешние факторы.
В первую очередь, необходимо учесть, что на величину норматива
оборотных активов, оказывает влияние, и отрасль, в которой осуществляет
свою деятельность предприятие, исходя из стоимости оборотных средств и
среднедневной выручки за день.
Кроме того, на величину норматива влияют и следующие факторы:
1. Этапы развития коммерческого предприятия. Независимо, от вида
деятельности, отраслевой принадлежности, каждое предприятие проходит
через определенные этапы своего развития – от интенсивного и
перспективного роста, до постоянного и очень стабильного положения на
30
рынке, до состояния упадка объемов продаж и потребления. Норматив
оборотных средств в этом случае, будет непосредственно зависеть от того, на
каком этапе развития находится предприятия сейчас.
2. Постоянная работа с покупателями и поставщиками. Большое
значение, при разработке норматива оборотных средств имеет географическое
расположение своих контрагентов, т.е., возможность сократить расходы по
транспортировке, наличие определенных условий поставки и т.д.
3. Инфляционный период. Данный фактор относится к
основополагающим факторам, так как расчет будет произведен исходя из
установленных темпов инфляции, и возможных источников финансирования
расходов.
4. Увеличение или сокращение объемов продаж в зависимости от
сезона. Для определенных предприятий, производящих продукцию, работы и
услуги, именно сезонный характер работ, и оказывает существенное влияние
на формирование норматива оборотных средств.
5. Конкурентные условия. Многие предприниматели, с целью
сохранения определенного количества потребителей, в условиях жесткой
конкуренции, чаще всего прибегают к обычной уловке, т.е. предоставлению
потребителям длительной отсрочки платежа, который в данном случае
приведет к сохранению количества потребителей товаров, а также даст
возможность иметь на складах достаточный объем товаров, необходимый для
осуществления своей деятельности. Однако, если же предприятие относится к
монополистам, то здесь удобнее настаивать на соблюдение всех требований,
при этом сокращать период предоставления коммерческого кредита
отдельным категориям потребителей. [15,c.115]
Осуществление процесса планирования необходимого объема
оборотных активов, предусматривает также осуществление процесса
планирование с учетом возможных резервов, которые могут быть связаны с
увеличением периода оборачиваемости, и к ним относятся:
внедрение в производственный процесс современного оборудования,
31
технологий, как результат развития научно-технического процесса;
рассмотрение мероприятий по реорганизации процесса снабжения
предприятия материальными ценностями;
возможности использования оптовой и розничной торговли;
экономия материально-товарных ценностей, за счет их
рационального и экономного использования;
снижение трудовых затрат, за счет повышения производительности
труда;
уменьшения периода производства продукции, работ и услуг, то есть
сокращение периода действия производственного цикла;
использование современных форм расчетов, что позволит сократить
объемы оборотных активов в расчетах и др.
Собственный оборотный капитал предприятия (собственные оборотные
активы, собственные оборотные средства, чистый оборотный капитал, чистый
рабочий капитал) - это те оборотные активы, которые остаются у предприятия
в случае единовременного полного (стопроцентного) погашения
краткосрочной задолженности предприятия. Другими словами, это тот запас
финансовой устойчивости, который позволяет хозяйственному субъекту
осуществлять бизнес, не опасаясь за свое финансовое положение даже в самой
критической ситуации (когда все кредиторы предприятия одновременно
потребуют погасить образовавшуюся текущую задолженность).
В экономической литературе встречаются определенные методы,
способы или варианты определения стоимости оборотного капитала
предприятия. К таким вариантам расчета относят:
собственные источники формирования оборотных средств за
минусом стоимости внеоборотных активов;
собственные источники оборотных средств, с учетом долгосрочных
источников финансирования, за вычетом стоимости внеоборотных активов;
стоимость текущих оборотных средств за вычетом краткосрочных
32
обязательств предприятия. [17,c.143]
Далее, для определения возможности использования собственных
оборотных активов с учетом привлечения долгосрочных источников
финансирования, рассмотрим различные варианты, которые предложены
научными исследователями.
1 вариант привлечения долгосрочных источников. В этом случае,
саамы оптимальным и возможным направлением при осуществлении
расчетов, является привлечение долгосрочных источников, для
инвестирования во внеоборотные активы предприятия.
Для этих целей применяют два способа расчета. 1-й способ расчета. В
этом случае, именно долгосрочные источники финансовых ресурсов
сформировали как состав внеоборотных активов, так и оборотных активов.
Поэтому, чтобы рассчитать стоимость собственных оборотных средств,
необходимо из величины оборотных средств вычитать величину
внеоборотных активов.
При осуществлении данных расчетов, также необходимо учитывать и
тот момент, что стоимость внеобооротных активов, должна быть показана за
вычетом внешних источников средств, а именно приобретенных за счет
долгосрочных заемных источников финансирования.
2-й способ расчета. В этом случае расчеты произведены таким образом,
чтобы учитывать только собственный оборотный капитал и имеющуюся
краткосрочную кредиторскую задолженность, и при определении доли
собственных оборотных средств, необходимо из величины этих активов,
вычесть сумму краткосрочной кредиторской задолженности.
2 вариант привлечения источников финансирования. В этом случае,
назначение долгосрочных заемных источников финансирования заключается
в пополнении запаса оборотных активов предприятия.
Также расчет производится исходя из того, что применяются
альтернативных, два способа расчетов.
1-й способ расчета. Так как, предназначение долгосрочных заемных
33
источников финансирования связано только с пополнением состава оборотных
средств, и не принимали никакого участия в увеличении состава внеоборотных
активов организации, то в данном случае расчеты сводятся к тому, чтобы из
суммы источников собственных средств, вычесть стоимость внеоборотных
активов.
2-й способ расчета. Данный способ осуществления расчетов
предусматривает что для пополнения оборотных активов, предприятие
использует не только собственные источники финансирования, но также
может применять и долгосрочные источники финансирования заемных
средств. [18,c.264]
Чтобы определить величину собственных оборотных средств,
необходимо из общей величины текущих активов вычитать размер
долгосрочных заемных источников средств.
Следовательно, можно сказать, что величина чистого оборотного
капитала, это часть собственных оборотных средств предприятия.
Та часть средств, которая не может быть покрыта денежными
средствами или денежными эквивалентами, необходимо привлекать заемные
источники для их финансирования – краткосрочные или долгосрочные
источники средств.
Принято считать, что величина собственных источников
финансирования позволяет покрывать только минимальную потребность в
оборотных активах, если же предприятию необходимо дополнительно
приобрести оборотные средства, то для этих целей можно привлечь заемные
источники.
При расчете показателя необходимой величины оборотных активов, и
определения источников, за счет которых предприятие будет формировать
необходимый норматив оборотных средств, в экономической литературе
предусматривается применение показателя – текущей финансовой
потребности.
Данный показатель, связан прямо с показателем оборачиваемости