42
В строке 080 отчета"Доходы от участия в других организациях"
показаны доходы предприятия, полученные от участия в уставных капиталах
иных организаций.
В строке 090 отчета "Прочие доходы предприятия" показаны
следующие виды прочих доходов (п.7 ПБУ 9/99):
• доход, связанный с предоставлением за оплату во временное
использование активов организации; доходы, связанные с предоставлением
за оплату прав, по патентам на изобретения, промышленные образцы и
другие виды интеллектуальной собственности (опять же если это не является
доходом от обыкновенных видов деятельности предприятия);
• доходы от продажи основных средств и других активов, но не
денежных средств (исключая иностранную валюту), продукции;
• полученные предприятием штрафы, пени, неустойки;
• поступления денежных средств в возмещение предприятию
причиненных убытков;
• средства, полученные безвозмездно или через договор дарения;
• прибыль предыдущих периодов, обнаруженная в отчетном году;
• средства кредиторской и депонентской задолженности, по
которым истек срок исковой давности;
• положительные курсовые разницы;
• сумма дооценки активов предприятия;
• прочие доходы предприятия.
Прочими доходами предприятия еще являются доходы, возникающие
как результаты ЧС.
В строке 100 формы номер 2 показаны следующие прочие расходы
предприятия (п.11 ПБУ 10/99):
43
• расходы предприятия, сопряженные с предоставлением за оплату
во временное пользование (временное владение и пользование) активов
предприятия;
• расходы предприятия, связанные с предоставлением за оплату
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности;
• расходы предприятия, связанные с продажей, выбытием и
другими списаниями основных средств предприятия и иных активов
предприятия, отличных от денежных средств (за исключением иностранной
валюты) продукции (если они не указаны в разделе "Доходы и расходы по
обычным видам деятельности");
• остаточная стоимость выбывших основных средств и других
активов предприятия;
• отчисления в оценочные резервы предприятия, создаваемые в
соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы
предприятия, создаваемые в связи с признанием условных фактов
хозяйственной деятельности предприятия;
• штрафы, пени, неустойки предприятия за нарушение условий
договоров, причитающиеся к уплате предприятием;
• убытки прошлых лет предприятия, признанные за отчетный
период;
• суммы дебиторской задолженности предприятия, по которым
истек срок исковой давности, иных долгов, невозможных для взыскания;
• курсовые разницы;
• убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям на
предприятии, по которым исполнительные документы возвращены судом в
связи с несостоятельностью ответчика;
44
• убытки от хищений материальных и иных ценностей на
предприятии, виновников которых суд своим решением не установил;
• судебные расходы предприятия;
• расходы по научно-исследовательской деятельности
предприятия, опытно-конструкторской деятельности и технологическим
работам предприятия, результаты которых не возможно применить в
производстве продукции на этом предприятии;
• прочие расходы предприятия.
Прочими расходами предприятия также считаются расходы
предприятия, возникающие как последствия ЧС.
Главными задачами анализа финансовых результатов деятельности
организации являются:
1) исследование возможностей получения прибыли предприятием в
соответствии с имеющимся ресурсным потенциалом организации и
положением на рынке;
2) контролирование выполнения планов предприятия по продажам
продукции и получением прибыли;
3) изучение данных на предприятии о формировании финансового
результата и использовании прибыли;
4) оценка динамики на предприятии абсолютных и относительных
показателей финансовых результатов предприятия (прибыли и
рентабельности);
5) определение на предприятии направленности и размера влияния
отдельных факторов на сумму прибыли предприятия и уровень
рентабельности предприятия;
6) выявление и оценка на предприятии возможных резервов
увеличения объема продаж произведенной продукции, роста прибыли
предприятия и его рентабельности. Разработка мероприятий на предприятии
45
по использованию обнаруженных резервов для увеличения прибыли
предприятия и его рентабельности.
• Вертикальный и горизонтальный анализ предоставленных в форме №
2 "Отчет о прибылях и убытках"
В соответствии с ФЗ РФ "О бухгалтерском учете", отчет о прибылях и
убытках всякого предприятия (далее - отчет, форма №2) считается второй
наиглавнейшим компонентой бухгалтерской отчетности компании. Важной
формой формулирования деловой активности компании считается величина
протекающего финансового результата за указанный период, которая
отражается в отчете о прибылях и убытках. Данные о прибылях и убытках
смотрятся как наиболее серьезная часть бухгалтерской отчетности
организации, дополняющая и развивающая данные, выставленные в
балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.
Отчет о прибылях и убытках совместно с балансом представляет собой
важный источник информации для всестороннего анализа. Цель отчета о
прибылях и убытках, а также пояснений к нему дает информацию:
1) о результате деятельности организации,
2) об источнике получения прибыли (факторах убытка).
В отчете о прибыли и убытках отражаются финансовые итоги
деятельности компании за отчетный период (графа 3) и за такой же период
предыдущего года (графа 4). Материал в форме №2 представляются
нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
Когда есть информация о доходах и расходах в форме №2 то это дает
возможность всякому экономическому субъекту рассмотреть в динамике их
состав и структуру, их модифицирование, а также высчитать ряд
коэффициентов, говорящих об эффективности применения доходов,
целесообразности произведенных расходов в соотнесении с приобретенными
46
доходами (темпы роста выручки, себестоимости и прибыли, показатели
рентабельности продаж, затрат и т.п.).
Исходные отчета о прибылях и убытках употребляются для оценки
итогов деятельности компании за период и для мониторинга будущей
доходности ее работы. Прогноз будущих итогов деятельности является
главным показателем. Для инвесторов он значит допустимость получения
дивидендов в будущем, и величина подобного дивиденда сможет иметь
решающее значение для принятия заключения об инвестировании денег. Для
кредиторов будущая рентабельность означает возможность компании прежде
всего вложить всю сумму долга и, кроме этого, проценты за кредит. Если
работа предвидится убыточной, эта ситуация может быть оценена как риск
не возврата долга и неосуществимости погашения процентов.
Анализ доходов и расходов возможно проводить по последующим
направлениям:
1) обнаружение динамики отдельных видов доходов и расходов и их
общей суммы в отчетном периоде по сравнению с ранними периодами;
2) расчет удельного веса каждого компонента доходов и расходов в их
общей сумме;
3) осуществление трендового анализа доходов и расходов (темпы
прироста).
Исследование этих отчетов прибылях и убытках начинают, как обычно,
с вертикального и горизонтального анализа. Вертикальный анализ дает
раскрыть структуру всех главных элементов, формирующих конечные
финансовые результаты организации. Вертикальный анализ - это
представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в виде
относительных величин, которые описывают структуру итоговых
показателей.
47
Технология вертикального анализа заключается в том, что выручку от
продажи получают за сто процентов, и каждую статью отчета показывают в
виде процентной доли от принятого базисного значения. Горизонтальный
анализ сориентирован на проработки темпов роста (прироста) показателей.
При горизонтальном анализе всякая позиция отчета о прибылях и убытках
сравнивается с данными предыдущего периода, дается оценка
произошедшим изменениям в динамике. Горизонтальный и вертикальный
анализ дополняют друг друга и могут применяться одновременно.
В ходе анализа структуры и динамики считаются вытекающие
показатели:
1. Уровень всякого показателя к выручке от продажи продуктов в процентах:
100
В
N
У
i
i
,
где
i
У
- это уровень i-го показателя в %,
i
N
- это значение отдельного показателя,
В - это объем выручки предприятия от продажи произведенной продукции.
2. Абсолютное отклонение:
01
NNN
,
где
N
- это абсолютное отклонение показателя,
1
N
и
0
N
-это значение показателей в отчетном периоде и базисном периоде.
3. Темп роста (
р
Т
):
100
0
1
N
N
Т
р
.
Следствие вертикального и горизонтального анализа рационально
показывать таблицей, в ней совмещаются абсолютные значения
анализируемых коэффициентов, их отклонения, информация о структуре
совокупности показателей и ее изменении.
48
Вертикальный и горизонтальный анализ Отчета о прибылях и убытках
ООО «ЛЭНС-ФАРМ» за 2014-09 года изображены в таблице 6
Таблица 6
Вертикальный и горизонтальный анализ Отчета о прибылях и убытках ООО
«ЛЭНС-ФАРМ» за 2013-14 года.
№
п/п
Показатель
2014 г.
2015 г.
Отклонение
сумма, тыс.
руб.
сумма, тыс.
руб.
абсолютное, тыс.
руб.
относительное,
%
1
2
3
5
7=5-3
8=5/3*100-100
1.
Выручка от продажи
продукции
2’242’604
1’987’259
-255’345
-11,39
2.
Себестоимость
проданной
продукции
1’025’687
1’016’302
-9’385
-0,91
3.
Валовая прибыль
(п.1-п.2)
1’216’917
970’957
-245’960
-20,21
4.
Коммерческие
расходы
99’982
56’099
-43’883
-43,89
5.
Управленческие
расходы
484’824
454’400
-30’424
-6,28
6.
Прибыль от продаж
(п.3-п.4-п.5)
632’111
460’458
-171’653
-27,16
7.
Проценты к
получению
8
-
-8
≈ 0
8.
Проценты к уплате
19’636
7’744
-11’892
-60,56
9.
Доходы от участия в
других организациях
-
-
-
-
10.
Прочие доходы
19’366
75’384
56’018
289,26
11.
Прочие расходы
74’547
243’127
168’580
226,14
12.
Прибыль до
налогообложения
557’302
284’971
-272’331
-48,87
13.
ОНА
-0,03
130
130,03
433000,00
14.
ОНО
-1’895
-2’779
-884
46,65
15.
Налоговые санкции
344
783
439
127,62
16.
Чистая прибыль
556’958
284’188
-272’770
-48,97
Вертикально-горизонтальный анализ по данным таблицы 6 показал
неблагополучное положение с темпами роста и абсолютным приростом
основных показателей, характеризующих финансовые результаты
деятельности ООО «ЛЭНС-ФАРМ». Из таблицы 6 видно, что большинство
показателей отчета о прибылях и убытках за 2015 год имеют отрицательную
тенденцию. Так, например, выручка от продажи продукции сократилась на
11,39 процентов, валовая прибыль сократилась на 20,21 процентов, прибыль
от продаж уменьшилась на 27,16 процентов, чистая прибыль - на 48,97
49
процентов. Себестоимость проданной продукции при этом снизилась весьма
незначительно: только на 0,91 процента. Также в 2015 году по сравнению с
2014 годом коммерческие и управленческие расходы сократились,
соответственно, на 43,89 процента и на 6,28 процентов. Сумма процентов к
уплате также уменьшилась на 60,56 процентов. Сокращение указанных
расходов нельзя трактовать однозначно, т.к. сокращение коммерческих,
управленческих расходов, процентов к уплате может быть связано не только
с их оптимизацией, но и с общим сокращением объемов деятельности
предприятия.
Рисунок 5
Положительным фактом является то, что в 2015 году по сравнению с
2014 годом сумма прочих доходов значительно возросла: на 289,26
процентов. Однако, сумма прочих расходов значительно увеличилась: на
226,14 процентов. Также на 127,62 процентов увеличилась сумма налоговых
санкций.
По данным таблицы 6 можно сказать, что в 2014 году себестоимость
проданной продукции составляла 45,74 процентов, а валовая прибыль - 54,26
процентов от суммы выручки от продажи. За 2015 год произошли
незначительные изменения. Из таблицы 6 видно, что в составе выручки от
продажи за последний год возросла доля себестоимости проданной
0
500
1000
1500
2000
2500
2014 2015
Выручка от продажи
продукции
Себестоимость проданной
продукции
Прочие расходы
Налоговые санкции
Чистая прибыль
50
продукции на 5,4 процентов, а доля валовой прибыли, соответственно,
снизилась на 5,4 процентов.
Управленческие расходы занимают большой удельный вес в составе
выручки от продажи. В 2014 году их доля составляла 21,62 процент и к концу
2015 года увеличилась до 22,87 процента. Удельный вес коммерческих
расходов в составе выручки от продажи снизился незначительно: на 1,64 п. п.
В 2015 году по сравнению с 2014 годом уровень прибыли от продажи
сократился на 5,02 п. п.
За исследуемый период, как указано выше, суммы прочих доходов и
прочих расходов значительно увеличились. Как следствие, возросли и их
удельные доли в составе выручки от продажи: на 2,93 п. п. и на 8,91 п. п.
соответственно.
По данным таблицы 6 можно сказать, что уровень прибыли до
налогообложения сократился с 24,85 процента в 2014 году до 14,34
процентов в 2015 году, т.е. на 10,51 п. п. Также доля чистой прибыли
уменьшилась на 10,54 п. п.: с 24,84 процентов в 2014 году до 14,30 процентов
в 2015 году.
Горизонтальный и вертикальный анализ финансовой отчетности
предприятия является эффективным средством для исследования состояния
предприятия и эффективности его деятельности. Цель горизонтального и
вертикального анализа финансовой отчетности состоит в том, чтобы
наглядно представить изменения, произошедшие в основных статьях
баланса, отчета о прибылях и убытках и помочь руководителям компании
принять решение в отношении того, каким образом продолжать свою
деятельность.
В то же время возможности данного вида анализа ограничены при
условии сильной инфляции. Инфляция сильно искажает результаты
сопоставления значений статей отчета в процессе горизонтального анализа.
51
Для устранения влияния инфляции на результаты горизонтального и
вертикального анализа может применяться пересчет данных с учетом
индексов изменения цен.
Если годовой темп инфляции не превышает 6-8 процентов, то
результаты горизонтального и вертикального анализа финансовой
отчетности можно считать полезными и делать на их основе
соответствующие выводы.
2.3. Особенности управления продажами в ООО " ЛЕНС-ФАРМ "
Глобальный анализ работы фирмы «ООО «ЛЕНС-ФАРМ».» за 2013-
2015 гг. показал рост в реализации произведенной компанией продукции.
Вопреки огромному количеству конкурентов, предприятие занимает на
рынке мощные позиции. Завод назначил своей целью усиление своих
позиций на рынке и увеличение объемов реализации продукции. При этом
выявлено при анализе внешних факторов, что противостоять достижению
этой цели могут следующие факторы: инфляция, увеличение налоговых,
тарифных ставок.
При анализе работы предприятия обнаружены такие недостатки, как:
отсутствие в штате предприятия отдела маркетинга; рост коротко срочной
кредиторской задолженности за рассматриваемый период в 2,4 раза,
дебиторской задолженности почти в 7 раз; несовершенство знаний
персонала, и как следствие, неполноценное использование мощностей
предприятия.
Тем не менее отметим последующие положительные моменты в работе
фирмы:
1. отсутствие долгосрочных кредитов банка и иных долгосрочных займов;
2. рост к 2015 году суммы финансовых источников, находящихся в
распоряжении предприятия;