43
калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью продукции.
Для выделения себестоимости всей товарной продукции предприятия
разрабатывается смета затрат на производство. Она определяет общий объем
затрат на выпуск всей продукции по экономическим элементам затрат. В смету
затрат на производство включаются все затраты как основного, так и
вспомогательных производств, необходимые для выпуска и реализации
промышленной продукции, а также выполнения работ и услуг
непромышленного характера.
Смета затрат рассчитывается без внутризаводского оборота как сумма
затрат всех цехов предприятия минус стоимость полуфабрикатов своего
производства, работ промышленного характера и продукции вспомогательных
цехов, потребляемых внутри предприятия.
Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем
разработки калькуляций. Различают следующие виды калькуляций: плановые,
проектно-сметные, отчетные.
Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учетом
отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации
бухгалтерского учета издержек производства и обращения.
Важным элементом управления затратами является планирование.
Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и
изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может
быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на
несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные
планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство.
Анализируемое предприятие, выпускающее разнородную продукцию,
планирует снижение себестоимости сравнительной продукции и величину
затрат на один рубль товарной продукции.
Расчеты плановой себестоимости продукции используются им при
планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а
44
также при установлении цен.
При планировании себестоимости продукции предусматривается
возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня
затрат на производство. Поэтому составлению плана по себестоимости должен
предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с
целью выявления резервов уменьшения затрат.
Нормативная база предприятия является основой: планирования;
регулирования и контроля деятельности структурных подразделений;
соизмерения производственных затрат с достигнутыми результатами;
разграничения ответственности за результаты деятельности между
подразделениями; объективной оценки оплаты труда и стимулирования
деятельности персонала по итогам работы.
На предприятии нормы и нормативы должны обязательно
пересматриваться в связи с изменением технологии и организации
производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой
продукции.
Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери,
повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет
расход производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное
использование в будущем.
Другим важнейшим элементом управления является учет и
калькулирование затрат на производство. Его основное назначение- контроль за
производственной деятельностью и управление затратами на ее
осуществление.
Управление затратами на производство и реализацию продукции
осуществляется с целью изыскания резервов снижения себестоимости
продукции и следовательно максимизации прибыли предприятия.
Важнейшими путями снижения себестоимости промышленной
продукции являются: рост производительности труда и снижение трудоемкости
45
продукции; улучшение использования сырья, материалов, топлива и внедрение
новых видов сырья и материалов; улучшение использования основных
производственных фондов; сокращение административно-управленческих
расходов и ликвидация непроизводительных потерь.
В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство
продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину
издержек производства до оптимального уровня.
В целях снижения расходов и потерь на ООО «РОСТОВ Электро Рус»
г.Ростов--на-Дону планируется провести следующие мероприятия:
1. снизить расходы на материалы, сырье на 10% за счет закупок со
скидкой у поставщиков, с которыми заключены договоры на долговременное
сотрудничество;
2. производить лишение премий, поощрений за нарушение трудовой
дисциплины, за выполнение брака в размере 50%; при этом фонд заработной
платы уменьшится на 20%;
3. продать часть неиспользуемого оборудования, что позволит снизить
расходы на списание недоамортизированного оборудования;
4. пересмотреть амортизационную политику предприятия, предусмотрев
применение наиболее выгодных способов амортизации, что даст снижение
расходов на 3 %;
5. снизить расходы электроэнергии, воды, газа на 20% за счет
рационального использования и установки счетчиков;
6. осуществлять своевременные отчисления во внебюджетные фонды и
бюджет, что позволит избежать штрафных санкций и составит экономию 100%;
7. своевременно выполнять договорные обязательства, что позволит
избежать причинения убытков другим организациям;
8. внедрить централизованную доставку и покупку материалов и товаров,
что позволит сократить расход топлива, совершать большее количество рейсов,
снижать количество простоев, при этом экономия по коммерческим расходам
46
составит 5%. Данные по снижению расходов представлены в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Снижение расходов по обычным видам деятельности ООО
«РОСТОВ Электро Рус» г. Ростов-на-Дону в 2015 году (в тыс.руб.)
Показатели
Факт
Снижен
ие, %
Сумма
Результат
Материальные
затраты
249153,6
10
24915,36
224238,24
Затраты на оплату
труда
92967,8
20
18593,56
74374,24
Отчисления на
социальные нужды
18593,6
-
0
18593,6
Амортизация
7437,4
3
223,12
7214,28
Прочие затраты
3718,6
20
743,72
2974,88
Итого
371871
44475,76
327395,24
Данные таблицы 2.3 свидетельствуют о том, что при определенных
мероприятиях расходы на предприятии по обычным видам деятельности в 2015
году сократились на 12 % и составили 327395,24 тыс. руб. против 371871 тыс.
руб. Экономия средств составила 44475,76 тыс. руб.
2.3 Анализ производственных затрат
ООО «РОСТОВ Электро Рус» г. Ростов-на-Дону
В оценке результатов внутрихозяйственной деятельности важная роль
отводится методам и процедурам анализа производственных затрат. С их
помощью рассчитываются отклонения фактических значений затрат от
сметных (плановых), выявляются факторы и причины возникновения
перерасходов по отдельным статьям затрат, непроизводительных расходов и
47
потерь, устанавливается их влияние на изменение прибыли и рентабельности
продукции, разрабатываются управленческие решения по снижению
себестоимости продукции и предложения по их реализации в хозяйственной
деятельности предприятия [31].
Существенным моментом управления деятельностью предприятия
является контроль за соблюдением сметных (плановых) значений затрат на
производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать
структуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений по
экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых
калькуляций по видам расходов, характеризующим их экономическое
содержание.
Использование аналитических процедур в контроле за изменениями
затрат по экономическим элементам помогает определить основные
направления поиска резервов снижения себестоимости продукции, выявить
возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от
нормативных (плановых).
Более широкое распространение, как показатель получила себестоимость
продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным
статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить
себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются
такие показатели, как заводская себестоимость и полная себестоимость.
Таким образом, исследование производственной себестоимости
продукции по статьям калькуляции способствует углублению поиска
внутрихозяйственных резервов ее снижения.
Начать этот поиск необходимо с выявления отклонений по отдельным
статьям и изменений в структуре производственной себестоимости продукции
в целом по предприятию.
На ООО «РОСТОВ Электро Рус» г. Ростов-на-Дону применяются
следующие калькуляционные статьи затрат:
48
1. Сырьё и материалы (за вычетом отходов).
2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных
предприятий.
3. Заработная плата основная производственных рабочих.
4. Заработная плата дополнительная производственных рабочих.
5. Отчисления на социальное страхование с заработной платы основной и
дополнительной производственных рабочих.
6. Расходы на подготовку и освоение производства.
7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
8. Цеховые расходы.
9. Общезаводские расходы.
10. Потери от брака.
11. Внепроизводственные расходы.
Первые восемь статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховая
себестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют
производственную себестоимость. Все 11 статей представляют собой полную
себестоимость продукции.
Проведем анализ затрат на производство по статьям калькуляции. Данные
для анализа представлены в приложении 5.
Анализ себестоимости всей товарной продукции в динамике 2014- 2015
гг. приведенный в приложении 5, наглядно показал рост удельного веса прямых
материальных затрат на 1,7% за счет роста удельного веса покупных изделий и
полуфабрикатов - 1,6% и расходов на топливо и энергию -0,2%. В тоже время,
произошло незначительное снижение роста удельного веса на сырье и
материалы за вычетом отходов (0,1 %).
Удельный вес по статье затрат на оплату труда снизился на 1,7 %, что
повлияло на изменение удельного веса переменных расходов в структуре затрат
на производство.
Анализ себестоимости всей товарной продукции по отношению к
49
плановым показателям 2015 года показал рост удельного веса прямых
материальных затрат на 0,4 % за счет роста удельного веса таких статей затрат,
как сырье и материалы за вычетом отходов, покупных изделий и
полуфабрикатов и расходов на топливо и энергию.
Удельный вес по статье затрат на оплату труда в этом периоде снизился
на 0,1 %, что незначительно повлияло на изменение удельного веса
переменных расходов в структуре затрат на производство.
Данные, приведенные в приложении 5 свидетельствуют о том, что
производственная себестоимость фактически больше запланированной на
2962,0 тыс.руб. и составила 98,08% в 2015 году, что говорит о значительном
размере внепроизводственных расходов.
Анализ производственной себестоимости продукции предприятия за
2014-2015 гг. по калькуляционным статьям позволяет сделать вывод, что
прямые материальные и трудовые затраты занимают в ней наибольший
удельный вес.
По данным таблицы, фактическая доля прямых материальных затрат
(сырье и материалы за вычетом отходов) составляет 53,1%, а заработной платы
производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды 26%.
Эти расходы являются существенной величиной внутрихозяйственных
резервов снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли от ее
производства.
Анализ накладных затрат в динамике 2014-2015 гг. показал увеличение
общехозяйственных расходов на 1057,4 тыс.руб. и общепроизводственных
расходов на 1084,0 тыс.руб.
По отношению к плановым показателям 2014 года анализ накладных
затрат показал увеличение общехозяйственных затрат на 32,7 тыс.рублей и
общепроизводственных расходов на 35,0 тыс.рублей. Структура основных
затрат на производство в ООО «РОСТОВ Электро Рус» г. Ростов--на-Дону за
отчетный период схематично изображена на рисунке 2.3.
50
Рис.2.3.
Структура затрат на производство ООО «РОСТОВ Электро Рус»
за 2015 год.
Анализ расходов предприятия ООО «РОСТОВ Электро Рус» г. Ростов-на-
Дону проводится по данным ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2014 год
и 2015 годы. В нем содержится информация обо всех видах расходов за
отчетный и предыдущий периоды. Это позволяет анализировать в динамике
состав и структуру расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд
коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов
и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными
доходами [28].
Анализ информационных сведений о расходах ООО «РОСТОВ Электро
Рус» г. Ростов-на-Дону за отчетный и предыдущий периоды в динамике
проводится по данным таблицы 2.4. Данные таблицы свидетельствуют, что
расходы предприятия в течение 2014- 2015 годов увеличивались. Так, в 2015
51
году по сравнению с 2014 годом увеличение всех расходов в абсолютном
выражении составило 70540 тыс. руб., или 20, 8%.
Отрицательной тенденцией является увеличение коммерческих расходов
в течение рассматриваемого периода на 1277 тыс. руб., или на 29,6 %.
Таблица 2.4
Анализ состава, структуры и динамики расходов ООО
«РОСТОВ Электро Рус» г. Ростов-на-Дону
за 2014-2015гг. в тыс.руб.
Показатели
2014г.
2015г.
В
абсолютно
м
выражении
Темп
прирост
а, %
Себестоимость
проданных тов., прод.,
работ, услуг
321112
371871
+ 50759
+ 16%
Коммерческие расходы
4312
5589
+ 1277
+
29,6%
Управленческие
расходы
0
0
-
-
Проценты к уплате
2649
3246
+ 597
+
22,5%
Прочие расходы
9180
17575
+ 8395
+
91,4%
Текущий налог на
прибыль
1544
11056
+ 9512
+
616%
Всего расходов
338797
409337
+ 70540
+ 20,8
Также произошло увеличение себестоимости проданных товаров, работ,
услуг на 50759 тыс. руб. или на 16%. Положительным моментом в
деятельности предприятия является опережение темпов роста выпущенной
продукции над себестоимостью.
Темп прироста продукции составил 26,0 %. Это является показателем
52
повышения эффективности деятельности предприятия. Увеличению
подверглась статья «Проценты к уплате» в сумме 597 тыс. руб.
Однако наибольшее увеличение произошло по статьям «Прочие
расходы», темп прироста составил 91,4 % и «Текущий налог на прибыль», темп
прироста составил 616,0 %.
Далее необходимо провести анализ удельного веса каждой статьи в
общей сумме расходов предприятия (таблица 2.5).
Таблица 2.5
Уровень расходов ООО «РОСТОВ Электро Рус», в %
Показатели
2014г.
2015г.
Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг
94,7
90,8
Коммерческие расходы
1,8
1,4
Управленческие расходы
0
0
Проценты к уплате
0,78
8
Прочие расходы
2,7
4,3
Текущий налог на прибыль
0,2
2,7
Всего расходов
100
100
Данные таблицы 2.5 показывают, что наибольший удельный вес из
представленных видов расходов в течение двух лет занимает себестоимость
продукции – 94,7- 90,8%. В 2015 году удельный вес себестоимости в общих
затратах предприятия сократился на 3,9 %. Остальные расходы имеют
мизерную долю в общих затратах предприятия.
Следовательно, ООО «РОСТОВ Электро Рус» г.Ростов--на-Дону
необходимо изыскивать резервы снижения себестоимости продукции. Также
необходимо определить какие экономические статьи повлияли на большой
удельный вес себестоимости и рост общих затрат.
Для проведения качественного контроля и мониторинга динамики и