43
конкуренции возникает необходимость создания механизма управления
затратами.
2.3. Анализ затрат по статьям калькуляции и экономическим
элементам ООО «АртСтройИнжиниринг»
Итак, затраты представляют собой использованные ресурсы и
израсходованные денежные средства на товары и услуги, которые имеют
отношение к производству конечного продукта.
Для наиболее точного учета затрат необходимо выбрать оптимально
обоснованный вариант группировки расходов по экономическим элементам и
калькуляционным статьям. Группировка затрат по экономическим элементам
производится по однородности их экономического содержания.
Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования,
учета и калькулирования себестоимости продукции, работ или услуг
определяют перечень статей затрат, их состав и методы распределения по
видам продукции с учетом характера и структуры производства независимо
от формы собственности организации.
Группировка затрат по статьям калькуляции должна обеспечить
выделение расходов, связанных с производством отдельных видов
продукции, которые могут прямо и непосредственно включаться в их
себестоимость, – прямых расходов.
Группировку затрат по статьям калькуляции, включаемых в состав
прямых расходов, применимая к ООО «АртСтройИнжиниринг» представим
в следующем виде:
1) сырье и материалы;
2) спецодежда и спецоснастка;
3) услуги производственного характера сторонних организаций
(субподрядные оранизации);
4) заработная плата производственных рабочих;
44
5) отчисления на социальные нужды;
6) общепроизводственные расходы;
7) прочие производственные расходы.
Итог этих статей образует производственную стоимость продукции. С
учетом коммерческих расходов получаем полную себестоимость продукции.
При необходимости в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на
производство вносятся изменения с учетом особенностей технологии и
организации производства.
ООО «АртСтройИнжиниринг» применяет метод «директ-костинг» -
Метод учета затрат и калькулирования сокращенной себестоимости
продукции.
Сокращенная себестоимость продукции исчисляется только по
переменным и условно-переменным затратам. Прямые переменные затраты
сразу учитывают на счетах учета затрат на производство продукции – на
счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства». Условно-переменные расходы
учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого в конце
месяца списываются на счет 90 «Продажи», т.е. общехозяйственные расходы
в производственную себестоимость продукции не включаются.
Сгруппируем общехозяйственные расходы в затраты по статьям
калькуляции, включаемых в состав косвенных расходов, применимо к ООО
«АртСтройИнжиниринг» в следующем виде:
1) расходы по аренде помещений;
2) расходы по аренде автотранспорта;
3) заработная плата административно-управленческого персонала;
4) отчисления на социальные нужды;
5) прочие общехозяйственные расходы.
Проанализируем затраты предприятия ООО «АртСтройИнжиниринг»
по отдельным статьям калькуляции. В случае ООО «АртСтройИнжиниринг»
45
применим метод позаказного калькулирования. Анализ проведем за 2015,
2016 и 2017 год в разрезе отдельных объектов строительства.
Учет материальных затрат
Материальные затраты учитываются по статьям калькуляции: сырье и
материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные комплектующие
изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних
организаций; топливо и энергия на технологические цели.
Необходимо, чтобы запасы товарно-материальных ценностей
соответствовали установленным администрацией нормативам. Определяя
нормативы, учитывают планируемые объемы производства продукции,
существующую динамику цен на закупаемые сырье и материалы, их
специфику, надежность поставщиков и транспортных организаций, наличие
складских и хозяйственных помещений у организации, прочие факторы.
При должном уровне организации производственного процесса и
снабжения нужно стремиться к минимизации нормативов материальных
запасов, так как это позволит снизить потери от порчи при хранении и
уменьшить затраты на страхование, увеличить доходы с оборотного
капитала.
Расход сырья и материалов – это непосредственное потребление их в
процессе изготовления продукции. Выдача сырья и материалов со склада не
считается расходом на производство, а является перемещением
материальных ценностей.
Нормирование материалов и их отпуск является важным условием
контроля за рациональным использованием материалов. Так, например,
сырье и материалы, и строительные материалы отпускаются со склада под
конкретный объект, согласно заявке ответственного лица за работу на
объекте и в пределах расчетно-сметной документации, являющейся
приложением к каждому договору строительного подряда.
46
Учет материальных затрат на предприятии ООО
«АртСтройИнжиниринг» ведется методом расчета средней себестоимости.
Но с учетом того, что сырье и материалы приобретаются и отпускаются в
производство под каждый отдельный конкретный объект строительства в
соответствии с договором и сметой, можно сказать, что учет материальных
затрат приближен к позаказному методу калькулирования.
Анализ материальных затрат (а именно, сырья и материалов) ООО
«АртСтройИнжиниринг» за 2015, 2016, 2017 года в разрезе отдельных
заказов приведен в таблице 4.
Таблица 4.
Анализ материальных затрат (сырье и материалы)
Год /
объект
Сумма
затрат
по
статье
калькул
яции,
тыс.руб.
Сумма
ПРЯМЫ
Х затрат
по
объекту,
тыс.руб.
Доля
затрат в
общей
сумме
ПРЯМЫ
Х затрат
(гр.4 =
гр.2*100/г
р.3), %
Сумма
ВСЕХ
затрат
по
объекту,
тыс.руб.
Доля
затрат в
общей
сумме
затрат
(гр.6 =
гр.2*100/г
р.5), %
Общая
стоимос
ть
объекта,
тыс.руб.
Доля
затрат в
общей
стоимости
объекта
(гр.8 = гр.2
* 100/гр.7),
%
1
2
3
4
5
6
7
8
2015
Объект
1
200
615
32,5
721
27,7
742
27,0
Итого
за 2015
год
200
615
32,5
721
27,7
742
27,0
2016
Объект
2
580
1354
42,8
1922
30,2
2124
27,3
Объект
2627
4582
57,3
5452
48,2
5323
49,4
47
3
Итого
за 2016
год
3207
5936
54,0
7374
43,5
7447
43,0
2017
Объект
4
1591
3633
43,8
4574
34,8
4347
36,6
Итого
за 2017
год
1591
3633
43,8
4574
34,8
4347
36,6
Методические указания по бухгалтерскому учету включают в состав
оборотных активов специальное имущество организации – специальные
инструменты, приспособления, оборудование, одежду. Для специального
имущества разработан особый порядок отнесения его стоимости в статьи
расходов на изготовление и реализацию продукции, работ или услуг.
Специальными инструментами и приспособлениями называют
технические средства с индивидуальными свойствами, необходимые для
изготовления определенных видов продукции. Специальные инструменты,
приспособления и оборудование в целом называют специальной оснасткой.
Специальной одеждой называют средства индивидуальной защиты
работников предприятия, такие как защитные костюмы, обувь,
предохранительные приспособления – очки, шлемы, противогазы,
респираторы, рукавицы и пр. Конкретный перечень специального имущества
организация закреплен в локально-нормативных актах предприятия, а
именно, в «Положении по учету спецодежды и спецоснастки», в котором
закреплены нормы выдачи спецоснастки и спецодежды на одного работника
предприятия.. Учет специальной оснастки ведется аналогично учету
основных средств предприятия.
48
Анализ материальных затрат (спецоснастки и спецодежды) ООО
«АртСтройИнжиниринг» за 2015, 2016, 2017 года в разрезе отдельных
заказов приведен в таблице 5.
Таблица 5.
Анализ материальных затрат (спецоснастка и спецодежда).
Год /
объект
Сумма
затрат
по
статье
калькул
яции,
тыс.руб.
Сумма
ПРЯМЫ
Х затрат
по
объекту,
тыс.руб.
Доля
затрат в
общей
сумме
ПРЯМЫ
Х затрат
(гр.4 =
гр.2*100/г
р.3), %
Сумма
ВСЕХ
затрат
по
объекту,
тыс.руб.
Доля
затрат в
общей
сумме
затрат
(гр.6 =
гр.2*100/г
р.5), %
Общая
стоимос
ть
объекта,
тыс.руб.
Доля
затрат в
общей
стоимости
объекта
(гр.8 = гр.2
* 100/гр.7),
%
1
2
3
4
5
6
7
8
2015
Объект
1
18
615
2,9
721
2,5
742
2,4
Итого
за 2015
год
18
615
2,9
721
2,5
742
2,4
2016
Объект
2
3
1354
0
1922
0
2124
0
Объект
3
0
4582
0
5452
0
5323
0
Итого
за 2016
год
3
5936
0
7374
0
7447
0
2017
49
Объект
4
5
3633
0
4574
0
4347
0
Итого
за 2017
год
5
3633
0
4574
0
4347
0
Оказание производственных услуг субподрядными организациями
также относятся к материальным затратам. Рассмотрим тенденцию
изменения затрат по услугам субподрядных организаций на предприятии
ООО «АртСтройИнжиниринг» за 2015, 2016, 2017 года в разрезе отдельных
заказов (см. таблица 6).
Таблица 6.
Анализ материальных затрат (субподряды).
Год /
объект
Сумма
затрат
по
статье
калькул
яции,
тыс.руб.
Сумма
ПРЯМЫ
Х затрат
по
объекту,
тыс.руб.
Доля
затрат в
общей
сумме
ПРЯМЫ
Х затрат
(гр.4 =
гр.2*100/г
р.3), %
Сумма
ВСЕХ
затрат
по
объекту,
тыс.руб.
Доля
затрат в
общей
сумме
затрат
(гр.6 =
гр.2*100/г
р.5), %
Общая
стоимос
ть
объекта,
тыс.руб.
Доля
затрат в
общей
стоимости
объекта
(гр.8 = гр.2
* 100/гр.7),
%
1
2
3
4
5
6
7
8
2015
Объект
1
381
615
62,0
721
52,8
742
51,3
Итого
за 2015
год
381
615
62,0
721
52,8
742
51,3
2016
50
Объект
2
676
1354
49,9
1922
35,2
2124
31,8
Объект
3
1857
4582
40,5
5452
34,1
5323
34,9
Итого
за 2016
год
2533
5936
42,7
7374
34,5
7447
34,0
2017
Объект
4
1896
3633
52,2
4574
41,5
4347
43,6
Итого
за 2017
год
1896
3633
52,2
4574
41,5
4347
43,6
Учет затрат на оплату труда производственных рабочих
По статье «Затраты на оплату труда» ведется учет оплаты труда
рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с
выработкой продукции.
Основные системы оплаты труда – повременная, сдельная и аккордная.
Повременная и сдельная системы оплаты труда различаются по видам:
простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-
премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная. В ООО
«АртСтройИнжиниринг» применяется простая повременная система оплаты
труда. При повременных системах труд оплачивают за определенное
количество отработанного времени независимо от количества выполненных
работ.
Основная часть заработной платы производственных рабочих
включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем.
Часть заработной платы, которую нельзя прямым путем отнести на
51
себестоимость отдельных изделий, распределяется косвенно, обычно это
делается пропорционально сметной ставке расходов по заработной плате на
единицу продукции. В случае ООО «АртСтройИнжиниринг» вся заработная
плата производственного персонала распределяется по объектам
строительства.
Отчисления на социальные нужды распределяют между видами
продукции пропорционально затратам на оплату труда.
Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и
платежей в связи с тем, что ООО «АртСтройИнжиниринг» является малым
предприятием, не ведется.
Анализ затрат на заработную плату производственных рабочих и
отчисления на социальные нужды ООО «АртСтройИнжиниринг» за 2015,
2016, 2017 года приведен в таблицах 7 и 8 соответственно.
Таблица 7.
Анализ затрат на заработную плату производственного персонала.
Год /
объект
Сумма
затрат
по
статье
калькул
яции,
тыс.руб.
Сумма
ПРЯМЫ
Х затрат
по
объекту,
тыс.руб.
Доля
затрат в
общей
сумме
ПРЯМЫ
Х затрат
(гр.4 =
гр.2*100/г
р.3), %
Сумма
ВСЕХ
затрат
по
объекту,
тыс.руб.
Доля
затрат в
общей
сумме
затрат
(гр.6 =
гр.2*100/г
р.5), %
Общая
стоимос
ть
объекта,
тыс.руб.
Доля
затрат в
общей
стоимости
объекта
(гр.8 = гр.2
* 100/гр.7),
%
1
2
3
4
5
6
7
8
2015
Объект
1
12
615
1,9
721
1,6
742
1,6
Итого
за 2015
год
12
615
1,9
721
1,6
742
1,6
52
2016
Объект
2
72
1354
5,3
1922
3,7
2124
3,4
Объект
3
74
4582
1,6
5452
1,4
5323
1,4
Итого
за 2016
год
146
5936
2,5
7374
2,0
7447
2,0
2017
Объект
4
106
3633
2,9
4574
2,3
4347
2,4
Итого
за 2017
год
106
3633
2,9
4574
2,3
4347
2,4
Таблица 8.
Анализ затрат на отчисления на социальные нужды.
Год /
объект
Сумма
затрат
по
статье
калькул
яции,
тыс.руб.
Сумма
ПРЯМЫ
Х затрат
по
объекту,
тыс.руб.
Доля
затрат в
общей
сумме
ПРЯМЫ
Х затрат
(гр.4 =
гр.2*100/г
р.3), %
Сумма
ВСЕХ
затрат
по
объекту,
тыс.руб.
Доля
затрат в
общей
сумме
затрат
(гр.6 =
гр.2*100/г
р.5), %
Общая
стоимос
ть
объекта,
тыс.руб.
Доля
затрат в
общей
стоимости
объекта
(гр.8 = гр.2
* 100/гр.7),
%
1
2
3
4
5
6
7
8
2015
Объект
1
4
615
0
721
0
742
0