22
расчете себестоимости продукции не включают и не списывают напрямую,
чтобы уменьшить прибыль предприятия
1
.
Метод управления производством по системе JIT. Суть системы JIT
сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Вместо
этого создается непрерывное потоковое производство. В то же время
поставки производственных цехов и секций осуществляются в таких
небольших партиях, что он по существу превращается в кусочное
производство. Эта система считает наличие инвентаря злом, существование
которого затрудняет решение многих проблем. Требование значительных
затрат на техническое обслуживание, большие запасы отрицательно
сказываются на нехватке финансовых ресурсов, маневренности и
конкурентоспособности предприятия. С практической точки зрения главной
целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и
эффективное использование производственного потенциала предприятия
2
.
Стратегический анализ затрат (SCA). В соответствии с этим методом
деятельность фирмы рассматривается как цепочка формирования полезной
стоимости (последовательность операций для создания ценности продукта).
Каждое звено цепи рассматривается как с точки зрения ее необходимости в
производственном процессе, так и с точки зрения потребляемых ею
ресурсов.
Затем определяется cost driver (кост-драйвер) — управляющий фактор, т.е.
параметр, который характеризует стоимость выполнения конкретной
операции. Путем контроля кост-драйверов и перестройки цепи образования
стоимости предполагается достичь устойчивого преимущества над
конкурентами. Задачей стратегического анализа затрат является построение
1
Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг».
Теория и практика / С.А. Николаева. 4-е изд. — М.: Финансы и статистика, 2017..
2
Бескоровайная С.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб.
пособие. М.: МГУП, 2015. – С. 99.
23
такой цепочки формирования стоимости, чтобы реальная стоимость не
превышала целевую
1
.
Учет затрат по работам (ABC). Метод "Activity Based Costing" (или
АВС) в буквальном смысле означает учет затрат по работам, согласно
которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций,
определяющих его специфику. В процессе работы потребляются ресурсы
(материалы, информация, оборудование), возникает какой-либо результат.
Соответственно, начальным этапом применения ABC является определение
списка и последовательности работы на предприятии путем разложения
сложных рабочих операций на простейшие компоненты параллельно с
расходом потребления ресурсов. Эта классификация основана на изучении
взаимосвязи между затратами и различными производственными процессами:
выпуск единицы продукции, выпуск заказа (упаковки), производство
продукта как такового. Он не учитывает другую важную категорию затрат,
которая не зависит от производственных событий, затрат, обеспечивающих
функционирование предприятия в целом
2
.
Концепция управления затратами жизненного цикла (LCC).
Стоимость полного жизненного цикла продукта - от проектирования до
отказа от производства - была самым важным показателем для
государственных учреждений, поскольку проект финансировался на основе
полной стоимости контракта или программы, а не стоимости конкретного
продукта , Новые технологии производства спровоцировали движение
методов LCC в частный сектор экономики. Основными причинами этого
перехода являются: резкое сокращение жизненного цикла продуктов;
1
Куприянов С.В. Стратегический анализ затрат. Электрон. дан. Режим доступа: http: // www:
e-colleg.ru / ru / upravlenie_zatratami / interaccounting /. Загл. с экрана.
2
Голованов М.М. Применение метода АВС на современном предприятии. – Электрон.
дан. – Режим доступа: http://www.cfin.ru/finanalysis/invest. – Загл. с экрана.
24
увеличение затрат на подготовку и запуск; почти полное определение
финансовых показателей (издержек и доходов) на стадии проектирования
1
.
Тaргет-костинг. Такая система предусматривает расчет стоимости
продукта на основе заранее установленной цены продажи. Эта цена
определяется посредством маркетинговых исследований, то есть, по сути,
ожидаемой рыночной цены продукта или услуги. Традиционная формула
ценообразования: Себестоимость + Прибыль = Цена, была
трансформировалась в равенство: Цена - Прибыль = Себестоимость.
Концепция "таргет-костинг" - это цельная концепция управления,
поддерживающая стратегию снижения затрат и реализующая функции
планирования производства новых продуктов, превентивного контроля
издержек и кaлькулировaния целевой себестоимости в соответствии с
рыночными реалиями
2
.
Кaйзен-костинг. Этот метод используется в японской модели
управленческого учета параллельно с "таргет-костингом". Обе системы
имеют одну и ту же задачу - достижение целевых затрат, но она реализуется
в первом случае на стадии проектирования нового сельскохозяйственного
продукта, во втором - на стадии производства. Можно сказать, что "кайзен-
костинг" является прямым продолжением и неотъемлемой частью "таргет-
костинга"
3
.
1.3. Анализ и планирование как один из ключевых элементов системы
управления затратами предприятия
У руководства предприятия всегда есть выбор, прежде чем
принимать оптимальные решения относительно продажной цены,
ассортимента и объема продукции, номенклатуры, кредитной и
1
Котлер Ф. Основы маркетинга / Ф. Котлер. – 3-е изд. Доп. И перераб. – М.: Финансы и
статистика, 2016. – С. 209.
2
Редченко К.И. Японский след в стратегическом управлении затратами: "Таргет-
костинг" . Электрон. дан. Режим доступа: www.management.com.ua . Загл. с экрана.
3
Редченко К.И. Японский след в стратегическом управлении затратами: "Таргет-
костинг" Электрон. дан. Режим доступа: www.management.com.ua . Загл. с экрана.
25
инвестиционной политики и многое другое. В поисках таких
экономически обоснованных решений рассчитываются и анализируются
альтернативные варианты поведения компании. Планируется один из
элементов управления, который включает в себя выбор цели предприятия
и пути его достижения. Планирование создает мост между существующей
позицией и той, которую мы хотим достичь в будущем. Основная цель
планирования - минимизировать риск предпринимательства.
Планирование затрат - это определение целей предприятия и его
подразделений в форме постановки производственных целей и выбора
средств для их реализации. Планы указаны в оценках, отражающих
затраты в денежном выражении. Таким образом, планирование затрат
состоит в определении состава затрат и их количественной оценки для
определения общей стоимости ресурсов, потребляемых в процессе
производства (материал, труд, денежные средства) и расчета ожидаемой
прибыли, и служит основой для мониторинга рационального
использования ресурсов.
Основная задача планирования затрат - определить экономические
показатели предприятия, ожидаемые в будущем. Планирование решает
следующие задачи:
-расчет стоимости ресурсов, необходимых для производства продукции;
-определение общего объема затрат на производство;
-исчисление себестоимости производства каждого вида продукции
1
.
Планируемый объем расходов рассчитывается на основе
планируемой номенклатуры и ассортимента продукции и объема
производства. В то же время учитываются материально-технические
стандарты, трудовые нормы и другие параметры производственного
процесса, установленные технической документацией, и учитываются
экономические условия производственной деятельности: цены на ресурсы,
1
Завьялов А.Г. Планирование и калькулирование себестоимости промышленной продукции / А.Г.
Завьялов. — Минск: Беларусь, 2016. – С. 67.
26
система оплаты труда, ставки оплаты и другие установлены законами и
правилами.
Предварительная оценка приемлемых затрат может предотвратить
производство нерентабельных продуктов. Такая оценка должна
основываться на: четко определенных объемах производства (желательно
обеспечить многомерные задачи и рассчитать соответствующие затраты);
технология производства; варианты замены материалов; цены на
материалы и тарифы на услуги других предприятий; разбивка затрат и
качества гелей на компоненты для сравнения их с затратами и
отображением гелей, достигнутых конкурирующими предприятиями.
Предварительная оценка предназначена для определения необходимости в
дополнительных обновлениях продукта.
В предварительной оценке необходимо постоянно подчеркивать учет
прямых затрат, которые влияют на общие издержки производства,
например, почасовые затраты на различные операции, а также
сравнительный анализ затрат на использование различных материалов и т.д.
Предварительная квалифицированная оценка позволяет исключить из
производственного процесса дорогостоящие, невыгодные элементы. При
оценке конечных затрат необходимо учитывать все возможные затраты на
производство стандартного продукта (аналога).
Поскольку выпуск нового продукта часто требует больших
материальных и трудовых затрат и накладных расходов, необходимо
определить эти отклонения от затрат на аналогичные типы уже освоенных
продуктов.
Информация для разумного планирования затрат подготовлена
анализом затрат, который является важным элементом функции контроля
и реализуется в следующих областях:
а) анализ затрат по основному виду деятельности;
б) анализ затрат по экономическим элементам;
в) анализ себестоимости продукции (работ, услуг) по калькуляционным
27
статьям;
г) анализ прочих производственных расходов
1
.
Анализ затрат по основному виду деятельности предприятия включает
выполнение основных работ:
-анализ общей суммы затрат на производство и сбыт продукции по
экономическим элементам;
-анализ себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по
калькуляционным статьям;
-анализ себестоимости отдельных видов (и единиц) продукции (работ, услуг);
-анализ затрат на обслуживание производства и управление;
-анализ затрат на один рубль продукции;
-анализ затрат на производство и сбыт реализованной продукции
2
.
При проведении анализа затрат на основной вид деятельности
необходимо сравнить фактический уровень расходов отчетного периода с
предыдущим периодом или планом, определить объем и причины
изменений затрат на состав и структуру, определить факторы, которые
привели к росту или сокращению издержек, и раскрывают резервы для их
возможного сокращения.
Анализ затрат на экономические элементы включает изучение затрат
на производство и реализацию продукции (работ, услуг) для основной
деятельности в контексте экономических элементов. Анализ проводится
путем сопоставления весов фактических затрат для экономических
элементов отчетного периода с данными предыдущих периодов, а также
запланированными данными. Такой подход позволяет определить
изменения в структуре затрат и выявить изменения в интенсивности
материала, капиталоемкости, трудоемкости и трудоемкости продуктов.
1
Ковалев В.В. Основы управленческого учета / В.В. Ковалев, Я.В. Соколов. – 3-е изд. —
СПб.: Лист, 2015. — С. 201.
2
Савицкая Г.А. Комплексный анализ хозяйственной деятельности / Г.А. Савицкая. – 7-е
изд. доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2015. – С. 304.
28
Сокращение доли средств на заработную плату свидетельствует об
увеличении ее интенсивности.
При анализе изменений доли материальных затрат в общем объеме
затрат на производство и сбыт продукции (работ, услуг) отдельное
рассмотрение требует увеличения расходов на оплату услуг сторонних
организаций по видам и выяснения причины их роста. Снижение доли
материальных затрат с относительным увеличением доли затрат на
рабочую силу обусловлено структурными сдвигами в составе производства.
Изменение доли амортизации в общей сумме расходов отражает динамику
капиталоемкости производства и рабочей силы рабочего труда, а также
переход на новый метод расчета амортизации. Уменьшение доли затрат на
амортизацию указывает на массовое старение основных фондов или их
выход на пенсию, а увеличение доли этих затрат может быть связано с
ускоренным обесцениванием оборудования или внедрением нового
оборудования в производство.
1
.
При анализе себестоимости продукции (работ, услуг) по
калькуляционным статьям объектом его служит, как правило,
себестоимость готовой продукции предприятия (или производственных
подразделений) и отдельных изделий (работ, услуг). Он позволяет
установить, по каким статьям достигнута экономия в сравнении с
предыдущим периодом или планом, а по каким допущен перерасход.
Особого внимания требуют статья, по которым произошли наибольшие
изменения и допущен перерасход.
Одной из причин изменения стоимости прямых расчетных позиций
является увеличение (или уменьшение) объема выпуска (работ, услуг) и
изменение его структуры. Причинами изменения прямых материальных
затрат являются также изменения в уровнях потребления и ценах
1
Бехтерева Е. В. Себестоимость: рациональный и эффективный учет расходов: практическое
пособие / Е. В. Бехтерева.. – М.: Омега-Л, 2013. – С. 97.
29
(тарифах) на материалы, топливо, энергию, приобретенные продукты,
полуфабрикаты и услуги по производству сторонних организаций.
Причинами изменения затрат по статье «Заработная плата основных
производственных рабочих» являются изменение трудоемкости
продукции (работ, услуг) и среднечасовой оплаты труда.
Влияние взаимодействующих факторов на изменение прямых
материальных затрат и прямых затрат на заработную плату основных
производственных работников определяется при анализе стоимости
отдельных видов и единиц продукции (работ, услуг).
Причины изменения затрат на подготовку и освоение продукции
устанавливаются путем сопоставления оценок этих расходов за отчетный и
предыдущие годы.
При анализе изменения косвенных расходов
(общепроизводственных и общехозяйственных) изучаются их сметы в
отчетном году в сравнении с предыдущим годом и данные аналитического
учета по счету 25 (общепроизводственные расходы) и счету 26
(общехозяйственные расходы).
При увеличении потерь от брака анализируются их причины, а также
сопоставляются затраты на брак и компенсации в покрытие этих затрат. Для
выяснения причин роста потерь от брака используются данные
аналитического учета по счету 28 (брак в производстве).
Анализ других издержек производства основан на типах их состава и
причинах их изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим
годом
1
.
Эффективным средством выявления ненужных затрат на продукты и
доведения их до рационального уровня при обеспечении определенных
характеристик качества продукции является функционально-стоимостной
анализ (ФСА). Метод ФСА как инструмент снижения затрат и разрешения
1
Соколовская Т.А. Себестоимость продукции в планировании и управлении
промышленностью / Т.А. Соколовская. — М.: Экономика, 2016. — С. 99.
30
противоречия «затраты – качество» используется при проектировании и
модернизации дизайна продукции, совершенствовании технологических
процессов, организации основного и вспомогательного производства,
совершенствовании управления производством
1
.
В условиях, когда инфляция постоянно увеличивает стоимость
материалов и заработной платы и тем самым снижает прибыль предприятия
или диктует необходимость увеличения отпускных цен, что угрожает
конкурентоспособности продукции, ФСА является эффективным средством
определения возможности снижения издержек производства и продаж
продуктов, продажи которых снижаются и снижается экономическая
конкурентоспособность.
Определенную отдачу ФСА приносит при изучении и
совершенствовании системы организации и управления производством:
упорядочении информационных потоков, выполнении отдельных работ и
этапов, распределении прав и обязанностей работников, исключении
дублирования.
В отличие от других методов снижения затрат, ФСА строится на
изучении функций объекта исследования. Решается вопрос, каким образом
данная функция может исполняться с наименьшими затратами.
Применительно к затратам на продукцию ФСА основывается на
принципах системного и функционального подхода, соответствия
значимости функций изделия и качества их исполнения затратам на их
обеспечение.
Таким образом, суммируя вышесказанное, можно отметить, что
управление затратами на предприятии включает в себя выполнение всех
функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку
(принятие) и реализацию решений, а также мониторинг их реализации.
1
Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ
отчетности / В.В. Ковалев. – 4-е изд., перераб и доп. — М.: Финансы и статистика, 2015. –
С. 56.
31
Функции управления затратами реализуются через элементы цикла
управления: прогнозирование и планирование, организация, координация и
регулирование, активизация и стимулирование внедрения, учета и анализа.
Выполнение функций управления в полном объеме на всех элементах
создает цикл влияния подсистемы управления (субъекта управления) на
управляемую подсистему (объект управления). Функции управления
затратами являются первичными по отношению к производству, т.е. Для
достижения определенного производственного, экономического,
технического или другого результата вы должны сначала сделать издержки.
Таким образом, целью управления затратами является достижение
желаемых результатов предприятия самым экономичным способом.
Итак, управление затратами – это динамический процесс,
включающий управленческие действия, целью которых является
достижение высокого экономического результата деятельности
предприятия.