72
мерилом системы управления затратами является разработка мер по снижению
материальных затрат ООО «Стафф».
Структура материальных затрат анализируется по данным табл. 11
Таблица 11
Структура материальных затрат ООО «Стафф», руб.
Показатели
Период
Структура, %
Материальные затраты, всего:
15651
18578
20013
100
100
100
в том числе
основные сырье и материалы;
9860
11704
12008
63,0
63,0
60,0
- Вспомогательные сырье и
материалы;
783
929
1001
5,0
5,0
5,0
- покупные полуфабрикаты;
470
557
600
3,0
3,0
3,0
- тара и тарные материалы;
313
372
400
2,0
2,0
2,0
- энергия для технологических
целей;
2974
3530
4203
19,0
19,0
21,0
- Транспортные заготовительные
расходы;
939
1115
1401
6,0
6,0
7,0
- работы и услуги сторонних
организаций производственного
характера
313
372
400
2,0
2,0
2,0
20
15
г.
20
16
г.
20
17
г.
20
15
г.
20
16
г.
20
17
г.
73
Как следует из табл. 11, наибольший удельный вес в структуре
материальных затрат составляют затраты на сырье и материалы – 60 % на конец
2017 г., следовательно можно сделать вывод, что приоритетным направлением
в системе управления затратами ООО «Стафф» будет являться снижение доли
этой статьи затрат. Однако, такой шаг приведет к изменению технологи
производства продукции и, как следствие, к снижению выручки от реализации.
Далее рассмотрим, за счет каких статей произошло увеличения материальных
затрат ООО «Стафф», проведя анализ изменения их состава (табл. 12,
Приложение 2).
74
Таблица 12
Динамика материальных затрат ООО «Стафф»
Показатели
Период
Изменения на конец года
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
абс.
отн., %
абс.
отн., %
абс.
отн., %
Материальные затраты, всего:
15651
18578
20013
2643
20,3
2927
18,7
1435
7,7
в том числе
основные сырье и материалы;
9860
11704
12008
2137
27,7
1844
18,7
304
2,6
- вспомогательные сырье и материалы;
783
929
1001
176
29,0
146
18,6
72
7,8
- покупные полуфабрикаты;
470
557
600
65
16,0
87
18,5
43
7,7
- тара и тарные материалы;
313
372
400
12
4,0
59
18,8
28
7,5
- энергия для технологических целей;
2974
3530
4203
565
23,5
556
18,7
673
19,1
- Транспортно-заготовительные расходы;
939
1115
1401
195
26,2
176
18,7
286
25,7
- работы и услуги сторонних
организаций производств. характера
313
372
400
47
17,7
59
18,8
28
7,5
75
По данным табл. 12 (Приложение 2) увеличение материальных затрат
произошло в основном за счет увеличения расходов на основное сырье и ма-
териалы, энергию для технологических целей транспортно-заготовительные
расходы. Однако, если в 2016 г. увеличение этих статей материальных затрат
было одинаковым и составило в среднем 19 % ((11704-9860)/9860), то в 2017
г. расходы на сырье и материалы увеличились только на 3 %, в то время как
транспортно-заготовительные расходы повысились на 26 %. Увеличение
затрат на электроэнергию стабильно составляет 19 %.
Для оценки качества использования ресурсов мы используем относи-
тельные показатели, характеризующие уровень интенсификации производства
или соотношение между поступлениями от продажи продукции и
количеством материальных затрат.
Интенсивность использования материальных ресурсов характеризуется
показателем «материалоотдача» - отношение выручки от продаж (В) к
расходам на материальные ресурсы (М) за тот же период времени:
К
м
= В/М.
Рост этого показателя в динамике свидетельствует о повышении уровня
использования материальных ресурсов в процессе производства.
Определим значение показателя, используя данные балансовой
отчетности ООО «Стафф».
Выручка от продаж (тыс. руб.):
В2015 = 18247; В2016 = 21467; В2017 = 24667;
Материальные затраты (тыс. руб.):
М
2015
= 15651; М
2016
= 18578; М
2017
= 20013;
Материалоотдача:
К
М2015
= В
2015
: М
2015
= 18247 : 15651 = 1,17 руб.
К
М2016
= В
2016
: М
2016
=21467 : 18578 = 1,16 руб.
К
М2017
= В
2017
: М
2017
=24667 : 20013 = 1,23 руб.
Изменение значения материалоотдачи К
М
:
76
-абсолютное в 2016 г. К
2016
= К
М2016
- К
М2015
= 1,16 - 1,17 = - 0,01 руб. -
абсолютное в 2017 г. К
2017
= К
М2017
- К
М2016
= 1,23 - 1,16 = 0,07 руб.
-относительное в 2016 г. Тпр (К
М2016
) = К
2016
х К
М2016
=
- 0,01 : 1,17 х
100 % = - 0,85 %.
-относительное в 2017 г. Тпр (К
М2017
) = К
2017
х К
М2017
= 0,07 : 1,16 х 100
% = 6,03 %.
Значение материалоотдачи в 2017 г. увеличилось на 6 %, материальные
ресурсы использовались в отчетном периоде интенсивнее, на каждый рубль
материальных расходов приходилось в среднем больше выручки от продаж на
7 коп.
Для оценки материальных затрат в выручке используется показатель
материалоемкость продукции. Это обратный показатель показателю
материалоотдача
Е
М
= М/В.
Уменьшение показателя в динамике является положительным
фактором, свидетельствует о снижении материалоемкости изготовляемой
продукции.
Значение показателя материалоемкости ООО «Стафф»:
Е
М2015
= М
2015
: В
2015
= 15651 : 18247 = 0,86 руб.
Е
М2016
= М
2016
: В
2016
= 18578 : 21467 = 0,87 руб.
Е
М2017
= М
2017
: В
2017
= 20013 : 24667 = 0,81 руб.
Изменение значения материалоемкости продукции:
-абсолютное в 2016 г. Е
М2016
= Е
М2016
- Е
М2015
= 0,87 – 0,86 = 0,01 руб.
-абсолютное в 2017 г. Е
М2017
= Е
М2017
- Е
М2016
= 0,81 – 0,87 = - 0,07 руб.
-относительное в 2015 г. Тпр (Е
М2015
) = Е
М2015
: Е
М2015
х 100 % = 0,09 :
0,77 х 100 % = 10,7 %.
-относительное в 2016 г. Тпр (Е
М2016
) = Е
М2016
: Е
М2016
х 100 % = 0,01 :
0,86 х 100 % = 1,2 %.
77
-относительное в 2017 г. Тпр (Е
М2017
) = Е
М2017
: Е
М2017
х 100 %
= - 0,07 :
0,87 х 100 % = - 8,0 %.
Произведенные расчеты и анализ структуры общей суммы затрат на
производство продукции (табл. 10) позволяют увидеть, что производство
продукции является материалоемким, так как доля материальных затрат в
полной себестоимости составляет в 2017 г. 90,8 %. Но очевидна наметившаяся
тенденция к снижению материалоемкости продукции.
Детализация факторов изменения материалоемкости продукции в 2017
г. относительно 2016 г. представлена в табл. 13.
Таблица 13
Детализация факторов изменения материалоемкости продукции
ООО «Стафф» за 2017 г., тыс. руб.
Показатели
Базовый
период
Отчетный
период
Изменения
Материальные затраты всего, в том числе:
18578
20013
1435
-основные сырье и материалы;
11704
12008
304
- вспомогательные сырье и материалы;
929
1001
72
- покупные полуфабрикаты;
557
600
43
- тара и тарные материалы;
372
400
29
- энергия для технологических целей;
3530
4203
673
- транспортно-заготовительные расходы;
1115
1401
286
- работы и услуги сторонних организаций
производственного характера
372
400
29
Выручка от реализации
21467
24667
3200
Затраты на 1 руб. товарной продукции, коп.
Материалоемкость продукции
0,87
0,81
-0,06
-основные сырье и материалы;
0,55
0,49
-0,06
78
- вспомогательные сырье и материалы;
0,04
0,04
0
- покупные полуфабрикаты;
0,03
0,02
-0,01
- тара производитель и тарные материалы;
0,02
0,02
0
- энергия внутренней для технологических
конечный целей;
0,16
0,17
0,01
- транспортно-заготовительные расходы;
0,05
0,06
0,01
- работы конечный и услуги сторонних
этапом организаций производственного
связаны характера
0,02
0,02
0
Данные табл. 13 свидетельствуют о том, что, несмотря на снижение
общей материалоемкости на 0,06 коп., произошло увеличение частных
показателей материалоемкости на энергию и транспортно-заготовительные
расходы на 0,01 коп. Влияние отдельных факторов на сумму материальных
затрат составило:
- в связи со снижением затрат на основные сырье и материалы на
0,06 коп. – (-) 14,800 тыс. руб. (- 0,06 х 24667 / 100);
- в связи со снижением затрат на покупные полуфабрикаты на 0,01
коп. – (-) 2,467 тыс. руб. (- 0,01 х 24667 / 100);
- из-за повышения энергоемкости продукции на 0,01 коп. – на 2,467
тыс. руб. (0,01 x 24667 / 100);
- в связи с повышением транспортно-заготовительных расходов на
0,01 коп. – на 2,467 тыс. руб. (0,01 x 24667 / 100);
Общее влияние: (-) 14,800 + (-) 2,467 + 2,467 + 2,467 = - 12,344 тыс. руб.
В результате увеличения расхода на электроэнергию и транспорт на 1
руб. товарной продукции предприятие имеет относительный перерасход
материальных ресурсов в размере 4,933 тыс. руб. (2,467 + 2,467). Однако за
счет уменьшения удельного расхода сырья и основных материалов, а также
79
покупных полуфабрикатов на 1 руб. выпущенной продукции была достигнута
относительная экономия в размере 17,267 тыс. руб. Это является
свидетельством тому, что в организации принимаются меры по рациональному
использованию сырья и материалов и достигнута эффективность в замене
заготавливаемых ранее деталей и узлов покупными полуфабрикатами и
комплектующими изделиями. Таким образом, снижение материальных затрат
ООО «Стафф» возможно за счет:
-планирования количества сырья и материалов, необходимых для
производства продукции, и контроля за их отпуском в производство;
снижения энергоемкости;
-уменьшения транспортно-заготовительных расходов.
80
3. Направления совершенствования управления затратами в целях
улучшения финансовых результатов.
3.1. Рекомендации по оптимизации затрат
Учитывая результаты проведенного выше анализа с целью снижения
материальных затрат на предприятии предлагаются следующие мероприятия.
1. Планирование потребности в материалах решает две основные
задачи: определение количества и времени покупки необходимых запасов.
Эти решения определяют затраты на содержание запасов и расходы,
связанные с приобретением материалов.
В ООО «Стафф» планирование спроса на материалы как таковое не
проводится. Количество необходимых сырьевых материалов и материалов для
производства определенного вида продукции определяется технологическими
картами. Практически все технологические карты были разработаны еще в 90-х
годах прошлого века с учетом цен на сырье и материалы, которые действовали
в течение этого периода. Поскольку абсолютно точные прогнозы спроса на
материалы на этих картах практически невозможно определить, организация
создает резервы, которые являются «запасами, которые хранятся в качестве
страхового резерва для неопределенного спроса или направления
использования», что отвлекает излишки средств от оборота.
Отпуск материалов в производство в ООО «Стафф» осуществляется на
основании лимитно-заборных карт. Они учитывают: тип операции,
грузополучателя, номер номенклатуры и обозначение выпущенных
материалы, единица измерения. Лимитированные карты являются
основными документами для выпуска материалов в производство.
Ограничение ежемесячного потребления материалов рассчитывается в
соответствии с текущими нормами потребления, которые установлены на
технологических картах. Перерасходы или экономия материала не
обнаружены. Отпуск в производство материалов, потребляемых эпизодически,
оформляется требованиями-накладными, утвержденными руководителем
81
предприятия. Однако выпуск материалов в производство еще не означает их
фактического потребления. Фактическое потребление материалов понимается
как их фактическое потребление в производстве для производства продукции,
а также для цехов и общих производственных потребностей. Контроль за
фактическим потреблением материала не выполняется. Инвентаризация сырья
и материалов осуществляется 1 раз в год перед составлением годовой
отчетности и сводится к определению его количества нам складе.
Все затраты на производство и реализацию продукции выражаются с
помощью себестоимости продукции. Поэтому одной из важнейших задач
управления затратами является калькулирование себестоимости продукции,
т.е. соизмерение затрат на производство продукции с количеством
выпущенной продукции. Поэтому с целью планирования количества сырья и
материалов, необходимых для производства продукции, и контроля за их
отпуском в производство рекомендуется внедрить в ООО «Стафф» систему
учета затрат и калькуляции себестоимости. Учитывая сферу деятельности
организации наиболее предпочтительней использовать систему
Стандарткостинг.
В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы:
- предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;
- составление нормативных калькуляций на изделие и его составные
части;
- раздельный учет нормативных затрат и отклонений;
- анализ отклонений;
- уточнение калькуляций при изменении норм.
Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала
отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда
производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация
оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих,
вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по