54
В случае выявления подозрительных клиентов Общество составляет
документ, который называется внутреннее сообщение и в электронном виде
направляется в Росфинмониторнг, документ подписывается электронной
подписью и имеет следующие сведения:
• категория операции, критерии, по которым операция может быть
отнесена к операциям, подлежащим обязательному контролю, либо к
необычным операциям;
• содержание операции дата, сумма и валюта проведения
операции;
• сведения о лице (ах), проводящем (их) операцию;
• описание затруднений идентификации операции как подлежащей
обязательному контролю или причины, по которой операция
квалифицируется как необычная.
• сведения о сотруднике, составившем внутреннее сообщение об
операции, и его подпись, (в нашем случае документ составляет и
подписывает Г енеральный директор);
• дата составления внутреннего сообщения об операции;
• отметка о решении СДЛ, принятом в отношении внутреннего
сообщения об операции, и его обоснование;
• запись о решении руководителя организации либо
уполномоченного им должностного лица, принятом в отношении
внутреннего сообщения об операции;
• отметка о дополнительных мерах, принятых Обществом в
отношении клиента в связи с выявлением необычной операции и (или) ее
признаков.
Важность сохранности персональных данных клиента, это лицо
поставщика услуг. Пользователи услуг Общества и партнеров Общества
могут быть уверенны, что персональная информация скрыта и не будет
разглашена 3м лицам.
Все сотрудники общества при приеме на работу обязаны, ознакомится
55
со своими должностными обязанностями, политикой конфиденциальности,
правилами внутреннего трудового распорядка и правила внутреннего
контроля.
О политике конфиденциальности хотелось бы поговорить более
подробно, т.к. она относится также к организации внутреннего контроля на
предприятии. Согласно политике конфиденциальности Общества, данная
политика необходима на любом предприятии, которое работает с данными
клиентов, т.к. идентификация необходима для установления личности
клиента, но обработка и передача данных разрешается, только с письменного
разрешения клиента. Именно на это и направлены меры политике
конфиденциальности Общества
Для обработки персональных данных клиенты дают разрешение
Обществу по средствам подтверждения электронной формы или документы
при использовании интернет-услуг.
В политике конфиденциальности Общества есть следующий абзац:
«Персональные данные, разрешённые к обработке в рамках
настоящей Политики конфиденциальности, предоставляются Пользователем
путём заполнения регистрационной формы на Сайте интернет-магазина
Название магазина в разделе Название раздела и включают в себя
следующую информацию:» далее следует перечисление информации,
которая входит в персональные данные, к ним относится:
- ФИО, адрес, телефон, электронная почта;
- IP адрес; информация из cookies; информация о браузере время
доступа;
Персональная информация не может быть разглашена третьим лицам
без официального запроса, такие запросы могут поступать только от
уполномоченных государственных органов на официальном бланке.
Обработка персональных данных клиента осуществляется без
ограничения по сроку, законным способом, в информационных системах
персональных данных с использованием средств автоматизации или без
56
использования средств автоматизации.
Политика конфиденциальности распространяется не только на
неразглашение персональной информации клиентов, но на персональные
данные сотрудников и самой компании.
Персональные данные сотрудников предоставляются только
уполномоченным органам. Сотрудники не в праве, разглашать информацию
о компании, финансовых операциях и прочей не публичной информации. За
разглашение информации сотруднику Общества грозит увольнение.
Проведя анализ в ООО «Капитал-Инвест», можно сделать следующие
выводы:
1. Внутренний контроль организован в целях противодействия
легализации отмывания доходов, полученных преступным путем, в
соответсвии с ФЗ-115.
2. В компании организована политика конфиденциальности личных
данных клиентов.
3. Организация внутреннего контроля в целях предусмотренных ФЗ-
402, не осуществляется должным образом.
4. Руководство компании на момент проведения проверки не было
заинтересованно в организации системы внутреннего контроля для
оптимизации деятельности.
В параграфе 2.2 настоящей работы мы подробно проанализируем
систему бухгалтерского учета в сфере внутреннего контроля на базе
бухгалтерского учета в ООО «Капитал-Инвест».
Главным нормативным документом для любого бухгалтера является
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Для бухгалтерского учета в ООО «Капитал-Инвест» в настоящий
момент главным инструментом внутреннего контроля является аудит,
данный процесс проверяет правильность ведения бухгалтерского учета,
законность и грамотность операций бухгалтерского учета, нормативным
актом, регулирующим деятельность аудиторской деятельности, является
57
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.
Внутренний контроль как самостоятельный элемент в компании ООО
«Капитал-Инвест» не организован.
Общество с ограниченной ответственностью «Капитал-Инвест» не
попадает ни под один из пунктов, приведенных в Федеральном законе «Об
аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, а значит проводить
обязательный аудит не обязано.
Для дальнейшего исследования необходимо провести проверку
деятельности ООО «Капитал-Инвест» в части ведения хозяйственной
деятельности. Для проверки выделены несколько участков, таких так
лицензируемая деятельность, выборочные договоры с контрагентами, в части
трудового законодательства будет проверено наличие оценки рабочих мест, а
также проверим показатели финансовой деятельности.
В таблице 5 представлена программа проверки по текущей
деятельности ООО «Капитал-Инвест».
Согласно данным по первому участку на проверку были
предоставлены устав Общества и сайт, где описаны виды деятельности
организации.
ООО «Капитал-Инвест» осуществляет организацию онлайн-платежей
по банковским картам Visa и MasterCard в соответствии со стандартами PCI
Таблица 5
Программа проверки деятельности ООО «Капитал-Инвест»
Дата
Участок
проверки
Предоставленные
документы
Метод проверки
21.01.2019
Лицензии
Устав, сайт
Проверка осуществлялась в
сопоставлении
предоставленных документов и
нормативных Актов РФ.
21.01.2019
Охрана труда
Договор оценки
рабочих мест
Проверка осуществлялась по
наличию документов
21.01.2019
Договоры с
контрагентами
(выборочно)
Договоры с
контрагентами
Проверка осуществлялась на
предмет законности
заключения договоров с
контрагентами
22.01.2019
Финансовые
показатели
Отчет о
финансовых
результатах
Анализ показателей в отчете о
финансовых результататх
58
DSS, сервис мобильных платежей с лицевых счетов операторов сотовой
связи, обеспечивает защищенную передачу электронных данных через
Интернет.
В ходе проверки была запрошена лицензия на осуществлении услуг
связи, но данный документ не был предоставлен.
Деятельность по оказанию телематических услуг связи, в том числе
прием и передача телематических электронных сообщений, подлежит
лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании
отдельных видов деятельности», Федеральным законом «О связи», в связи с
тем, что деятельность, осуществляемая Объектом, по формальным признакам
соответствует подлежащей лицензированию деятельности, рекомендуем
обеспечить получение лицензии на оказание телематических услуг связи
Однако, мы не можем рассматривать факт отсутствия данной лицензии у
ООО «Капитал-Инвест», в качестве существенного риска, т.к. на дату
составления настоящего Отчета не сложилось устойчивой
правоприменительной практики в области оказания телематических услуг
связи, отсутствует четкое законодательное регулирование вопроса отнесения
тех или иных видов передачи данных с использованием сети Интернет к
телематическим услугам связи, что, однако, не исключает риск привлечения
ООО «Капитал-Инвест» уполномоченными контролирующими органами к
ответственности за осуществление деятельности без получения
соответствующей лицензии, ввиду наличия формальных признаков, как
указано выше, совпадающих с признаками деятельности по оказанию
телематических услуг связи.
За осуществление предпринимательской деятельности без
специального разрешения, лицензии, влечёт привлечение ООО «Капитал-
Инвест» к административной ответственности, а именно наложение
административного штрафа на должностных лиц - от 4 тыс. до10 тыс. руб.,
наложение административного штрафа на юридических лиц - от 40 тыс. до
300 тыс. руб. с конфискацией изготовленной продукции, орудий
59
производства и сырья или без таковой или административное
приостановление деятельности на срок до 90 суток. Была дана рекомендация
рассмотреть возможность получения лицензии на оказание телематических
услуг связи.
По второму участку проверки были запрошены данные по приему на
работу сотрудников, а в последствии договор оценки рабочих мест
сотрудников, т.к. в компании сотрудники работают более 6 месяцев. Было
обнаружено нарушение работодателем законодательства о труде и об охране
труда.
Для экспертизы не были предоставлены документы, подтверждающие
проведение аттестации рабочих мест до вступления в силу Закона о
специальной оценке условий труда. Если аттестация проведена не была, то
Объект не может воспользоваться пятилетним сроком, на который может
быть отложено проведение специальной оценки условий труда, ни сроком
отсрочки до 31 декабря 2018 года, предусмотренным ч. 6 ст. 27 Закона о
специальной оценке условий труда.
В связи с отсутствием в законодательстве конкретных сроков
проведения специальной оценки условий труда, она должна быть проведена в
максимально короткие сроки со дня вступления в силу Закона о специальной
оценке условий труда.
В соответствии с ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП РФ не проведение специальной
оценки условий труда влечет привлечение к административной
ответственности в виде предупреждения от уполномоченного органа или
наложения административного штрафа.
В ходе проверки по третьему участку были запрошены договоры с
контрагентами (выборочно), были предоставлены договоры с ИП Резникова
С.А. и с ИП Германов Д.В.
В рамках проверки в целях внутреннего контроля было выявлено, что
Договор №1-А, заключенный с ИП Резниковой С.А. на услуги
консультирования по противодействию мошенничеству от 1 апреля 2015
60
года. Договор №2/02, заключенный с Германовым Д.В. на оказание услуг от
14 февраля 2014 года, указанные договоры не содержат ряда существенных
условий:
- объема передаваемых прав на созданные РИД и их перечень;
- условий о размере вознаграждения за отчуждение
исключительного права на РИД или порядке его определения;
поэтому такие договоры в части отчуждения исключительного права
считаются незаключенными.
Для проведения проверки очень важно первоначально ознакомиться
предварительно с системой внутреннего контроля и бухгалтерского учета на
предприятии. Также необходимо получить информацию о проверяемом
объекте в полном объеме, а также оценить степень достоверности и
адекватности полученных сведений.
Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности или других
финансовых документов предприятия может явиться следствием ошибок и
недобросовестных действий.
Аудит, проведенный в 2018 году, позволил выявить причины убытков,
а также недостатки внутреннего контроля в работе компании.
Согласно статье 266 Налогового кодекса РФ организация вправе
создавать резервы по сомнительным долгам, в размере до 50% от суммы
долга, компания в праве не создавать резерв только в том случае если на
отчетную дату она уверена, что долг будет погашен.
На 31 декабря 2017 года компания имела сомнительную
задолженность в размере, превышающую 2 миллиона рублей, а именно 2 782
062 за оказанные услуги, но отсутствие внутреннего контроля привело к
тому, что
бухгалтер проигнорировал право по созданию резерва под
сомнительную задолженность и не стал создал резерв.
Контрагент «должник» в 2018 году был лишен лицензии на
осуществление своей деятельности и был признана банкротом, что явилось
61
основанием не возвращать долг в ООО «Капитал-Инвест». Когда компания
оказывает услуги она пользуется не только своими силами, но и услуги
сторонних контрагентов, соответственно услуги сторонних контрагентов
компания оплатила еще в 2016 году и ждала оплату от своего клиента,
которая не произошла.
Отсутствие внутреннего контроля в компании приводит к убыткам,
которых можно было избежать при условии грамотного ведения
бухгалтерского учета и оптимизации расходов.
Можно сказать, что ошибки можно было избежать при условии
грамотной учетной политики, которая должна обновляться согласно
изменениям в законодательстве. Внутренний контроль подразумевает
проверку наличия соответствующих указаний в учетной политике и
соблюдение данных указаний при ведении бухгалтерского учета в компании.
Если бы внутренний контроль был организован в соответствии с
Федеральным законом 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» то контролирующий
заметил бы отсутствие в учетной политике пункта о мерах, которые должны
применяться при образовании сомнительных долгов просрочкой более 90
дней.
Итак, при осуществлении внутреннего контроля в 2016 году компания
могла создать резерв в размере 1 391 031 рублей за счет уменьшения
прибыли, а в 2017 году компания могла списать полностью сомнительную
задолженность в полном размере, что могло обеспечить отсутствие убытка в
2018 году.
Таким образом внутренний контроль необходим в компании для
организации корректной работы и возможности отсутствия критических
ошибок при ведении бухгалтерского учета.
При проведении анализа деятельности компании были выявлены и
другие ошибки, в ведении бухгалтерского учета, которые привели к
искажению информации о хозяйственной деятельности компании.
Говоря о внутреннем контроле, стоит учитывать, что это понятие
62
новое для современных российских компаний, в настоящее время
принимаются Федеральные законы, и другие нормативные документы
регулирующие различные сферы деятельности, например, Федеральный
закон № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».
При анализе ОООО «Капитал-Инвест» мы пришли к выводу, что
такие понятия как контрольная среда, процесс оценки рисков, контрольные
действия в компании отсутствуют, хотя для внутреннего контроля они
являются базовыми.
В понятия определение среды включаются такие понятия как:
профессионализм сотрудников, организационная структура и другие, но при
оценке деятельности ООО «Капитал-Инвест» эти понятия отсутствуют, что
позволяет сделать вывод, что отсутствует в целом контрольная среда.
Проведенный анализ показывает, что для компании прибыль является
важнейшим показателем эффективной финансовой деятельности.
На финансовое состояние компании влияют внешние и внутренние
факторы.
Внешние факторы, такие как:
- Отток клиентов;
- Появление конкурентов на рынке;
- Снижение спроса;
А также внешние факторы:
- Не эффективные управленческие решения;
- Агрессивная налоговая политика;
- Некорректное ведение бухгалтерского учета;
Негативное влияние внешних и внутренних факторов на деятельность
организации могут приводить компанию к низкой финансовой активности, а
низкая финансовая активность будет вести компанию к убыткам.
Убыток для компании является не только финансовой потерей, но и
влечет за собой интерес со стороны налоговой инспекции. Опытные
бухгалтера сталкивались с ситуациями, при которых убыточные компании
63
подвергаются налоговым проверкам и допросам со стороны налоговых служб
о причинах убытка и стратегии дальнейшего развития кампании для
получения прибыли.
Прибыль для любой организации является основным показателем
эффективной хозяйственной деятельности, для руководителей любых
организаций данная задача должна быть приоритетной.
Грамотное управление компанией — это достоверная отчетность о
проделанной работе, внутренний контроль в этом случае будет самым
эффективным инструментом в достижении обозначенной задачи.
Внутренний контроль в этом случае выступает в роле эффективного
решения, которое помогает избежать внутренних факторов, влияющих на
финансовое состояние компании , оценить внешние факторы и принять
верное управленческое решение.
Следует подробно описать текущее состояние проблем в системе
внутреннего контроль на примере ООО «Капитал-Инвест».
В таблице 6 приведены понятия системы внутреннего контроля, их
описание и использование в ООО «Капитал-Инвест».
Таблица 6
Анализ системы внутреннего контроля в ООО «Капитал-
Инвест»
Понятие
Описание
Адаптация в ООО «Капитал-
Инвест»
Контрольная
среда
Официальная позиция и
осведомленность
руководства относительно
системы внутреннего
контроля, в том числе
понимание значения такой
системы.
Собственники бизнесы не
осведомлены относительно
системы внутреннего контроля
и некорректно осведомлены по
текущему состоянию бизнеса
Оценка рисов
Это процесс по выявлению
устранению рисков в ходе
ведения хозяйственной
деятельности, а также их
возможных последствий.
Следует учесть, что риски
могут быть внутренними и
внешними, в зависимости от
обстоятельств, с которыми
они связаны.
Анализ деятельности показал,
что процесс оценки рисов не
проводился, до 2018 года, в
2018 году процесс оценки рисов
произвел аудитор.