35
судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-
технологического обслуживания и др.
Финансовая отчетность исследуемого предприятия формируется в
соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) и
Учетной политикой предприятия, в состав которой входят бухгалтерский
баланс (приложения А-В), отчет о финансовых результатах (приложения Г-Ж),
отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств. С
использованием данных ежегодной отчетности были рассчитаны и
проанализированы основные технико-экономические показатели ФГУП
«Атомфлот», которые представлены в таблице 7.
Перед проведением анализа ретроспективно были откорректированы
значения 2013 года в строке Баланса «в т.ч. Авансы, выданные на
строительство атомных ледоколов» до 9 516 835 тыс. руб. и в строке «Прочие
обязательства» до 87 357 тыс. руб. Данные правки были внесены в отчетность
2016 года после проведения аудиторской проверки отчетности за 2015 год.
На основании полученных результатов можно сделать следующие
выводы.
В 2013 году по отношению к 2012 году уставный капитал увеличился
более чем в 8 раз, а в 2014 году ещё почти вдвое. Такой резкий рост обусловлен
внесением собственником в уставный капитал денежных средств на
капитальное строительство объектов основных средств – трех универсальных
атомных ледоколов нового поколения. Среднегодовая стоимость основных
фондов имеет положительную динамику, что в первую очередь свидетельствует
об экстенсивном характере развития производства.
Положительная динамика выручки (прирост в 2014 – 747 млн. руб., в
2015 – 3 498 млн. руб., в 2016 -572 млн. руб.) является следствием повышения
коммерческой активности предприятия (заключения долгосрочных контрактов
с крупными ресурсодобывающими компаниями, такими как ОАО «Ямал СПГ»,
ПАО «Газпромнефть» и др.), возросшего международного интереса к
арктическим проектам (повышения спроса на услуги ледокольной проводки
36
судов). Прирост объема выполняемых работ, оказываемых услуг положительно
влияет на финансовое состояние ФГУП «Атомфлот», увеличивая его долю
рынка.
Резкий скачок себестоимости оказанных услуг в период 2014-2015 гг.
обусловлен повышением производственной активности и высокой
загруженностью атомного ледокольного флота. Так в 2015 году она
увеличилась на 58,2% (2 173 млн. руб.).
В результате финансово-хозяйственной деятельности в течение
последних четырех лет – с 2012 года по 2015 год - ФГУП «Атомфлот» получало
отрицательный финансовый результат (убытки). Это обусловлено высокой
себестоимостью оказываемых услуг, работой по старым тарифам,
установленным Федеральной службой по тарифам Российской Федерации
(ФСТ), которые не покрывали затрат предприятия, и отсутствием долгосрочных
высокорентабельных контрактов. Однако уже в 2015 году чистый убыток
предприятия снизился до 85 млн. руб., а в 2016 была получена прибыль в
размере 1 201 млн. руб.
Систематическому увеличению среднегодового остатка оборотных
средств в период 2014-2016 гг. (на 5 062 млн. руб. по сравнению с 2013 годом)
способствовали приобретение основного топлива для ледоколов в 4-ом
квартале каждого года и рост дебиторской задолженности на конец года.
Именно заключение нового валютного контракта с ОАО «Ямал СПГ» в
ноябре 2014 года, а также значительный подъем курса доллара в этот период
(2015-2016 гг.) повлекли за собой увеличение среднегодовой стоимости
дебиторской задолженности на 402 млн. руб. (72 %) в 2015 году и на 496 млн.
руб. (52%) в 2016 году. Рост кредиторской задолженности в 2014 году более
чем в 2 раза вызвало получение аванса на выполнение работ по ремонту
плавучей базы, а в 2015-2016 гг. – значительное увеличение кредиторской
задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 31.12.2015 (до 1 060
млн. руб.).
37
На протяжении всего исследуемого периода валюта баланса ФГУП
«Атомфлот» имеет положительную динамику.
Отрицательная динамика среднесписочной численности персонала
свидетельствует о том, что кадровая политика предприятия направлена на
сокращение персонала, а еще более высокие темпы сокращения рабочего
персонала – об интенсификации производственной деятельности. Таким
образом, среднесписочная численность персонала в период 2012-2016 гг.
сократилась на 10,1% (210 чел.).
На протяжении 2012-2015 гг. рентабельность продаж принимала
отрицательные значения, однако наблюдалась положительная динамика.
Показатель рентабельности продаж в 2016 году, рассчитанный как отношение
чистой прибыли к выручке организации, составил 0,2. Это значит, что с
каждого рубля, полученного от выполнения работ, оказания услуг в течение
рассматриваемого периода в рамках финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, было получено 20 коп. прибыли.
Производительность труда (выработка) на одного производственного
рабочего росла в течение всего исследуемого периода (с 1 820 тыс. руб. в 2012
году до 7 002 тыс. руб. в 2016 году), что подтверждает значительный рост
выручки и направленность кадровой политики на интенсификацию
производства.
Рост фондоотдачи (с 0,14 руб. в 2012 г. до 0,27 руб. в 2016 г.), а также
тенденция к снижению фондоёмкости (с 7,3 руб. в 2012 г. до 3,7 руб. в 2016 г.)
говорят об улучшении использования производственных мощностей
предприятия и времени их работы (увеличении загруженности).
Показатель фондовооруженности целесообразно рассматривать только в
привязке к производительности труда, поэтому, поскольку производительность
труда (выработка) указана в расчете на 1 рабочего, то и фондовооруженность
рассчитана аналогичным образом.
38
Таблица 7 - Основные технико-экономические показатели ФГУП «Атомфлот»
Показатели
2012
год
2013
год
2014
год
2015
год
2016
год
Отклонение
Абсолютное
Относительное, %
2013/
2012
2014/
2013
2015/
2014
2016/
2015
2013/
2012
2014/
2013
2015/
2014
2016/
2015
Количественные показатели, млн. руб.
1. Уставный капитал
629
5761
10838
10838
10838
5132
5077
0
0
816
88,1
0
0
2. Среднегодовая стоимость
основных фондов
14751
19757
21650
21895
24333
5006
1893
245
2438
33,9
9,6
1,1
11,1
3. Выручка от реализации
продукции(работ, услуг)
2011
1828
2575
6073
6645
-183
747
3498
572
-9,1
40,9
135,8
9,4
4. Себестоимость продукции
3709
3898
3731
5904
6009
189
-167
2173
105
5,1
-4,3
58,2
1,8
5. Прибыль/убыток от
продаж
(788)
(1177)
(1561)
(318)
147
-389
-384
1243
465
49,4
32,6
-79,6
-146,2
6. Чистая прибыль/убыток
(585)
(684)
(191)
(85)
1201
-99
493
106
1286
16,9
-72,1
-55,5
-1512,9
7. Среднегодовой остаток
оборотных средств
1637
1676
2525
4435
6738
39
849
1910
2303
2,4
50,7
75,6
51,9
8. Среднегодовая стоимость
дебиторской задолженности
354
416
560
962
1458
62
144
402
496
17,5
34,6
71,8
51,6
9. Среднегодовая стоимость
кредиторской задолженности
193
254
521
1018
1157
61
267
497
139
31,6
105,1
95,4
13,7
10. Среднегодовая валюта
баланса
16920
22161
25030
27193
31864
5241
2869
2163
4671
31,0
12,9
8,6
17,2
11. Среднесписочная
численность персонала, чел.
2079
2059
1984
1948
1869
-20
-75
-36
-79
-1
-3,6
-1,8
-4,0
12. Среднесписочная
численность рабочего
персонала, чел.
1105
1074
1054
995
949
-31
-20
-59
-46
-2,8
-1,9
-5,6
-4,6
39
Качественные показатели
13. Рентабельность продаж
(Чистая прибыль (убыток)/
Выручка)
-0,3
-0,4
-0,1
-0,01
0,2
-0,1
0,3
0,09
0,21
33,3
-75,0
-90,0
-2100,0
14. Производительность
труда - выработка (Выручка/
Среднесписочная
численность рабочего
персонала), тыс.руб./чел.
1820
1702
2443
6104
7002
-118
741
3661
898
-6,5
43,5
149,9
14,7
15. Фондоотдача основных
средств (Выручка / ОФср),
руб.
0,14
0,09
0,12
0,28
0,27
-0,05
0,03
0,16
-0,01
-35,7
33,3
133,3
-3,6
16. Фондоемкость
(ОФср/Выручка), руб.
7,3
10,8
8,4
3,6
3,7
3,5
-2,4
-4,8
0,1
47,3
-22,2
-57,1
1,6
17. Фондовооруженность
(ОФср/Численность раб.
персонала ср.спис), руб./чел.
13,3
18,4
20,5
22,0
25,6
5,0
2,1
1,5
3,6
37,8
11,7
7,1
16,5
18. Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской задолженности
(Выручка от реализации / ДЗ
ср.), об.
5,7
4,4
4,6
6,3
4,6
-1,3
0,2
1,7
-1,7
-22,8
4,6
37,0
-27,0
19. Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской задолженности
(Выручка от реализации / КЗ
ср.), об.
10,5
7,2
4,9
5,9
5,7
-3,3
-2,3
1,0
-0,2
-31,4
-32,0
20,4
-3,4
40
Однозначного вывода по данным показателям сделать не
представляется возможным, поскольку сложно определить тенденции в их
изменениях. Тем не менее, в период с 2013 по 2015 гг. темпы прироста
выработки значительно выше темпов прироста фондовооруженности, что
свидетельствует о рациональном использовании ресурсов предприятия.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности не имеет
стабильной динамики, но в целом за исследуемый период снизился на 1
оборот (20%), что вызвано увеличением задолженности по расчетам с
покупателями и заказчиками. Аналогичная ситуация наблюдается и для
показателя оборачиваемости кредиторской задолженности, который на конец
2016 года принял значение в 5,7 оборотов вместо 10,5 оборотов в 2012 году.
Таким образом, на основании проведенного анализа базовых технико-
экономических показателей можно утверждать, что ФГУП «Атомфлот» в
период 2012-2015 гг. переживало период выхода из кризисного, убыточного
состояния и только в 2016 г. производство стало рентабельным. Однако
данное предприятие является стратегически важным как в части освоения и
развития российской части Арктики, так и в части оборонно-промышленного
комплекса Российской Федерации, поэтому для обеспечения его
дальнейшего эффективного функционирования и развития необходим
детальный анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности и
принятой на предприятии учетной политики.
2.2 Анализ действующей системы бухгалтерского учета финансовых
результатов ФГУП «Атомфлот»
Бухгалтерский учет на предприятии ФГУП «Атомфлот» осуществляют
подразделения в подчинении главного бухгалтера, а именно группа по учету
затрат и группа отчетности. В свою очередь в каждой группе есть по одному
руководителю и подчиненные им сотрудники – бухгалтеры, а сам главный
41
бухгалтер, согласно организационной структуре ФГУП «Атомфлот»,
подчиняется Директору по экономике и финансам.
Бухгалтерский учет в организации автоматизирован и обеспечивается
программным обеспечением «1С ERP: Росатом».
Ответственность за организацию учета, соблюдение законодательства
при выполнении хозяйственных операций несет Генеральный директор
предприятия. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование
учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное
предоставление полной и достоверной бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
На уровне предприятия бухгалтерский учет регламентирован, прежде
всего, Учетной политикой для целей бухгалтерского учета ФГУП
«Атомфлот» (далее – Учетная политика), утвержденной приказом
Генерального директора от 30.12.2014 № 1285-од (с учетом всех изменений и
дополнений).
Учетная политика освещает организационные аспекты: рабочий план
счетов, первичные документы, регистры бухгалтерского учета, порядок
документооборота и проведения инвентаризации, внутренний контроль и др.
Большую часть вышеуказанного документа занимает описание методических
аспектов бухгалтерского учета активов и пассивов, доходов и расходов.
Помимо вышеуказанных моментов, освещаемых в учетной политике,
приложениями к ней являются:
Рабочий план счетов бухгалтерского учета;
Структурная схема управления ФГУП «Атомфлот», обновляемая
по мере необходимости;
Единый план счетов по РСБУ, используемый всеми
предприятиями Госкорпорации «Росатом», содержащий аналитики разного
рода для целей бухгалтерского и налогового учетов;
Регламент документооборота;
Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности;
42
Формы первичных учетных документов, право подписи;
Формы бухгалтерских регистров;
Перечень центров учета затрат, обновляемый по мере
необходимости и в случае внесения изменений в организационную структуру
предприятия;
Схема распределения затрат по центрам учета обновляемая по
мере необходимости и в случае внесения изменений в перечень центров
учета затрат;
Алгоритмы заполнения форм бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
Методические рекомендации по отдельным вопросам
бухгалтерского учета.
Рассмотрим ту часть системы бухгалтерского учета ФГУП
«Атомфлот», которая соответствует теме настоящего исследования, а
именно, учет финансовых результатов деятельности предприятия.
Согласно учетной политике доходы в зависимости от их характера
делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Доходами по обычным видам деятельности признается выручка от продажи
товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг. Данная
классификация не противоречит требованиям ФСБУ 9/99.
В течение отчетного периода доходы по обычным видам деятельности
учитываются по кредиту счета 90 «Продажи» нарастающим итогом. Выручка
от выполнения работ, оказания услуг (не долгосрочного характера)
признается, когда работа/услуга считается выполненной/принятой, т.е. на
дату подписания акта приемки – передачи работ (услуг) обеими сторонами,
если иное не предусмотрено договором о выполнении работ (оказании
услуг), а также требованиями законодательных и нормативных актов.
Аналитический учет доходов по обычным видам деятельности ведется
в разрезе номенклатурных групп ТМЦ, видов работ и услуг и рынков сбыта.
Согласно пояснительной записке к бухгалтерской отчетности ФГУП
43
«Атомфлот» выручка на сч. 90 формируется по аналитике «Номенклатурные
группы» отдельно по следующим видам деятельности:
Деятельность морского транспорта (услуги проводки);
Переработка и хранение РАО.
Основаниями для выставления платежно-расчетных документов (счет,
счет-фактура) в адрес контрагента и принятия к учету выручки являются
заключенный договор, акт выполненных работ (оказанных услуг),
сформированный в системе 1С ERP: Росатом работниками подразделения,
курирующего конкретный договор, и подтверждающие документы
(например, выписка из судового журнала). В момент принятия выручки к
учету осуществляются следующие проводки (таблица 8).
Таблица 8 – Бухгалтерские проводки отражения выручки в
бухгалтерском учете ФГУП «Атомфлот»
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
62
90.1
Отражена реализация продукции (товаров, работ, услуг);
признана выручка (без НДС); зафиксирован момент
перехода права собственности на реализованную
продукцию от поставщика к покупателю
62
90.3
Отражен НДС по реализованной продукции (товарам,
работам, услугам)
Согласно учетной политике расходы в зависимости от их характера
делятся на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные
с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Данная
классификация не противоречит требованиям ФСБУ 10/99.
Расходы любых видов признаются в бухгалтерском учете, если, прежде
всего, подготовлены и правильно оформлены первичные документы,
подтверждающие свершившийся факт хозяйственной деятельности.
44
При проведении анализа выборки регистра «Поступления товаров и
услуг» были выявлены факты несвоевременного предоставления
ответственными лицами первичных документов, полученных от
контрагентов, в бухгалтерскую службу, что в результате привело к
несвоевременному отражению данных документов в бухгалтерском учете и
отчетности.
Так, при анализе выборки были выявлены расходы на сумму 48 968,1
тыс. руб., относящиеся к 2016 году, но отраженные в 1-ом квартале 2017
года. Аналогичная ситуация сложилась при отражении расходов 2015 года в
1-ом квартале 2016 года на общую сумма 55 235,5 тыс. руб. Данный факт
свидетельствует о нарушении пункта 18 ФСБУ 10/99, который определяет,
что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели
место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и
иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов
хозяйственной деятельности).
Расходы по обычным видам деятельности отражаются на счетах учета
затрат (сч. 20 «Основное производство», сч. 23 «Вспомогательные
производства», сч. 25 «Общепроизводственные расходы», сч. 26
«Общехозяйственные расходы», сч. 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства»).
Бухгалтерский учет затрат на основное и обслуживающие производства
осуществляется:
по местам возникновения затрат;
по группам номенклатуры ТМЦ, видам работ и услуг
по заказам (позаказный метод учета затрат);
по первичным и вторичным видам затрат.
Место возникновения затрат (далее - МВЗ) – это пространственно и
функционально разграниченные участки деятельности, по которым
организуется учет затрат, в виде структурных подразделений (цехов, бригад