34
На данном этапе главная задача управленческого аудита – повышение его
качества, так как в данный момент данный вид аудита не позволяет
пользователям отчетности в полном объеме удовлетворить их потребности о
достоверности информации, касающейся управленческой деятельности
предприятия.
- проверка обоснованности установления той или иной цены на заказ
называется ценовым аудитом. Ценовой аудит находит свое применение в
развитых странах при проверке обоснованности бюджетных средств.
К документам, подлежащим проверке при данном виде аудита, относятся
такие как сметы, калькуляции себестоимости продукции и т.п. Методы
проведения ценового аудита зависят исключительно от сложившихся традиций
менеджмента, регламента по проведению аудиторской деятельности.
Ценовой аудит в современных условиях является очень важным, так как
во времена сегодняшнего кризиса прозрачность финансовой отчетности просто
необходима. Ведь в условиях кризисной обстановки и расцветает такое явление
как ценовой демпинг.
Аудит хозяйственной деятельности организации проводится как по заказу
администрации, третьей стороны и даже по требованию государственных
органов. Этот вид аудита проводится по средствам определенных процедур для
анализа деятельности хозяйствующего субъекта.
Процедуры, применяемые в ходе проведения аудита хозяйственной
деятельности предприятия, представляют собой расчеты и сопоставления.
Смысл их применения заключается в выявлении негативных тенденций
деятельности предприятия. К ним относятся и динамика кредитоспособности
снижение оборачиваемости средств, ликвидности и др.
Применение данных процедур дает возможность обнаружить условия,
события, указывающие на возможность несостоятельности (банкротства)
аудируемой организации. Событиями, указывающими на возможность
признания организации банкротом, могут быть резкое падание объема продаж,
из чего следует и потеря доходов, нарушение условий по долговым
35
обязательствам, разрыв отношений с поставщиками и покупателями. Эти
обстоятельства не являются исчерпывающими. Этот список могут пополнить
различные факторы, в том числе и последствия техногенных последствий.
3. Аудит, в зависимости от времени проведения, делится на:
первоначальный, согласованный (повторяющийся), оперативный.
Первоначальный аудит, исходя из его определения, аудитором
проводится в первый раз на конкретном предприятии, что, в свою очередь,
увеличивает не только трудоемкость, но и риски при его проведении. Это
связано с отсутствием у аудиторов необходимой информации о деятельности
хозяйствующего субъекта и организации его внутреннего контроля.
Повторяющийся аудит. При его проведении работа аудитора облегчается,
так как данный вид аудита проводится повторно, что в свою очередь означает,
что аудитор уже владеет информацией о специфики организации деятельности
предприятия, обо всех сильных и слабых сторонах организации внутреннего
контроля.
Оперативный аудит представляет собой аудиторскую проверку, носящую
кратковременный характер. Проводится такой аудит в целях вынесения общей
оценки деятельности организации
18
.
4. Классификация аудита, исходя из характера проверки, дает
возможность подразделить его на подтверждающий; системно-
ориентированный; аудит, базирующийся на риске.
Подтверждающий аудит характеризуется тем, что при его проведении
аудитор-бухгалтер не только проверяет, но и подтверждает достоверность
бухгалтерской отчетности.
Системно-ориентированный - направлен на наблюдение систем,
контролирующих выполнение операций, что приводит к необходимости
проведения экспертизы, руководствуясь системой внутреннего контроля. Если
18
Лимитовский М.А., Лобанова Е.Н., Минасян В.Б., Паламарчук В.П. Корпоративный
финансовый менеджмент. – М.: ИНФРА-М, 2017.-С.30.
36
система внутреннего контроля хорошо организована и правильно работает, то,
в свою очередь, облегчается и проведение аудита.
Аудит, базирующийся на риске, за основу исходных данных берет, в
основном, критические точки работы предприятия. И соответственно
проводится он выборочно.
Поскольку экономическое развитие не стоит на месте, постоянно
развивается и претерпевает изменения, появляются и новые виды аудита.
Например, такие как:
1. Аудит информационных систем (ИТ). Данный вид аудита
направлен на проверку не только безопасности информационных систем
предприятия, но и на рациональность и, соответственно, эффективность
использования данных систем.
2. Аудит персонала – представляет собой взаимосвязанную и
организованную систему по консультированию, проведению аналитической
оценки и экспертизы кадрового потенциала предприятия.
3. Антикризисный аудит. Такой вид аудита, в современных реалиях,
очень важен, так как с его помощью можно минимизировать прогнозируемые
риски и максимально уменьшить влияние кризиса на деятельность
организации. Включает в себя следующие осуществляемые мероприятия:
всесторонний анализ деятельности предприятия, экспресс-анализ предприятия,
разработка антикризисной маркетинговой стратегии и правовой экспресс-аудит
предприятия.
4. Аудит в условиях несостоятельности (банкротства) предприятия -
это системный процесс, направленный на накапливание и обработку
информации, в целях проведения оценки причин возникновения, почему возник
и насколько глубок кризис на предприятии. Также проводятся мероприятия по
37
разработке контроля, антикризисной программы и оценки эффективности ее
выполнения
19
.
1.3 Методы проведения внутреннего аудита
на
Переход к применению
из
Международных стандартов
мса
аудита (МСА)
с
на
территории
ак
Российской Федерации
на
начиная с 1 января 2017 г.
он
является важным
о
этапом в развитии
для
аудиторской профессии,
на
призванным повысить
на
качество
аудиторской
при
деятельности и финансовой
как
информации. Переход
д
на МСА
эти
позволит применять
или
единые подходы к
от
аудиту и обеспечит
при
повышение доверия
к
ан
качеству аудита
не
со стороны
по
российских и международных
ая
инвесторов и
кредиторов.
мса
Результаты аудита
мса
будут сопоставимы
мса
между компаниями
для
разных
стран,
по
процесс и методология
мса
аудита будут
ры
иметь в основе
п
прозрачный
механизм и
при
поддержку со
мса
стороны международных
ог
институтов.
Приказом
со
Минфина России
их
от 24.10.2016 № 192н "О введении в
при
действие
международных
по
стандартов аудита
бы
на территории
з
Российской Федерации"
эк
на
территории
об
России введены в
не
действие 30 международных
р
стандартов
аудиторской
них
деятельности, а аналогичным
во
Приказом от 09.11.2016 № 207н -
со
еще 18 стандартов.
эти
Нормативными документами
во
установлено, что
мса
международные стандарты
что
аудита вступают в
по
силу на
об
территории Российской
для
Федерации со
мса
дня их
как
официального опубликования,
п
применяются начиная с
р
года, следующего
п
за годом, в
ам
котором вступили в
ат
силу на
не
территории
Российской
вид
Федерации, т.е. с 2017 г. При
мса
этом если
это
договор на
ов
проведение
аудита
или
бухгалтерской (финансовой)
мса
отчетности организации
для
был заключен
бы
до 1
января 2017 г.,
от
то аудит
ог
может проводиться в
или
соответствии со
по
стандартами,
действовавшими
ой
до вступления в
ам
силу данных
ов
МСА.
19
Плотников В.С. Консолидированный учет в системе «наука- исследование-производство»
[Текст] /Сборник научных статей СГЭА «Реформирование учетно-аналитической работы на
предприятиях». – Саратов: Изд-во СГЭА, 1998. – 185 с. (С.112-115).
38
В связи с
как
переходом на
к
МСА необходимо
мса
привести в соответствие с
за
ними
документы,
они
регулирующие отдельные
чем
аспекты аудиторской
ог
деятельности, а
именно:
-
был
перечень аудиторских
был
услуг;
-вопросы
по
профессиональной этики
или
аудиторов и аудиторских
ст
организаций;
- методические
ах
рекомендации по
он
проведению аудита в
за
соответствии с
требованиями
по
международных стандартов
что
аудита;
- особенности
что
аудита малых
тем
экономических субъектов;
-
ref
внутренний и внешний
з
контроль качества
мса
аудиторских услуг;
-
для
другие аспекты
мса
аудиторской деятельности.
все
Все необходимые
п
изменения
в нормативно-
не
правовой базе
рф
аудиторской деятельности
на
предполагается
предусмотреть в
к
рамках Концепции
а
дальнейшего развития
на
аудиторской
деятельности в
еще
Российской Федерации,
лиц
проект которой
что
был одобрен
все
Советом
по
по
аудиторской деятельности
ли
при Минфине
п
России 23 июня 2016 г.
о
Концепция развития
п
аудиторской деятельности
п
направлена на
п
обеспечение и повышение
мса
качества аудиторских
как
услуг, снижение
на
информационного риска
п
для заинтересованных
это
пользователей бухгалтерской
или
информации. Минфин
бы
России в Информационном
мса
сообщении от 03.10.2016 №
рг
ИС-аудит-7
чт
доводит до
п
сведения, что
на
Советом по
что
аудиторской деятельности 22
п
сентября 2016 г. (протокол № 26)
для
одобрены критерии
при
оценки качества
так
аудита.
Данные
во
критерии вводятся с 2017 г. в
во
качестве единых
п
для всех
на
саморегулируемых организаций
для
аудиторов. Они
мса
будут применяться
так
для оценки
за
качества выполненного
все
аудиторскими организациями и
п
индивидуальными
аудиторами
п
аудита бухгалтерской (
над
финансовой) отчетности
бы
организаций при
то
проведении внешних
мса
проверок качества
не
работы аудиторских
мса
организаций и
аудиторов.
од
При проверках
это
аудиторских организаций и
не
индивидуальных
аудиторов,
не
осуществлявших аудиторскую
т
деятельность, качество
мса
их работы
за
будет оцениваться
для
следующим образом:
-
но
оценка "1" - существенные
это
нарушения не
ос
выявлены;
- оценка "2" -
или
выявлены существенные
мса
устранимые нарушения;
39
-
над
оценка "3" - выявлены
ее
существенные неустранимые
не
нарушения.
Результатом
до
проверки аудиторской
п
организации или
по
индивидуального
аудитора,
со
не осуществлявших
для
аудиторскую деятельность,
ан
станет одно
од
из
следующих
о
заключений: существенные
за
нарушения не
при
выявлены или
мса
выявлены
существенные
со
устранимые нарушения. В
все
случае, когда
эти
существенные
нарушения
для
при проверке
для
не выявлены,
от
проверенной аудиторской
ам
организации
(индивидуальному
он
аудитору) будет
на
выдаваться свидетельство о
при
прохождении
внешнего
для
контроля качества
с
работы. По
ов
результатам внеплановой
ом
проверки и в
случае
ой
выявления существенных
по
нарушений при
как
плановой проверке
ли
саморегулируемая организация
а
аудиторов будет
за
выдавать выписку
не
из решения
с
специализированного органа
р
по осуществлению
мса
внешнего контроля
по
качества
работы
20
.
за
Оценка качества
мса
работы аудиторских
что
организаций и аудиторов
что
при
проведении
на
ими аудита
на
бухгалтерской (финансовой)
на
отчетности будет
для
осуществляться в соответствии с
ref
установленными едиными
от
критериями.
Кроме
т
этого, определены
з
оценки и виды
он
заключений, формируемых
вид
при
соответствии
п
определенным критериям, а
оля
также виды
рг
документов, выдаваемых
мса
по результатам
то
проводимых проверок.
или
Данные критерии
то
вводятся с 2017 г. в
качестве
ам
единых для
мса
всех саморегулируемых
мса
организаций аудиторов. В
дня
случае,
когда
на
аудиторская организация (
ее
индивидуальный аудитор) в
о
проверяемом
периоде
ог
не осуществляла (
р
не осуществлял)
что
аудиторскую деятельность,
мса
по
результатам
на
внешнего контроля
п
качества работы
ог
такой аудиторской
хо
организации (такому
ов
индивидуальному аудитору)
за
выдается заключение
вид
определенного типа.
ом
По результатам
мса
внеплановой внешней
то
проверки качества
ой
работы
аудиторской
или
организации (индивидуального
ам
аудитора) выдается
или
выписка из
мса
решения специализированного
при
органа по
п
осуществлению внешнего
то
контроля
качества
при
работы.
20
Международный стандарт аудита 500 "Аудиторские доказательства" (введен в действие на
территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) //
Официальный сайт Минфина России http://www.minfin.ru/, 01.02.2019
40
Главным
или
концептуальным преимуществом
не
является то,
рн
что МСА
ли
предполагают использование
для
на глобальном
не
уровне единого
з
подхода к аудиту,
за
что означает:
-
для
повышение доверия к
ли
качеству аудита
тем
со стороны
по
местных и
международных
что
инвесторов, рынков
п
капитала (крупнейшие
по
мировые фондовые
г
биржи поддерживают
на
представление иностранными
ли
эмитентами финансовой
их
отчетности, проаудированной
п
по МСА),
от
кредиторов и других
ас
пользователей.
МСА
то
являются общепризнанными
эт
на международном
од
уровне
высококачественными
или
стандартами аудита.
лиц
Поэтому проведение
мса
аудита с соблюдением
по
всех требований
за
МСА
предполагает
мса
достижение разум,
о
но ожидаемого
п
пользователями качества
из
аудита. Инвесторы,
ры
особенно международные,
р
заинтересованы видеть в
тех
аудиторском заключении
р
заявление о том,
при
что аудит
а
был проведен в
ры
соответствии с МСА.
все
Аудитам, проведенным
или
по МСА,
рки
пользователи больше "
ой
доверяют" и, соответственно, с
на
большим комфортом
не
принимают экономические
не
решения на
на
основе финансовой
что
отчетности, проаудированной
к
по МСА;
-
от
понимание всеми
ами
заинтересованными сторонами
на
процесса, лежащего в
он
основе аудита.
или
МСА являются
не
общедоступным комплексом
эти
документов,
публикуемым
мса
как на
по
английском языке,
для
так и на
по
языках стран,
ее
принявших МСА
в
на
своих соответствующих
мса
юрисдикциях.
Несмотря
от
на ограниченные
для
особенности требований
п
МСА, которые
ов
могут
быть
на
введены в отдельных
лиц
юрисдикциях, пользователи
чем
финансовой отчетности
и
на
другие заинтересованные
при
стороны в любых
или
юрисдикциях, обращаясь к
то
тексту
МСА,
имя
могут достичь
чем
комфортного уровня
с
понимания тех
по
требований и
процессов,
об
на основе
на
которых аудитор
был
провел аудит
ом
финансовой отчетности
их
интересующего их
мса
субъекта;
- сопоставимость
по
результатов аудита
для
между компаниями и
то
странами.
Чтобы
том
результаты аудита
эти
компаний имели
три
характеристику сопоставимости,
или
например, для
для
целей сравнения
ли
или анализа
как
результатов аудита
на
финансовой
отчетности
за
компаний в отдельных
п
отраслях, юрисдикциях,
мса
регионах и т.п.,
41
аудит
по
таких компаний
не
должен быть
мса
проведен на
мса
основе единых
на
требований.
Такую
или
единую основу
вид
аудита предлагают
для
МСА.
Помимо
на
этого необходимо
мса
отметить, что
при
сам процесс
рф
Международной
федерации
по
бухгалтеров по
тем
разработке, принятию и
п
усовершенствованию МСА
ов
осуществляется на
или
основе тщательно
для
продуманного и максимально
или
прозрачного механизма,
рг
который обеспечивает
на
активное участие в
для
этом
процессе и
од
вклад со
не
стороны Консультационного
или
комитета Международной
ог
федерации бухгалтеров,
но
национальных разработчиков
не
стандартов, организаций
-
д
членов Международной
ог
федерации бухгалтеров,
мса
регулятивных и надзорных
при
органов, аудиторских
не
организаций, государственных
ли
агентств и ведомств,
или
инвесторов, составителей
как
финансовой отчетности и
о
общества в целом.
или
Проекты
предлагаемых
как
МСА и изменений к
ой
МСА публикуются
тем
на интернет-
п
сайте
Международной
за
федерации бухгалтеров
по
вместе с запросом
по
комментариев от
н
заинтересованных сторон, а
из
окончательные версии
эк
документов МСА
п
сопровождаются "Основаниями
его
для выводов"
с
по полученным
р
комментариям.
Заседания
их
Совета по
по
международным стандартам
при
аудита и заданиям,
мса
обеспечивающим уверенность,
ог
являются открытыми
за
для общественности, а
на
повестки, документы,
с
краткие сводки, а
для
также аудиозаписи
ли
заседаний
публикуются
для
на сайте
не
Международной федерации
ов
бухгалтеров. В качестве
мса
дополнительного преимущества
он
МСА необходимо
для
также подчеркнуть
ог
то, что в
мса
пользу использования
при
МСА в качестве
на
основы проведения
р
аудита выразили
при
свою поддержку
п
авторитетные международные
не
институты и организации,
ог
среди которых
при
Всемирный банк,
ак
Базельский комитет
на
по банковскому
или
надзору,
Всемирная
как
федерация бирж,
он
Международная организация
мса
комиссий по
за
ценным бумагам (
эти
IOSCO), Совет
д
по финансовой
ой
стабильности, Конференция
ам
ООН по
бы
торговле и развитию.
мса
Одним из
рки
главных практических
или
преимуществ
МСА
оп
является наличие
з
перекрестных ссылок,
мса
включенных в сами
был
тексты МСА
вид
или в сноски в
о
них, которые
п
позволяют аудитору
при
выстроить очередность
мса
применения того
ас
или иного
на
стандарта в хо
ами
де аудита, в
для
то время
ав
как в ФПСАД
вид
42
перекрестные ссылки
рк
отсутствуют, поскольку в
ог
нормативных документах,
при
действующих в РФ,
за
делать перекрестные
мса
ссылки не
был
принято
21
.
К практическим
он
преимуществам МСА
или
следует отнести
от
риск-
ориентированный
мса
подход к аудиту,
р
суть которого
на
сводится к выполнению
при
трех
этапов:
1)
о
оценка рисков
во
посредством:
- выполнения
не
процедур оценки
эти
рисков;
- выявления
оги
рисков и их
д
оценки;
2) ответные
к
действия в отношении
р
выявленных и оцененных
ал
рисков
посредством:
-
ов
разработки и выполнения
их
дальнейших (последующих)
он
аудиторских
процедур;
3)
мса
формирование мнения
ов
посредством:
- оценки
на
достаточности и надлежащего
от
характера аудиторских
во
доказательств и выпуска
о
аудиторского заключения.
н
Следование риск-
он
ориентированному подходу
из
позволяет аудиторам
мса
осуществлять аудит
з
более
эффективно и
еще
качественно.
Понимание
что
аудитором рисков
мса
хозяйственной деятельности
в
аудируемого
лица
о
значительно повышает
или
вероятность выявления
не
рисков существенного
ог
искажения информации в
п
отчетности. Многолетняя
что
практика применения
на
риск-
ориентированного
о
подхода доказала
на
его преимущества: -
для
выполнение процедур
от
оценки рисков
на
может осуществляться
ак
до окончания
вид
отчетного периода; -
или
уменьшается вероятность
ов
выполнения "лишней"
для
работы, поскольку
ок
аудитор
нацелен
о
на выявление и
тем
оценку значительных
на
рисков, которые,
мса
по суждению
то
аудитора, требуют
при
особого рассмотрения в
за
ходе аудита в
во
силу вероятности
лиц
существенного искажения
ам
отчетности;
21
Гафаити О. Фундаментальные и финансовые коэффициенты. [Электронный ресурс]//
URL:https://mindspace.ru/abcinvest_category/fundamentalnye-i- finansovye-koeffitsienty.
43
- определение
п
рисков и их
по
оценка позволяют
на
распределить области
на
проверки между
при
участниками аудиторской
мса
группы адекватно
тех
их опыту и
ры
навыкам;
- понимание
мса
рисков и системы
лиц
внутреннего контроля
ан
аудируемого лица
мса
дает основу
бы
для: проведения/
это
непроведения тестов
при
средств контроля;
ам
информирования руководства и
три
лиц, ответственных
так
за корпоративное
об
управление аудируемого
мса
лица о выявленных
по
рисках;
- рабочие
ры
документы аудитора
до
отражают причинно-
ог
следственную связь
ов
любого его
или
действия. Реализовать
од
риск-ориентированный
все
подход аудитору
п
позволяют три
их
международных стандарта:
ог
МСА 315 "Выявление и
от
оценка
рисков
по
существенного искажения
том
посредством изучения
ли
организации и ее
ал
окружения", МСА 330 "
по
Аудиторские процедуры в
хо
ответ на
или
оцененные риски" и
ог
МСА 500 "Аудиторские
мса
доказательства"
22
.
В системе
или
ФПСАД присутствуют,
по
но в устаревшей
во
редакции, аналоги
или
МСА 315 и МСА 500 -
не
ФПСАД 8 "Понимание
или
деятельности аудируемого
еще
лица,
среды, в
ref
которой она
от
осуществляется, и оценка
ой
рисков существенного
о
искажения аудируемой
на
финансовой (бухгалтерской)
от
отчетности" и ФПСАД
7/2011 "
ом
Аудиторские доказательства", а
мса
аналога МСА 330
для
не существует. В
или
то
же
на
время именно
эти
этот Стандарт
м
позволяет: - выработать
что
общие подходы к
на
заданию (например,
с
привлечь к выполнению
до
задания экспертов
как
или
осуществлять
ов
сбор большего
рн
объема аудиторских
мса
доказательств в результате
оги
проведения процедур
ан
проверки по
мса
существу или,
он
наоборот, в результате
для
тестирования средств
по
контроля);
- разработать и
ли
выполнить ответные
от
аудиторские процедуры
лиц
на уровне
п
предпосылок составления
ой
отчетности. Особого
о
внимания также
них
заслуживает
понятие
том
существенности. Принцип
то
существенности в МСА
ли
выстроен более
на
полно, чем в
во
ФПСАД 4 "Существенность в
тем
аудите".
22
Международный стандарт аудита 315 (пересмотренный) "Выявление и оценка рисков
существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения"(введен в
действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N
2н) // Официальный сайт Минфина России http://www.minfin.ru/, 01.02.2019