54
1.
для
Наименование «Аудиторское
лиц
заключение»
2. Мнение
3.
ак
Основание для
на
выражения мнения
4.
то
Ключевые вопросы
то
аудита
5. Прочая
со
информация
6. Ответственность
их
руководства аудируемого
что
лица за
п
годовую
финансовую
ой
отчётность
7. Ответственность
ов
аудитора за
г
аудит годовой
т
финансовой отчётности
8.
мса
Сведения об
о
аудируемом лице
9.
мса
Сведения об
п
аудиторской организации
с
или индивидуальном
мса
аудиторе
10. Указание
мса
даты заключения
по
Требования к форме,
мса
содержанию, порядку
для
подписания и представления
что
аудиторского заключения
на
устанавливаются стандартами
об
аудиторской
деятельности
27
.
ref
Таким образом,
для
качество проведения
ры
аудита достигается
по
за счёт
д
выполнения всех
ов
технологических процессов
при
на каждом
ов
этапе проверки.
все
Во
избежание
то
неоднозначного понимания
от
того, какие
они
действия следует
от
предпринять и какое
о
мнение аудитору
не
выразить, необходимы
мса
подробные
инструкции,
св
которые сейчас
ает
прописаны в Международных
н
стандартах аудита.
Методы проведения внутреннего аудита
Методы внутреннего аудита представляют собой полное объединение
финансовых, экономических, организационных, оперативно-технических и
фактических способов и приемов по проверке производственной и финансово-
хозяйственной деятельности предприятия с целью выявления отклонения
качества в их экономике и финансовых отделах. А так же:
-эффективности использования материальных и финансовых ресурсов;
-сохранности активов и своевременности возврата обязательств;
27
Головач А.М. Внутренний аудит в организации: разграничение компетенции / А.М.
Головач // Аудиторские ведомости. – 2017. – № 1. С.47.
55
-обеспечения законности;
-достоверности и целесообразности хозяйственных операций, а также их
оформления первичными документами, служащими основанием для отражения
в бухгалтерском учете
28
.
Между внутренним аудитом и внешним аудитом есть одно из отличий,
что внешний аудит, как правило, несёт официальный характер, а во внутреннем
аудите в организации есть плановый, так и внезапный характер.
По этой особенности у него есть три этапа контроля:
Предварительный - до совершения хозяйственных операций.
Текущий - во время осуществления хозяйственных операций.
Последующий - после их совершения.
Для предъявления информации о проведении внутреннего аудита и его
доказательства используют обширный список различных методов.
И они классифицируются следующими признаками:
-общенаучные методические приемы контроля (анализ, синтез, индукция,
дедукция, аналогия, моделирование, эксперимент и т.п.);
-собственные эмпирические методические приемы контроля
(инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски
оборудования, формальная и арифметическая проверки, встречная проверка;
-служебное расследование, экспертизы различных видов, сканирование,
логическая проверка, письменный и устный опросы и т.п.);
-специфические приемы смежных экономических наук (приемы
экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории
вероятностей и математической статистики).
Одни из самых распространённых методов проведения внутреннего
аудита и широко использующихся это инвентаризация ценностей, физическая
проверка, осмотр и подсчет аудитором материальных активов, инвентаризация
28
Грибановский А.М. Консолидированная финансовая отчетность: с чего все начиналось //
Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2018.- № 2. С. 57-61.
56
расчетов и обязательств и других статей баланса. Рассмотрим основные
элементы методики проведения аудита системы внутреннего контроля
29
.
Планирование проверки.
Самый основной этап является планирования проверки. Он включает в
себя анализ информации, формирование задания на аудит (присущих рисков,
целей проверки, объема работ, плана-графика проверки), направление
уведомления. Когда проводишь, планирование следует уделить внимание
некоторым моментам:
Сделать опрос клиентов бизнес-процесса позволит больше узнать о
рисках процесса.
Постановка правильных целей бизнес-процесса поможет использование
KPI/КПЭ (Ключевые показатели эффективности).
Чтобы упростить процедуру формирования рисков, можно использовать
отчёты прошлых внутренних аудиторов на предприятии.
Для того чтобы оптимально спланировать время проверки и улучшить его
эффективность, нужно за ранее корректно обозначить с чем будет иметь дело
аудитор. А так же поставить во время проверки более квалифицированного и
знающего процесс работника предприятия.
Следует проводить встречи с владельцем процесса, для обозначения
конкретных рамок по проведению аудита, а так же дальнейшее сотрудничество
между аудиторами и заказчиками.
Чем лучше планировать проверку, тем она будет качественней. Не зря
есть хорошая поговорка «7 раз отмерь, один раз отрежь». Как сказал Авраам
Линкольн, Президент США: «Если бы у меня было 8 часов на то, чтобы
срубить дерево, 6 часов я бы потратил на затачивание топора».
Выполнение проверки.
Под выполнением проверки подразумевается описание бизнес- процесса,
анализ целей процесса, определение рисков и контрольных процедур, оценка
29
Котлячков О.В. Развитие методики аудита эффективности использования запасов.
Современные инновации. 2016. № 12 (14). С. 60-61.
57
дизайна и тестирование операционной эффективности контрольных процедур.
Основные советы по выполнению проверки:
Выполнения анализа конкретных целей аудитора процесса даст ему
полную картину недостатков СМК процесса.
Эффективный способ контроля и проведения аудита, это взять
конкретный из процессов и пройти весь его путь вместе с документацией.
Тестирование операционной эффективности связано с ответами на
вопросы: Как применялась контрольная процедура? Постоянство, с которым
она применялась в течение периода проверки? Кем (или посредством чего) она
применялась?
Чтобы определить тип тестирования (воспроизведение, опрос, изучение,
наблюдение), для более эффективного проведения процедуры аудита, нужно
определить период времени его проведения. Это зависит от:
-о наличии несоответствий;
-тестирования данного контроля в прошлых периодах/отчетах;
-временной размера тестирования (квартал, год и т.д.);
-как часто проводились процедуры контроля (ежедневно, ежемесячно,
ежеквартально и т.д.);
-контрольной среды.
Определение объёма тестирования (выборки) зависит:
-числа отклонений, которые могут возникнуть;
-оценки риска наличия неэффективного контроля;
-от объёма генеральной совокупности.
При определении выборки важно проверить генеральную совокупность
на однородность, полноту и корректность. Использование статистических
методов формирования выборки позволит распространить полученные
результаты на всю генеральную совокупность.
Результаты тестов являются одним из важных пунктов отчёта о
проведения аудита, их нужно заверять документировано, а так же с
предоставлением доказательств и обоснований. И содержать этот документ
58
должен только необходимые доказательство и обоснования, и если
потребуется, то должны будут ссылки на первичные документации
30
.
Формирование отчета, завершение проверки. В этом этапе делается
заключения об эффективности СВК. Для написания заключения об
эффективности СВК необходимо провести оценку каждого компонента модели
COSO (Комитет организаций-спонсоров Комиссии) по всем целям.
Основные советы по написанию отчета: в отчёте по внутреннему аудиту
есть две части: вводная и основная.
В вводной части:
-цель, объект и предметы проверки;
-состав аудиторской группы, сроки проведения проверки.
Описательная часть «Аудиторского отчета» является самая объёмная.
Следует проводить совещание с владельцем процесса. Рассказывать о
сильных и слабых сторонах СВК. И предлагать свои пути решения всех
выявленных недостатков.
Внутренний аудит — деятельность по предоставлению независимых и
объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование
деятельности организации. Используя последовательный и
систематизированный подход к оценке и повышению эффективности процессов
управления рисками, контроля, корпоративного управления, внутренний
аудитор может помочь организации достичь поставленных целей.
В условиях возникновения серьезных экономических проблем и
кризисных ситуаций, которые затрагивают как Россию, так и многие страны
мира, организации пришли к необходимости искать пути повышения отдачи на
каждый вложенный рубль.
При этом служба внутреннего аудита не может оставить в стороне эти
усилия и должна уделить особое внимание:
-проверке эффективности бизнес-процессов;
30
Купрюшина О.М., Фоменко M.О. Реализация системного подхода к экономическому
анализу кредиторской задолженности организации // Экономический анализ: теория и
практика. – 2017. – № 21. – С.13-17.
59
-системе внутреннего контроля, в особенности при оценке достоверности
информации, соблюдения норм законодательства, сохранности активов,
эффективности и результативности деятельности;
-анализу и оценке эффективности системы управления рисками и
методам снижения рисков;
-проверке соответствия общей системы корпоративного управления
организации принципам корпоративного управления, а также поиску
источников и путей повышения собственной эффективности;
-своевременному консультированию и предоставлению рекомендаций,
позволяющих понизить риски до минимального уровня или вовсе
предотвратить их появление.
Кроме того, служба внутреннего аудита должна найти способы
повышения собственной эффективности, ведь в настоящее время ее роль в
организации возрастает на фоне еще не до конца отработанного механизма ее
деятельности.
Решение о том, нужно ли организовывать систему внутреннего аудита,
принимают собственники и высшее руководство компании. Это решение
формируется при учете многих факторов, среди которых можно выделить:
разделение функций владения и управления бизнесом, масштабы деятельности
и структурная разветвленность организации, географическое распределение ее
активов, уровень риска, который присущ деятельности организации.
Важно отметить, что необходимость внутреннего аудита в организации
должна учитывать экономическую целесообразность его введения. Если
организация небольшая, то вероятно, что наличие системы внутреннего аудита
не является необходимым. Но при увеличении масштабов деятельности, росте
размеров организации, а также при усложнении процессов управления у
собственников и менеджеров может сложиться иллюзия, что, деятельность
организации находится под контролем, несмотря на происходящие изменения.
Однако на самом деле, руководство уже не в состоянии контролировать все
60
аспекты деятельности в полном объеме. Именно тогда внутренний аудит
становится весьма полезен
31
.
Во многих организациях функции владения и управления деятельностью
разделены. Собственники занимаются вопросами разработки стратегии,
поиском направлений развития организации, при этом они не рассматривают
детали ведения текущих дел, а для непосредственного управления нанимают
квалифицированных менеджеров. При этом особо актуальным для
собственников становится вопрос контроля над деятельностью менеджмента и
общим состоянием дел организации. В этом случае система внутреннего аудита
становится немаловажным компонентом корпоративного управления и
выступает в качестве наиболее действенного инструмента контроля со стороны
собственников над деятельностью менеджеров, наемных управленцев.
Важно отметить, что внутренний аудит необходим не только
собственникам, но и самому менеджменту организации. Основная задача
менеджеров – это управление бизнесом, при достижении поставленных целей
наиболее эффективным способом. Во многом успешное выполнение данной
задачи зависит от двух факторов:
-располагает ли менеджер всей необходимой информацией для принятия
правильных и своевременных управленческих решений;
-существует ли эффективная система контроля выполнения принятых
решений.
Менеджеры не всегда способны объективно оценить ситуацию, так как
управление бизнесом стало для них лишь частью повседневной работы. Даже
если менеджер думает, что все процессы находятся под его пристальным
контролем, у него, как правило, нет времени и специальных навыков для сбора,
обработки и структурирования соответствующей информации. Внутренний
аудит в силу своей специфики обладает информацией по всем аспектам
деятельности организации и инструментарием для обобщения и анализа
31
Носова А.Ю., Садыкова Л.Г. Анализ методик аудита состояния бухгалтерского учета.
Современные научные исследования и разработки. 2018. Т. 2. № 11 (28). С. 516-518.
61
данных. Именно поэтому тесное взаимодействие со службой внутреннего
аудита повышает эффективность принятия решений менеджментом. Именно
внутренний аудит является тем объективным источником информации,
помогающим менеджеру по-новому посмотреть на вещи и оценить качество
выполнения принятых управленческих решений
32
.
Внутренний аудит особенно важен для холдингов и организаций,
имеющих разветвленную сеть филиалов. В этом случае значимость
внутреннего аудита определена необходимостью для головной (материнской)
организации своевременно получать объективную информацию о деятельности
филиалов (дочерних организаций). Но они, в свою очередь, также способны
получить немалую пользу от внутреннего аудита. Во-первых, возникает
возможность ознакомления с лучшими практиками в работе отдельных
подразделений, носителем которых, в силу специфики своей деятельности,
является внутренний аудит. Во-вторых, внутренний аудит помогает филиалам
(дочерним организациям) более глубоко понять политику и процедуры
головной (материнской) организации.
Ряд авторов выделяют разные проблемы, с которыми сталкивается
руководство компаний при организации внутреннего аудита его и
совершенствовании. Рассмотрим некоторые из них подробнее.
Можно выделить четыре основные проблемы, возникающие при
организации службы внутреннего аудита.
Первая связана с отношением собственников и менеджмента
организации к вопросу разделения полномочий и ответственности за контроль.
С одной стороны, одна из основных задач службы внутреннего аудита в
системе управления – это обеспечение обратной связи между системой
внутреннего контроля (СВК) организации и внутренними или внешними
изменениями. С другой стороны, это не означает, что именно служба
внутреннего аудита несет полную ответственность за построение СВК в
организации.
32
Чернов В.А. Управленческий аудит / В.А. Чернов // Аудиторские ведомости. – 2017. – № 1.
62
Вторая обусловлена с создавшимся в России отношением к контролю как
к механизму, который помогает выявить и оценить уже случившиеся события,
негативно повлиявшие на достижение поставленных целей организации.
Отсюда и складывается мнение, что контроль является не составной частью
системы управления, а карательной функцией, основной целью которой
является выявление ошибок, допущенных работниками организации, с
последующим принятием организационных или кадровых решений.
Третья состоит в подходе собственников и управленцев организации, в
соответствии с которым ценность внутреннего аудита сопоставляется с
расходами, с помощью которых организация содержит службу внутреннего
аудита. Данный подход понятен с точки зрения бизнеса, но не в полной мере
применяется к оценке данного вида деятельности.
Четвертой и самой значимой на данном этапе развития внутреннего
аудита, является дефицит квалифицированных кадров в области внутреннего
аудита.
Таким образом, можно выделить следующие актуальные проблемы
внутреннего аудита:
-во-первых, в российском законодательстве практически отсутствует база
по внутреннему аудиту, только в последние годы наметилась положительная
тенденция в данной области, стало больше публиковаться статей об
организации аудитов, появился раздел «Коллизии аудита» в журнале «Методы
менеджмента качества», что решает данную проблему, хоты бы частично;
-во-вторых, на рынке труда мало специалистов внутреннего аудита
высокого уровня, потому что таких специалистов вузы не готовят, такого
направления подготовки (специальности) просто нет;
-в-третьих, неправильное позиционирование внутренних аудиторов в
организации, нарушение их независимости, непонимание руководством
организации задач внутреннего аудита – все это снижает эффективность работы
службы внутреннего аудита.
63
Также необходимо выделить проблемы, которые связаны с отношением
руководства организации к проведению внутренних аудитов и спецификой
работы самих аудиторов. Обычно разработку локальных актов по внутреннему
контролю поручают главному бухгалтеру. Причем как таковых подробных
рекомендаций по разработке и внедрению многих документов по внутреннему
контролю для коммерческих предприятий и организаций не разработано.
Отсюда необходимо определить роль руководителя в организации внутреннего
аудита. Формально прописанные процедуры не обеспечат должной отдачи без
их идейного подкрепления. Как и любой другой процесс, контроль без
направляющей роли руководителя утратит свою необходимость и достаточно
часто руководство пользуется результатами внутреннего аудита в качестве
основания для наказания работников. Из-за такой позиции в коллективе
образуется тревожная обстановка, что ведет к попыткам скрыть несоответствия.
В таком случае руководителю важно понять, что несоответствия являются
возможностью для улучшения деятельности организации. И все, что не было
выявлено при проведении внутреннего аудита, может быть выявлено при
внешнем аудите. Но также есть кардинально противоположная проблема: при
обнаружении несоответствий руководство либерально по отношению к тем
работникам, которые их допустили. Когда руководитель не пытается выяснить
причины возникновения несоответствий, не говорит с рабочими, которые
непосредственно связаны с ними и спускает все на тормозах, пытаясь быть
хорошим в глазах коллектива, все это приводит к несерьезному и
безответственному отношению сотрудников к процессу аудита и
корректирующим мероприятиям.
Бывает и так, что высшее руководство снимает с себя ответственность по
проведению аудита и перекладывает ее полностью на специалистов отдела
качества. Но построение результативной системы внутреннего контроля
осуществляется в том случае, когда сам руководитель принимает на себя
первостепенную роль в данном процессе, уделяя должное внимание вопросам
внедрения и развития внутреннего контроля в организации. В таком случае