64
высшее руководство не только принимает на себя ответственность за
организацию эффективного внутреннего контроля, но и постоянно, при
взаимодействии с сотрудниками организации, выделяет важность данной
деятельности для достижения общих, в том числе и стратегических, целей
организации.
По нашему мнению, основной проблемой организации внутреннего
аудита является неправильное позиционирование и непонимание задач
внутреннего аудита. Причина видится в неправильной исторически
сложившейся тенденции игнорирования важности внутреннего аудита. Ведь,
пока шел рост экономики страны острой необходимости в нем не возникало.
Остается надеяться, что сегодняшний экономический кризис уже убедил или
еще убедит руководство многих компаний в необходимости изменить
отношение к внутреннему аудиту.
Игнорирование этих проблем, в частности, нарушение независимости
внутренних аудиторов, приводит к недостоверным результатам аудита и, как
следствие, к ухудшению финансового состояния компании и эффективности ее
деятельности.
Поэтому очень важно наличие правильно разработанной методики по
устранению этих проблем. Для решения проблем, связанных с внутренним
аудитом, необходимо:
-разделить зоны ответственности за обеспечение эффективного
внутреннего контроля;
-при создании внутреннего аудита необходимо договориться сразу с
ключевыми заказчиками и прийти к единому пониманию его контрольной
функции в организации.
Построение системы внутреннего контроля не является задачей
внутреннего аудита, это прямая и непосредственная задача менеджмента.
Внутренний аудит может оказывать консультационные услуги на этапе
разработки процедур и этим приносить большую пользу компании, но не несет
ответственность за создание и поддержание системы внутреннего контроля:
65
-оценку внутреннего аудита нужно осуществлять не как расходы на
содержание службы внутреннего аудита, а с точки зрения его полезности.
Оценку работы службы внутреннего аудита может дать менеджер организации,
который находится в тесной связи с внутренними аудиторами и видит
результаты их работы;
-необходимо проводить подготовку и повышение квалификации
специалистов в области внутреннего аудита, с помощью создания обучающих
программ и семинаров по данной тематике и при осуществлении обмена
опытом между экспертами в области аудита и контроля. Исходя из целей
деятельности службы внутреннего аудита, ее сотрудникам полагается быть
профессионалами не только в области рисков, аудита и внутреннего контроля.
Внутренние аудиторы должны обладать знаниями в основных областях
деятельности организации и хорошо понимать риски, присущие различным
бизнес процессам: закупки, сбыт, логистика, финансы, и т.д.
К перечисленным недостаткам можно отнести неплодотворный аудит или
мониторинг устранения изъянов. Внутренний аудит и мониторинг должны
осуществляться с целью выявления проблем контроля и обеспечения
непрерывной работы средств контроля. В практике деятельности банков во
многих случаях отмечалось: неадекватность аудиторских процедур не дают
возможности определить недостатки внутреннего контроля или же несмотря на
то, что аудиторы выявляют проблемы, отсутствие процедур, обеспечивающих
исправление недостатков силами руководства банка, отрицательно сказываются
на их деятельности.
Выводы. Внутренний аудит является одним из наиболее действенных
инструментов, с помощью которого можно выявить возможности для
повышения эффективности деятельности экономического субъекта.
Качество проведения
ры
аудита достигается
по
за счёт
д
выполнения всех
ов
техно-
логических процессов
при
на каждом
ов
этапе проверки.
все
Во избежание
то
неоднозначного понимания
от
того, какие
они
действия следует
от
предпринять и какое
66
о
мнение аудитору
не
выразить, необходимы
мса
подробные инструкции,
св
которые
сейчас
ает
прописаны в Международных
н
стандартах аудита.
Методы внутреннего аудита представляют собой полное объединение
финансовых, экономических, организационных, оперативно-технических и
фактических способов и приемов по проверке производственной и финансово-
хозяйственной деятельности предприятия с целью выявления отклонения
качества в их экономике и финансовых отделах
Актуальные проблемы внутреннего аудита: на рынке труда мало
специалистов внутреннего аудита высокого уровня, потому что таких
специалистов вузы не готовят, такого направления подготовки (специальности)
просто нет, неправильное позиционирование внутренних аудиторов в
организации, нарушение их независимости, непонимание руководством
организации задач внутреннего аудита – все это снижает эффективность работы
службы внутреннего аудита.
Это подчеркивает необходимость создания на предприятиях эффективной
и постоянно действующей службы внутреннего аудита, как механизма, который
призван обеспечить необходимой информацией по функционированию всех
подсистем внутреннего контроля.
67
Глава 2.Анализ процесса проведения внутреннего аудита на
примере «Регион 77»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Регион 77» (сокращенное
наименование ООО «Регион 77») создано в строгом соответствии с
действующим законодательством, а именно: Гражданским кодексом РФ, ФЗ «О
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей», ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и
другими нормативно-правовыми актами.
Основным видом деятельности является: "Предоставление услуг в
области производства пластмассовых деталей". Юридическое лицо также
зарегистрировано в таких категориях ОКВЭД как: "Торговля автомобильными
деталями, узлами и принадлежностями", "Техническое обслуживание и ремонт
легковых автомобилей". Основная отрасль компании: "Ремонт и техническое
обслуживание легковых автомобилей и других транспортных средств по
заказам населения".
Юридический адрес организации ООО «Регион 77» 361360, республика
Северная Осетия-Алания, Лескенский район, село Аргудан, улица Арамисова,
дом 141.
В соответствии с п. 2, 4, 5 ст. 2 ФЗ № 14-ФЗ от 08.02.1998 (в ред. от
03.07.2016) ООО «Регион 77» имеет в собственности обособленное имущество,
круглую печать, расчетный счет, открытый в соответствии с инструкцией Банка
России от 30.05.2014 № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов,
счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов», также может от своего
имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
При реализации своей коммерческой деятельности организация может от
своего имени и в своих интересах приобретать имущественные и
68
неимущественные права, заключать гражданско-правовые договора, быть
истцом и ответчиком в судах общей юрисдикции, в том числе и в арбитраже,
совершать сделки, руководствуясь при этом нормативно-правовыми актами,
осуществлять иную не запрещенную деятельность в соответствии с
действующим законодательством.
Поскольку Общество с ограниченной ответственностью «Регион 77»
является коммерческой организацией, то при осуществлении своей
деятельности основной целью организации является извлечение прибыли.
Организационная структура предприятия представлена в виде схемы см.
рисунок 1.
Рисунок 1- Организационная структура ООО « Регион 77»
69
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности ООО
«Регион 77» за 2017-2019гг.
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019
г.
Изменение
2018-2019гг.
2018-2019гг.
Абс. изм
(+/-)
Темп
прирос
т а, %
Абс.
изм
(+/-)
Темп
прирос
т а, %
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка
1
, млн.руб.
276
262
268
-14
0,9
6
1,02
Себестоимость продаж
1
,
тыс.руб.
251325
234546
2385
20
-16779
0,9
3974
1,01
Валовая прибыль
1
(убыток), тыс.руб.
25041
27464
2992
5
2423
1,09
2461
1,08
Управленческие
расходы
1
, тыс.руб.
18895
19522
2529
0
627
1,03
5768
1,29
Коммерческие расходы
1
,
тыс. руб.
0
0
0
0
0
0
0
Прибыль (убыток) от
продаж, тыс. руб.
6146
7942
4635
1796
1,29
-3307
0,58
Чистая прибыль
1
, тыс.
руб.
979
11947
5678
10968
12,2
-6269
0,47
Основные средства, тыс.
руб.
21374
19858
1849
8
-1516
0,9
-1360
0,93
Оборотные активы
2
, тыс.
руб.
132878
137845
1545
23
4967
1,03
1667
8
1,12
Численность ППП, чел.
160
165
120
5
1,03
-45
0,72
Фонд оплаты труда
ППП
3
, тыс. руб.
42240
49500
3888
0
7260
1,17
-
1062
0
0,78
Производительность
труда работающего,
тыс.руб. (стр1/стр.10)
1725
1588
2234
-137
0,9
646
1,4
Среднегодовая
заработная плата
работающего, тыс.
руб. (стр11/стр10)
264
300
324
36
1,13
24
1,08
Фондоотдача (стр1/стр8)
12,9
13,2
14,4
0,3
1,02
0,8
1,09
Оборачиваемость
активов, раз (стр1/стр9)
2
1,9
1,7
-0,1
0,95
-0,2
0,89
Рентабельность продаж,
%
(стр7/стр1) ×100%
0,3
4,5
2,1
4,2
15
-2,4
0,46
Рентабельность
производства, %
109
104
112
-5
0,95
8
1,07
70
Затраты на рубль
выручки,
(стр2+стр4+стр5)/стр1*
100 коп.)
0,009
0,009
0,00
9
0
1
0
1
Выручка от продажи за 2017-2019гг. уменьшилась на 14 млн. руб. или на
0,9 %. Уменьшение этого показателя произошло из-за увеличение расходов на
производства.
Себестоимость продаж уменьшилась на 16779 тыс. руб.(0,9%). Причиной
этому послужило уменьшение цен на энергию, водоснабжение, и сырьё.
Заметен рост валовой прибыли. Она выросла на 2423 тыс. руб. Если сравнивать
1 показатель со 2, то можно увидеть, что темп прироста валовой прибыли выше
темпа прироста себестоимости продаж (1,09 % и 0,9 %). Это говорит об
эффективности деятельности предприятия.
Управленческие расходы увеличились на 627 тыс. руб. или на 1,03 %.
Коммерческие расходы не предусмотрены на данном предприятии.
Прибыль от продаж увеличилась на 1796 тыс. руб. или на 1,29 %, а чистая
прибыль увеличилась на 10968 тыс. руб. или на 12,2 %.
Стоимость основных средств уменьшилась на 1516 тыс. руб. или на 0,9
%. Это означает, что у предприятия уменьшились производственные ресурсы.
Стоимость оборотных активов увеличилась на 1,03 % или на 4967 тыс.
руб. Численность персонала увеличилась на 5 работников или на 1,03 %. Фонд
оплаты труда увеличился на 7260 тыс. руб. или на 1,17 %.
Среднегодовая заработная плата работающего увеличилась на 36 тыс.
руб. Это связано с улучшением выполняемой работы работником на 0,9 %.
Фондоотдача характеризует эффективность использования основных
фондов предприятия. За 2017-2019 гг. с каждого рубля стоимости основных
фондов предприятие получило 0,3 рубля выручки.
Происходит уменьшение оборачиваемости активов на 0,1. Это связано с
тем, что темпы прироста оборотных активов опережают темпы прироста
выручки.
71
Рентабельность продаж составила 15, что говорит о получении прибыли в
размере 4,2 рубля с каждого рубля реализации продукции.
Рентабельность производства за 2017-2019 гг. составила 0,95. Затраты на
рубль выручки уменьшались на 1%.
За 2017-2019 гг. выручка от продажи увеличилась на 6 млн. руб. или на
1,02 %. Увеличение этого показателя произошло из-за роста объёма выпуска
продукции, а также из-за роста цен на продукцию.
Себестоимость продаж увеличилась на 3974 тыс. руб. Причиной этому
послужило увеличение цен на сырьё, энергию и водоснабжение.
Валовая прибыль выросла на 2461 тыс. руб. Если сравнивать 1 показатель
со 2, то можно увидеть, что темп прироста валовой прибыли отстаёт от темпа
прироста себестоимости продаж. Это плохо сказывается на эффективности
предприятии.
Управленческие расходы сократились на 5768 тыс. руб. или на 1,29 %.
Коммерческие расходы не предусмотрены на данном предприятии.
Прибыль от продаж уменьшилась на 3307 тыс. руб. или на 0,58 %, и так
же чистая прибыль уменьшилась на 6269 тыс. руб. или на 0,47 %.
Стоимость основных средств сократилась на 1360 тыс. руб. или 0,93 %.
Это означает, что у предприятия уменьшились производственные
ресурсы.
Стоимость оборотных активов увеличилась на 16678 тыс. руб.
Численность персонала сократилась на 45 человек (0,72%). Фонд оплаты
труда сократился на 10620 тыс. руб. (0,78%). Это является следствием
сокращения численности на предприятии. Среднегодовая заработная плата
работающего увеличилась на 24 тыс. руб. Это связано с улучшением
выполняемой работы работником на 1,4 %. Происходит уменьшение
оборачиваемости активов на 0,89 раз. Рентабельность продаж составил 0,46, что
говорит о сокращении прибыли на 2,4 рублей с каждого рубля реализации
продукции.
72
Рентабельность производства составила 1,07. Затраты на рубль выручки
увеличились на 1% .
Можно сделать вывод, что ООО «Регион 77» развивается в своей сфере
деятельности и увеличивает свои технико-экономических показателей
деятельности.
2.2. Оценка процесса проведения внутреннего аудита
На предприятие ООО «Регион 77» проводиться внутренний аудит по
процессу СМК. Процедура распространяется на все структурные подразделения
и процессы СМК:
Схема процедуры проведения внутреннего аудит:
Рисунок 3 -Схема процедуры проведения внутреннего аудита
Описание процедуры:
73
Анализ данных, результативности программы аудитов.
Программа внутренних аудитов (ВА) составляется на двух или трех -
летний цикл действия СМК инженером по качеству (Старшим аудитором),
согласовывается с руководителями организации и утверждается директором
ООО фирма «Регион 77».
Программа состоит из следующих видов аудитов:
-аудиты процессов СМК;
-аудиты процессов производства;
-аудиты продукции.
Программа ВА представляет собой совокупность графиков и
корректировок к ней.
Аудиты поставщиков и уровневые аудиты производства дополняют
указанную Программу, но не описаны настоящей процедурой.
Графики внутренних аудитов должны быть переданы на согласование до
15 декабря года предшествующего началу планируемого периода и утверждены
до 25 декабря. Ежегодно в данные сроки должна быть осуществлена
корректировка на основе критериев таблицы.
Графики ВА формируются таким образом, чтобы все процессы СМК, все
виды деятельности, все процессы производства, все виды изготавливаемой
продукции и рабочие смены были проверены не менее 1 раза за трехлетний
цикл функционирования.
При планировании аудитов процессов производства могут быть приняты
во внимание сроки проведения аудитов продукции для совмещения их во
времени и оптимизации человеческих ресурсов на проведение аудитов.
Результативность Программы ВА за предыдущий период является
основой для планирования новой Программы и ее корректировки. При
разработке Графиков и определении частоты аудитов должен быть учтен набор
данных и результативности.
Аудиты процесса СМК и факторы, учитываемые при планировании/
корректировке графиков: