55
2.3 Оценка эффективности проведения внутреннего контроля АО
«Газпромнефть-ОНПЗ»
Функционирование каждого предприятия может быть охарактеризовано
при помощи набора взаимосвязанных повторяющихся мероприятий, процессов,
операций и задач, основным направлением которых выступает процесс
формирования определенных результатов, которые иначе могут быть названы
целями. Сумма приведенных операций, которые могут осуществляться при
соблюдении строгой очередности, цикличности и которые способны решать
группу определенный целей организации может быть охарактеризована в
качестве бизнес процессов.
Бизнес-процесс у АО «Газпромнефть - ОНПЗ» постоянно применяет тот
либо иной вид ресурсов: кадровые, технологические, сырьевые,
информационные, технические, финансовые и прочие. Из-за работы бизнес-
процессов в организации возможно формирование продукта либо услуг,
которые могли бы обладать определенной ценностью для потребителей. При
всем при этом в качестве потребителей могут выступать не только группы
внутренних пользователей (работников, бизнес-процессов и так далее), но и
внешних (покупателей, заказчиков и так далее). Для того чтобы постигнуть
цели организации бизнес-процессам необходимо эффективное
функционирование, то есть обеспечение экономического эффекта. В текущем
сложном экономическом положении большинство организаций стали активно
реализовывать программы по оптимизации бизнес-процессов и увеличению
уровня их эффективности, для обеспечения запланированного уровня
финансовых результатов. В теоретическом и практическом опыте можно
отметить наличие определенных мнений по отношению методик, направленных
на повышение уровня их эффективности, включая за счет их оптимизации (то
есть если организация сможет устранить все недостатки и усилить
преимущества).
Задачи внутреннего аудита, имеющие прямое отношение к оценке
эффективности системы внутреннего контроля могут быть также определены.
56
К одному из первоначальных этапов процесса планирования общего
аудита следует относить оценку системы внутреннего контроля, основной
целью которой является проведение работы по уточнению видов, времени
проведения и объемов аудиторских процедур, так как структура либо работа
главных элементов системы внутреннего контроля способны увеличить, либо
снизить вероятность наличия существенных ошибок, либо искажений в
проверяемых финансовых отчетах. В АО «Газпром – ОНПЗ» данная система
состоит из таких составляющих:
системы бухгалтерского учета;
контрольной среды;
процедур контроля.
Система бухгалтерского учета является совокупностью определенных
форм и методик, которые фиксируются в составе учетной политики
организации, и которые способны обеспечить возможности для определенного
предприятия к ведению учета собственного имущественного комплекса,
обязательств и хозяйственных расчетов в финансовом выражении за счет
сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения в
составе учетных регистров, опираясь на первичную документацию.
Система внутреннего аудита компании контролируется Департаментом
внутреннего аудита ПАО «Газпром» для того чтобы повысить эффективность
работы внутреннего аудита дочерних обществ и организаций, не выходя за
рамки функционально-централизованной модели организации системы
внутреннего аудита АО «Газпромнефть-ОНПЗ». Для этого в организации
существует Регламент координации деятельности подразделений внутреннего
аудита дочерних обществ и организаций ПАО «Газпром». Рассмотрим на
рисунке 3 схему департамента ПАО «Газпром».
Регламент организации разрабатывался на основании решения Совета
директоров ПАО «Газпром» от 28.10.2008 года № 1292 «О состоянии и путях
совершенствования системы внутреннего аудит ПАО «Газпром» и прочих
57
внутренних документов АО «Газпромнефть-ОНПЗ», которые могут
регламентировать вопросы, связанные с проведением внутреннего аудита.
Рисунок 6 – Структура департамента внутреннего аудита
организации
В качестве основной цели Регламента выступает повышение уровня
эффективности работы Департамента внутреннего аудита и подразделений
внутреннего аудита в дочерних обществах и организациях, не выходя за рамки
функционально-централизованной модели организации системы внутреннего
58
аудита организации, его дочерних обществ и организаций. На основании
данного Регламента осуществляется установление порядка координации со
стороны Департамента деятельности по таким направлениям:
по организации деятельности планового внутреннего аудита;
по планированию деятельности планового внутреннего аудита;
по проведению внутренних аудиторских проверок при привлечении
сотрудников для планового внутреннего аудита (далее по тексту ПВА);
по организации процесса проведения совещаний с руководством ПВА;
по взаимодействию ПВА с группой ревизионных комиссии;
по формированию отчетов о проведенном аудите.
Таблица 5
Общая численность сотрудников, работающих в департаменте
внутреннего аудита
Показатели
Сотрудники,
чел.
Удельный вес ,
%
Руководители
2
3,57
Руководители подразделений
4
7,14
Отдел 202/4/1,202/2/1,202/3/3
13
23,22
Отдел 202/4/2,202/2/2
7
12,5
Отдел 202/2/3,202/3/1
10
17,85
Отдел 202/4/3,202/2/4
7
12,5
Отдел 202/4/4,202/2/5,202/3/2
13
23,22
Итого
56
100
Данный Регламент обязателен для исполнения каждой организацией,
входящей в состав группы ПАО «Газпром».
Департамент внутреннего аудита занимается координированием
организации деятельности по таким вопросам:
связанным с согласованием структуры планового внутреннего аудита
(при указании численности сотрудников планового внутреннего аудита);
связанным с согласованием проектов Положений о плановом
внутреннем аудите, которые разрабатываются в организациях;
связанным с согласованием проектов Инструкций о проведении
внутренних аудиторских проверок ПВА, которые разрабатываются в дочерних
организациях;
59
связанным с согласованием назначения на должности и освобождение
от занимаемой должности руководителей ПВА либо работников, который был
ответственен за систему внутреннего аудита в организации;
связанным с непрерывным профессиональным образованием
сотрудников ПВА.
Для того чтобы обеспечить соответствие профессиональным требованиям
сотрудники ПВА проходят повышение квалификации за счет непрерывного
профессионального образования. Непрерывное профессиональное образование
сотрудников необходимо для совершенствования знаний и навыков, и прочих
групп компетенций на основании программы непрерывного профессионального
развития, в составе которой находится:
поддержка профессиональных умений и навыков за счет продолжения
обучения;
знакомство с последним изменениями в области стандартов, процессов
и техник проведения внутреннего аудита.
В Департаменте внутреннего аудита имеется установленный общий
уровень квалификации, которым должен обладать каждый сотрудник ПВА на
основании таких критериев:
наличие представления об основах бухгалтерского учета, экономики,
налогообложения, коммерческого права, финансового права, методик
количественного анализа, информационных технологий, управления рисками,
противодействия мошенническим операциям;
наличие умений для свободного обращения, при использовании
различных способов коммуникации (устных и письменных);
наличие умений для обоснования и отстаивания собственной позиции;
наличие умений к расстановки приоритетов в процессе решения
поставленного круга задач, а также для оптимального распределения времени и
рабочей нагрузки.
60
На уровне АО «Газпромнефть – ОНПЗ» разработали и утвердили
Инструкцию о проведении внутренних аудиторских проверок отделом
внутреннего аудита АО «Газпромнефь-ОНПЗ» (далее по тексту – Инструкция о
проведении внутренних аудиторских проверок) на основании которой
отделениями внутреннего аудита проводится процесс проведения аудиторских
проверок. В качестве основной цели проведения проверок выступает –
предоставление для руководителей организации независимых, полных,
объективных и своевременных данных о:
уровне эффективности работы каждого структурного отделения
организации;
о положении системы внутреннего контроля, управления рисками и
корпоративного управления;
о соответствии работы каждого структурного отделения с
законодательной базой РФ, нормативной и распорядительной документацией
ПАО «Газпром» и проверяемого общества;
о сохранности активов;
об исполнении поручений генерального директора организации на
основании итогов проводимых проверок.
В числе основных задач проведения проверок стоит выделять:
контролирование соблюдения со стороны Структурных отделений
организации требований законодательной базы РФ, внутренней документации
ПАО «Газпром» и АО «Газпромнефть-ОНПЗ», в том числе поручений органов
управления организации;
поиск основных причин и условий, которые могли стать следствием
формирования потерь и недостач;
оценка уровня надежности и степени эффективности системы
внутреннего контроля АО «Газпромнефть-ОНПЗ», в том числе подготовка
предложений для ее совершенствования;
61
предоставление Рекомендаций для объектов проверки, основным
направлением которых является устранение обнаруженных в ходе проверки
нарушений и недостатков.
К основным видам проводимых проверок в АО «Газпромнефть-ОНПЗ»
можно отнести:
проведение проверки эффективности деятельности каждого
структурного отделения;
проведение проверки финансово-хозяйственной деятельности АО
«Газпромнефть-ОНПЗ»;
проведение проверки бизнес-процессов в АО «Газпромнефть-ОНПЗ» и
его структурных отделений;
проведение иных видов проверок, которые могут осуществляться на
основании ежегодно утверждаемого Плана работы органов внутреннего
контроля, в том числе внеплановых проверок.
Организация и проведение проверок состоят из подготовительного,
основного и заключительного этапов. Аудиторская группа проводит
предварительный сбор и анализ данных об объекте проверки, в качестве
основной цели которого выступает получение общего понимания о видах
деятельности и бизнес-целях организации. На основании результатов
проведенного анализа предоставленной документации и данных будет
уточняться объем проверки. На основании аудиторского задания и полученных
данных об объекте проверки и определенного объема проверки уже проводится
формирование плана проверки, который будет утверждать генеральный
директор. В составе плана проверки будет делаться указание об основных
направлениях, вопросах, сроках проверки и членах аудиторской группы,
которые будут ответственными за процесс их исполнения.
После прибытия в организацию эксперты проводят организационную
встречу с руководителем АО «Газпромнефть-ОНПЗ», в процессе которой
руководство аудиторской группы представляет каждого члена аудиторской
группы, информирует о группе основных направлений проводимой проверки, в
62
том числе обсуждают организационные вопросы и вопросы, связанные с
предоставлением документации и информационных данных. На основании
проведенной аудиторской процедуры членами аудиторской группы
осуществляется формирование аудиторских замечаний, которые
подтверждаются аудиторскими доказательствами и при этом формулируются
риски, которые удалось выявить в работе проверяемой организации. Опираясь
на сформированные аудиторские замечания руководство аудиторской группы,
подготавливает предварительные результаты проводимой проверки, в составе
которых также включается список аудиторских замечаний. Согласовав с
генеральным директором организации руководство аудиторской группы
совместно с руководством АО «Газпромнефть-ОНПЗ» проводит итоговую
встречу для того чтобы обсудить предварительные результаты проводимой
проверки при оформлении протокола. На основании результатов проводимого
основного этапа проверки аудиторской группой осуществляется формирование
таких отчетных документов:
отчет члена аудиторской группы;
отчет на основании результатов проведенной проверки;
отчет членов аудиторской группы, в составе которого находится
информация о деятельности, которая проводилась при проведении проверки,
аудиторские замечания, аудиторские доказательства и рекомендации.
Опираясь на такие отчеты членов аудиторской группы, руководством
аудиторской группы осуществляется формирование отчетов на основании
результатов проводимой проверки. Группа выявленных нарушений и
недостатков, которая отмечается в составе отчета по результатам проверки,
может устраняться АО «Газпромнефть-ОНПЗ» при проведении проверки. В
данном случае в составе отчета на основании результатов проводимой
проверки, опираясь на решение руководства аудиторской группы, может
делаться оговорка о том, что аудиторские замечания устранены организацией
при проведении проверки. Отчет на основании результатов проверки относится
к документу, который относится к коммерческой тайне организации, и его
63
применение может осуществляться только на основании требований
внутренней документации организации по защите конфиденциальной
информации.
На заключительном этапе проводимой проверки:
руководство ознакомляется с отчетом о результатах проверки и
подписывает;
подготавливается информация о результатах проводимой проверки и
предоставляется она для руководства АО «Газпромнефть-ОНПЗ».
Отчет о результатах проводимой проверки, с подписями руководства
аудиторской группы и согласованного с начальником организации внутреннего
контроля, будет отправляться по адресу объекта проверки для того чтобы
ознакомить и подписать у руководства проверяемой организации. Если у
руководителей проверяемой организации имеются возражения по
существенности аудиторских замечаний, которые содержатся в составе отчета о
результатах проверки, то одновременно с подписанным вторым экземпляром
отчета о результатах проверки для руководителя аудиторской группы
отправляется письменное возражение либо замечания с приложением
подтвержденной документации. При этом возражения и замечания к отчету о
результатах проводимой проверки должны обладать указанием на группу
фактов, которые отражены в составе отчета, обоснованием позиции
руководителей проверяемой организации с определенными ссылками на
нормативно-правовые акты и распорядительную документацию АО
«Газпромнефть-ОНПЗ», самой группы ПАО «Газпром» и норм
законодательной базы РФ.
Руководством аудиторской группы будет проводиться анализ полученных
вознаграждений к отчету о результатах проводимой проверки, данных и
материалов, и подготавливаться комментарии к ним. Основываясь на данных из
отчета о результатах проводимой проверке и принятых органами внутреннего
аудита возражений и (либо) замечаний проверяемой организации будет
проводиться формирование итоговых документов для руководителей
64
организации. После этого осуществляется разработка мероприятий, на
основании итогов проводимой проверки и проведение контролирования их
исполнения, в соответствии с условиями Стандарта ГТТ 0132-325-2015,
который устанавливает общие требования к порядку разработки и проведению
работы по контролю над исполнением поручений генерального директора АО
«Газпромнефть-ОНПЗ» на основании итогов внутренней аудиторской
проверки. В качестве основных целей организации и проведения контроля за
исполнением мероприятий, которые разрабатываются на основании внутренней
аудиторской проверки можно назвать следующее:
необходимо для подтверждения адекватности, уровня эффективности и
своевременности операций, которые предпринимают руководители объектов
проверки для того чтобы устранить аудиторские замечания, причины их
появления и реализации рекомендаций;
обуславливается на основании необходимости в совершенствовании
системы внутреннего контроля организации;
обусловлено на основании необходимости в совершенствовании
системы управления рисками.
Процедура организации и контролирования исполнения мероприятий на
основании итогов внутренней аудиторской проверки заключается в реализации
таких функций:
по разработке, согласованию и утверждению мероприятий;
по проведению контрольных мероприятий, направленных на их
исполнение (то есть проводится мониторинг);
по анализу исполнения мероприятий;
по проведению операций, которые будут следующими после анализа
исполнения мероприятий.
В составе мониторинга и контроля исполнения мероприятий с позиции
управления внутреннего аудита стоит включать такие процедуры (при этом не
ограничивая их):