45
− мониторинг и оценка адекватности и эффективности систем
бухгалтерского учета;
− исследование системы внутреннего контроля;
− оценка степени надежности сведений, предоставляемых
управленческим структурам;
− контроль за соблюдением законодательства;
− консультации по правовым, налоговым и бухгалтерским вопросам;
− контроль за выполнением показателей планов и бюджетов;
− участие в автоматизации учета (управленческого, налогового,
бухгалтерского).
Среди стратегических функций внутреннего аудита А.А. Новосельцев
перечисляет:
− создание механизма оценки рисков и системы управления рисками;
− участие в разработке стратегии развития организации;
− мониторинг внешней среды деятельности организации;
− оценка инвестиционных и других проектов.
Деятельность внутреннего аудита по предоставлению гарантий более
важна для собственников и совета директоров. Получение консультаций более
интересно руководящему персоналу и менеджменту компании.
Cложной проблемой российского внутреннего аудита является отношения
внешних аудиторов и сотрудников внутреннего аудита проверяемого
экономического субъекта, которые никогда не были простыми. Корни
недостаточного взаимопонимания и возможных конфликтов кроются в
различии целей, статусе, степени независимости и ответственности внешнего и
внутреннего аудита, которые представлены ниже (табл. 3).
Важным является проблема взаимосвязи системы внутреннего контроля
(СВК) и системы внутреннего аудита (СВА). Представим взаимосвязь данных
46
систем (рис. 6)
69
.
Таблица 3
Отличия внутреннего и внешнего аудита
Элемент
аудита
Внутренний аудит
Внешний аудит
Вид
деятельности
Исполнительская деятельность
Предпринимательская
деятельность
Цели
Определяются руководством
экономического субъекта или
собственниками
Установлены Законом «Об
аудиторской деятельности» и
ФПСАД
Объем аудита
Зависит от объема и структуры
экономического субъекта и
требований его руководства
Определяется аудитором
самостоятельно основываясь
на его профессиональном
суждении
Статус
Служба внутреннего аудита
является структурным
подразделением организации
Самостоятельнее юридическое
лицо или индивидуальный
предприниматель
Независимость
Независим от руководителей
проверяемых подразделений,
подчиняется руководителю
организации или (и) общему
Независим от руководителей и
собственников аудируемых
лиц
собранию акционеров и (или)
Аудиторскому комитету
Квалификация
работников
Определяется по усмотрению
руководства и (или)
собственников экономического
субъекта в должностных
инструкциях
Наличие квалификационного
аттестата аудитора
Стандарты
аудита
Внутренние положения
(инструкции, методики),
утвержденные руководством
аудируемого лица
ФПСАД, внутренние стандарты
саморегулируемых
аудиторских организаций и
аудиторских фирм
Оплата
Зарплата в соответствии с
трудовыми договорами,
положением о премировании и
штатным расписанием
Оплата в соответствии с
условиями договора с
аудируемым лицом
Ответственность
Перед руководством и (или)
собственниками экономического
субъекта за выполнение
обязанностей
Перед аудируемым лицом и
третьими лицами за
выраженное мнение о
достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности
Отчетность
Перед руководством
экономического субъекта по
формам, утвержденным
руководством
Аудиторское заключение и
информация по результатам
аудита предоставляется
аудируемому лицу
69
Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита [Электронный ресурс].
− Режим доступа: http://www.iia-ru. ru/mner_auditor/defmition_of_ intemal_audit/ (дата
обращения: 08.02.2020).
47
Рисунок 6 - Взаимосвязь СВА и СВК
Для полного понимания СВК организации необходимо проанализировать
контрольную среду, обеспечить соответствующую регламентацию ее
деятельности и контроль за ее функционирование. Контрольная среда –
понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические
действия, мероприятия и процедуры руководства компании, направленные на
установление и поддержание СВК. Степень развития контрольной среды во
многом определяется пониманием руководителями любого уровня
необходимости существования системы и целей, для которых она создана.
При проведении внутреннего аудита определяется последовательность и
содержание комплекса контрольно-аналитических процедур по сбору, оценке и
анализу информации о проверяемом объекте с целью выражения мнения
аудитора о степени эффективности его функционирования и надежности
объекта проверки.
Контрольные процедуры – это методы и правила, дополняющие элементы
контрольной среды, разработанные в компании для достижения поставленных
целей. Контрольные процедуры направлены выявление и исправление
возможных ошибок.
48
В.М. Мельник предлагаем следующую классификацию контрольных
процедур (табл. 4)
70
.
Таблица 4
Классификация контрольных процедур внутреннего аудита
Контрольные процедуры
Объекты контроля
Детальный обзор.
Проводится при проведении
любого аудита
Включает проверку финансовой отчетности, нашего
аудиторского отчета (заключения) и всех рабочих
документов. Этот обзор может быть выполнен партнером
или руководителем проекта при условии, что проверяющий
не проверяет свою работу
Общий обзор. Проводится
при проведении любого
аудита
Включает проверку:
1) бухгалтерской финансовой отчетности;
2) применимости концепции продолжения деятельности;
3) регистрации записей о существенных решениях;
4) писем-представлений руководства клиента;
5) заключительного аналитического обзора;
6) налоговых деклараций;
7) обзора событий после даты баланса;
8) предложенного аудиторского мнения;
9) документов об обзорах, проведенных руководителем
проекта;
10) основных рабочих документов.
Контрольный обзор. Должен
быть выполнен по
чувствительным аудитам
Контрольный обзор представляет собой проверку
планирования аудита, нашего аудиторского заключения и
финансовой отчетности, а также отобранных рабочих
документов для того, чтобы обеспечить дополнительную
гарантию, что поставленные цели были достигнуты.
Степень обзора должна быть подобна общему обзору, а в
случае аудиторской проверки группы пред приятий может
распространяться на рабочие документы относительно
отдельных бизнес-единиц
Краткий обзор. Проводится
по нечувствительным
клиентам при принятии
решения по согласованию с
Партнером по аудиту
Краткий обзор включает проверку наличия рабочих
документов, в том числе листа принятия клиента, листа
независимости сотрудников, отчета о контроле.
Аудиторское заключение и отчет (меморандум)
проверяются на соответствие предмету договора, выводы в
отчете и заключении сопоставляются с выводами в рабочих
документах. При принятии решения о проведении краткого
обзора нами рассматриваются, кроме прочего, сложность
аудита, наш предыдущий опыт работы с клиентом, опыт
персонала, участвующего в проверке, а также опыт и
мнение лица, проводившего детальный обзор
Обзор налогообложения.
Проводится для клиентов по
решению партнера по
аудиту (решение
принимается при
заполнении анкеты
принятия клиента)
Обзор вопросов налогообложения должен быть проведен
профессионалом, хорошо знающим налоговое
законодательство. Лицо, выполняющее налоговый обзор,
работает в составе аудиторской бригады. Партнер, после
консультаций с этим проверяющим, устанавливает объем
такого обзора
70
Мельник М.В. Организация системы внутреннего аудита и контроля в крупных
организациях // Аудиторские ведомости. – 2017. - №1. С. 131.
49
Обязательные контрольные процедуры определяются в организационном
порядке исходя из принципов необходимости и достаточности и должны давать
уверенность в том, что бизнес-процессы выполнены в соответствии с
принятыми стандартами.
Соблюдение представленных ниже принципов необходимо для
формирования доверия к внутреннему аудиту, его результативности и
эффективности:
1. Целостность (является основой профессионализма).
При проведении внутреннего аудита недопустимо рассмотрение
элементов системы без учета их взаимосвязи и взаимодействия.
2. Беспристрастное представление результатов (является обязательством
представлять правдивые и точные отчеты).
Аудитор должен сообщать о своих наблюдениях и заключениях в
соответствии с целями и областью, охваченной аудитом. Аудиторы изначально
принимают на себя обязательство докладывать о результатах аудита правдиво и
точно. Это означает, в том числе, необходимость сообщать о расходящихся
точках зрения между командой аудиторов и аудитируемым, а также сообщать о
препятствиях, трудностях и любых событиях, которые осложняли проведение
аудита.
3. Надлежащая профессиональная тщательность (означает приложение
усердия (прилежания) и проявление рассудительности при проведении аудита).
Необходимо четкое следование процедурам и политике аудируемых, а
также процедурам проведения аудита. Если действия аудиторов не
соответствуют ситуации, их действия можно посчитать халатными или
небрежными.
4. Конфиденциальность (означает обеспечение безопасности полученной
информации).
Вся информация, полученная аудитором, может обсуждаться только с
50
другими членами команды аудиторов в ходе аудита, а результаты аудита –
только с теми, относительно которых предварительно было получено согласие,
отраженное в плане аудита.
5. Независимость (это основа беспристрастности при проведении аудита и
объективности заключений по аудиту).
При внутреннем аудите структурного подразделения аудитор не должен
работать в данном структурном подразделении. При внутреннем аудите
процесса аудитор не должен быть руководителем процесса или ответственным
за процесс.
6. Подход, основанный на свидетельствах (является разумным способом
получения надежных и воспроизводимых заключений по аудиту в процессе
систематически проводимых аудитов).
Свидетельство аудита должно быть проверяемым, основываться на
выборках доступной информации, поскольку аудит осуществляется в
ограниченный период времени и ограниченными ресурсами.
Вывод к 1 главе
Внутренний аудит является инструментом внутрикорпоративного
контроля, необходимого для координации корпоративных отношений,
позволяющий осуществлять аудит организации с учётом согласования
широкого спектра интересов субъектов. Предупреждение конфликта между
целями и интересами различных процессов, требующий принятия
компромиссных решений, устраивающих каждую группу субъектов и
деятельность организации в целом. Внутренний аудит осуществляется с учетом
специфических особенностей (например, отраслевых), тенденций развития,
адаптации к изменениям внешней и внутренней среды, с учетом приобретения
корпоративными отношениями новых характеристик, обеспечивающих более
высокий их уровень. Значительна его роль в создании оптимального механизма
системы корпоративного управления, так как аудит позволяет четко обозначить
51
роль и вклад каждого из субъектов корпоративного управления, выявить
сильные и слабые их стороны и, соответственно, ставить определённые задачи
перед руководством, контролировать их реализацию, привязывая к системе
мотивации и стимулирования, выстраивая эффективные коммуникации.
На основе подготовленных рекомендаций по повышению уровня системы
корпоративного управления внутренним аудитором формируется комплексный
план по созданию оптимальной внутренней корпоративной среды. Результатом
работы аудитора при выполнении различных функциональных обязанностей
является предоставление объективной и своевременной информации в широком
смысле для совершенствования управления. Анализ публикаций и практики
осуществления внутреннего аудита показал, что в последние десятилетия он
существенно эволюционировал. Его целевая функция изменилась с контрольно-
ревизионной на контрольно-оценочную. Современный внутренний аудит не
осуществляет функцию внутреннего контроля как таковую, а в качестве
основной задачи обеспечивает объективную оценку надежности и
эффективности различных систем организации (прежде всего, внутреннего
контроля и управления рисками) и оптимизацию принимаемых управленческих
решений.
52
ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет, внутренний контроль и аудит в ООО
«Каспийгазстрой»
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Каспийгазстрой»
Полное наименование объекта исследования: общество с ограниченной
ответственностью «Каспийгазстрой» (далее – ООО «Каспийгазстрой»).
Юридический и фактический адрес предприятия: 368530, Республика Дагестан,
Карабухдахкентский район, с. Карабудахкент, ул. Почтовая, д. 1.
ООО «Каспийгазстрой» – это промышленно-строительная компания,
обеспечивающая полную техническую поддержку на всех этапах строительства
и реконструкции нефте- и газопроводов, а также быстрое и качественное
выполнение строительно-монтажных работ на объекте. Организация постоянно
расширяет спектр своей деятельности, наращивает производственные
мощности, осваивает новые направления. За годы успешной работы компания
сумела завоевать имя надежного делового партнера.
Сегодня ООО «Каспийгазстрой» – это уникальная промышленная
компания, соединившая в себе богатый производственный опыт, мощный
научный потенциал и детальное знание потребностей клиентов. Всё это
позволяет организации быть в числе лидеров в таких направлениях, как:
- выполнение полного комплекса строительно-монтажных работ с
последующим обслуживанием промышленных объектов;
- выполнение функций генерального подрядчика;
- инжиниринговое сопровождение проектов (координация, обеспечение
соответствия российским и международным стандартам);
- получение согласований и разрешений контролирующих органов;
- реализация схем организационной и территориальной поддержки;
- обслуживание, техническое сопровождение и предоставление в аренду
строительных машин, механизмов и оборудования;
53
- эксплуатация и содержание объектов недвижимости.
Система управления ООО «Каспийгазстрой» призвана обеспечить
уверенность клиентов в качестве выполняемых работ и оказываемых услуг. При
этом главной задачей системы управления руководство ООО «Каспийгазстрой»
видит не контроль, а предупреждение ошибок в работе, непрерывное
улучшение деятельности организации, повышение результативности и
эффективности управления.
Организационная структура организации представлена на рис. 7.
Рисунок 7 - Организационная структура ООО «Каспийгазстрой»
В целом организационную структуру управления ООО «Каспийгазстрой»
можно охарактеризовать как линейно-функциональную. Подобная структура
управления исключает вероятность дублирования и принятия противоречивых
получений. В случае получения противоречивых приказов, подчиненным
следует руководствоваться указаниями, поступившими от линейного
руководителя. Задачи, которые выполняют подразделения ООО
«Каспийгазстрой», полномочия распределяются начальниками подразделения
Общее собрание
Исполнительный орган – генеральный
директор
Контрольный орган – ревизионная
комиссия
Администра-
тивный отдел
Отдел по
развитию
Экономичес-
кий отдел
Юридичес-
кий отдел
Отдел по работе
с клиентами
Хозяйственный
отдел
Отдел кадров
Проектный отдел
Учебно
-
практический
центр
Отдел продаж
Отдел маркетинга
Финансовый
отдел
Бухгалтерия
Производст
-
венные отделы
Руково-
дитель
обособле
нных
подразде-
лений
54
по их распределению, обязанности четко не распределены между сотрудниками
в виду отсутствия положений об отделах и должностных инструкций, работа, не
предусмотренная бизнес-процессами, исполняется по мере необходимости.
В структуру обособленных подразделений ООО «Каспийгазстрой» входят
как филиалы, не имеющие самостоятельный баланс, так и юридические лица
(ООО «АПС», ООО «МНПО «Спектр», ООО «АСС», ООО «Интера», ООО
«НПО СНГ-Т»).
В последующем проведен анализ показателей эффективности
деятельности организации, информационной базой которых послужили
бухгалтерский баланс предприятия (Приложение 5) и отчет о финансовых
результатах (Приложение 6).
В табл. 5 проведен анализ финансовых результатов.
Общие доходы за период снижаются на 18,4% или на 241465 тыс. рублей.
Объем реализации в денежном выражении (выручка) за анализируемый период
вырос на 17,29%. Выручка от реализации в 2018 г. по сравнению с 2017 г.
демонстрирует значительный рост – на 265332 тыс. рублей или на 30,85%
(причинами роста является увеличение объемов продаж). В 2019 г. наблюдается
снижение на 116638 тыс. рублей или на 10,4% (за счет особенностей учета
строительной деятельности, при которой выручка от реализации по текущим
строительным работам будет признана в 2020 г.).
Общие расходы за 3 года снизились на 149018 тыс. рублей или на 12,3%.
В 2018 г. затраты снизились на 56903 тыс. рублей или на 11,2%, управленческие
расходы увеличились на 1181 тыс. рублей или 1,3%, коммерческие расходы
выросли на 368034 тыс. руб. или 246,8%. Всего коммерческая себестоимость в
2018 г. увеличилась на 312312 или 39,08%. В 2019 г. наблюдается снижение
себестоимости на 28724 тыс. рублей или 5,8%. Управленческие расходы при
этом снизились на 15856 тыс. руб. или 17,2%, а коммерческие – на 61838 тыс.
рублей или на 12%. Учитывая весь анализируемый период, прирост затрат