2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕР
СКОГО БАЛАНСА ООО «САХАЭНЕРГОМАШСТРОЙ»
2.1. Экономическая характеристика ООО «Сахаэнергомашстрой»
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственно
стью «Сахаэнергомашстрой».
ООО «Сахаэнергомашстрой» создано в 2005 году. Изначально организация
занималась только теплоизоляцией труб. В настоящее время ООО «Сахаэнер
гомашстрой» оказывается следующий спектр услуг:
- выпуск теплогидроизоляции фасонных изделий, запорной арматуры,
скорлуп из пенополиуретана;
- утепление трубопроводов;
- производство сэндвич-панелей.
Юридический адрес: г. Якутск, ул.Автодорожная, 27/1
Уставный капитал ООО «Сахаэнергомашстрой» составляет 50 000 рублей.
Стратегия ООО «Сахаэнергомашстрой» состоит в достижении и сохране
нии ведущих позиций по всем направлениями своей деятельности. Залог
успешной работы и стабильности предприятия состоит в постоянном наращи
вании опыта в сочетании с инновационным подходом к производственным во
просам.
Приоритетная задача ООО «Сахаэнергомашстрой» - обеспечение долго
срочной конкурентоспособности. Именно поэтому в стратегии развития пред
приятия немалое место отводится соблюдению стандартов работы, гарантиям
взятых обязательств и, конечно, уровню корпоративной ответственности.
ООО «Сахаэнергомашстрой» применяет запатентованную уникальную
технологию производства двухтрубной системы в северном варианте - про
кладка холодного водоснабжения с обратным трубопроводом в ППУ-изоляции
в одной оболочке. Такая система позволяет снизить эксплуатационные затраты
и тепловые потери.
31
Сегодня ООО «Сахаэнергомашстрой» - это стабильное предприятие, объ
единяющее серьезных специалистов отрасли: знающих современные техноло
гии, понимающих специфику регионального строительного рынка.
Предприятие вложило много усилий для того, чтобы сформировать силь
ную команду специалистов, способную одновременно вести множество круп
ных проектов.
В перечне трудовых достижений ООО «Сахаэнергомашстрой» ряд объек
тов строительства и реконструкции жилых, промышленных и торговых поме
щений. Только при добросовестном и профессиональном подходе коллектива к
своему делу, возможно было освоить такие значительные объемы в сфере стро
ительных услуг и добиться превосходных результатов.
Основные заказчики услуг: ГУП «ЖКХ РС (Я)», АО АК «Якутскэнерго»,
их дочерние организации и другие теплоснабжающие и строительные компа
нии Республики Саха (Якутия).
Организационная структура представлена на рисунке 2.
Директор
ООО "Сахаэнергомашстрой"
Производственный цех
Начальник цеха и
операторы ППУ
Рисунок 2 - Структура ООО «Сахаэнергомашстрой»
Руководство ООО «Сахаэнергомашстрой» осуществляет директор, кото
рый ведет контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью организа
ции в соответствии с действующим законодательством, осуществляет стратеги
ческое планирование деятельности, организует эффективное взаимодействие
32
Бухгалтерия
Главный бухгалтер и
бухгалтер
Заместитель
директора
работы всех структурных подразделений компании. Директором ООО «Саха-
энергомашстрой» является Альберт Варленович Бежанян.
Заместитель директора обеспечивает выполнение работ по проектирова
нию, сбору исходно-разрешительной документации и строительству на пред
приятии, рациональное использование капитальных вложений и повышение их
эффективности, а также осуществляет руководство предприятия в период от
сутствия директора. В прямом подчинении заместителя директора находится
производственный цех, возглавляемый начальником.
Ведение бухгалтерского учета ООО «Сахаэнергомашстрой» осуществляет
ся бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение методологиче
ских основ ведения бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевре
менное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций,
формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для ее пред
ставления в установленные адреса и сроки. Совместно с руководителем пред
приятия главный бухгалтер подписывает документы, служащие основанием для
приема и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а так
же расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы
без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполне
нию не принимаются.
Бухгалтерский учет в ООО «Сахаэнергомашстрой» представляет собой си
стему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об
имуществе, обязательствах и их движении путем сложного, непрерывного и до
кументального учета всех хозяйственных операций с целью обеспечения со
хранности материальных ценностей.
В ООО «Сахаэнергомашстрой» бухгалтерский учет ведется в автоматизи
рованной форме, что значительно улучшает учет и контроль за деятельностью
организации. Каждый работник (специалист) в своем подразделении заносит
первичную информацию в базу данных компьютера и на основе специальной
программы создаются распечатки, с помощью которых ведут учет и контроль
33
за хозяйственной деятельностью предприятия. В свою очередь работник бух
галтерии, используя данные в компьютере и сверяя их с первичными докумен
тами, составляет сводную документацию по специально разработанным фор
мам в программе, которые также подлежат распечатке.
Форма бухгалтерского учета - автоматизированая с применением про
грамм 1С: Предприятие 8.3, СБИС, WORD, EXCEL.
Ведение бухгалтерского учета в ООО «Сахаэнергомашстрой» регламенти
руется следующими нормативными документами:
1. Федеральный Закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно
сти организаций и Инструкции по его применению;
4. Учетная политика ООО «Сахаэнергомашстрой».
Учетная и финансовая работа на предприятии должна регулироваться
учетной политикой. Учетная политика в ООО «Сахаэнергомашстрой» сформи
рована для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.
Важную организационную роль в своевременности отражения хозяйствен
ных операций имеет разработанный документооборот. В ООО «Сахаэнерго-
машстрой» график документооборота отсутствует, в связи с этим предприятию
рекомендуется установить график документооборота, составленный в виде
схемы перечня работ, их взаимосвязи и сроков выполнения.
Предприятие работает по плану счетов, скорректированному в соответ
ствии со специализацией организации.
Для хранения документов организован архив, где документация хранится в
установленных для каждой из них сроки. Доступ к архиву имеет руководитель
и главный бухгалтер. Обязанности архивариуса выполняет бухгалтер.
ООО «Сахаэнергомашстрой» применяет общий режим налогообложения.
В составе налоговой отчетности следующие формы:
- налоговая декларация по налогу на прибыль
- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость
34
- сведения о доходах физических лиц (2-НДФЛ)
- сведения о среднесписочной численности сотрудников
- налоговая декларация по транспортному налогу
- налоговая декларация по налогу на имущество организации
- бухгалтерская (финансовая) отчетность
В Пенсионный фонд:
- РСВ «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обя
зательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации
и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательно
го медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производя
щими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам».
В Управление ФСС по РС (Я):
- форма 4-ФСС «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособ
ности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а
также по расходам на выплату страхового обеспечения».
ООО «Сахаэнергомашстрой» в соответствии с 209-ФЗ являетесь малым
предприятием, и согласно приказам Росстата от 27.07.2012 № 423 и от
29.08.2012 № 470 не должны представлять данные формы. № П-3 (Сведения о
финансовом состоянии организации) № П-5(м) (Основные сведения о деятель
ности организации).
Согласно приложения 7 к учетной политике ООО «Сахаэнергомашстрой»
(приложение 1) в состав бухгалтерской отчетности входят:
1. Бухгалтерский баланс
2. Отчет о финансовых результатах
3. Отчет об изменениях капитала
4. Отчет о движении денежных средств
5. Приложение к балансу
6. и другие.
35
Согласно ст. 14 Федерального закона № 402-фз «О бухгалтерском учете»
«годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского ба
ланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним».
На практике ООО «Сахаэнергомашстрой» формирует бухгалтерский ба
ланс, отчет о финансовых результатов и приложения к ним (отчет об измене
ниях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения к бухгалтер
скому балансу и отчету о финансовых результатах).
В целом, бухгалтерская служба ООО «Сахаэнергомашстрой» в своей дея
тельности опирается на нормативную документацию, что обеспечивает соблю
дение общих принципов ведения учета, системный подход к документирова
нию информации, необходимый для ее пользователей.
Для получения представления о деятельности ООО «Сахаэнергомаш
строй» проанализируем экономические показатели деятельности за 2013-2015
гг. по данным Отчета о финансовых результатах (приложение 2). Данные пред
ставлены в таблице 1.
Таблица 1
Экономические показатели деятельности
ООО «Сахаэнергомашстрой» за 2013-2015 гг._____________
Показатель 2013 2014 2015
Динамика
2014/2013 2015/2014 2015/2013
тыс.руб.
Тпр, %
тыс.руб.
Тпр, %
тыс.руб.
Тпр,
%
Выручка от про
дажи
141998 68912 113285 -73086 -51,5 44373 64,4 -28713 -20,2
Себестоимость 140487 64578 113080 -75909 -54,0 47602 73,7 -27407
-19,5
Валовая прибыль 1511 4334 205 2823 186,8 -4129 -95,3 -1306 -86,4
Прибыль от про
даж
1511 4334 205 2823 186,8 -4129 -95,3 -1306 -86,4
Прочие доходы
1721 334 409 -1387 -80,6 75 22,5 -1312 -76,2
Прочие расходы
291 1177 406 886 304,5 -771 -65,5 115 39,5
Прибыль до нало
гообложения
2941 3 491 208 2904 98,7 -5637 -96,4 -2733 -92,9
Чистая прибыль 2769 2937 248 168
6,1
-2689 -91,6 -2521 -91,0
Как видно из таблицы 1 за анализируемый период выручка от продажи
имела отрицательную тенденцию, в целом она уменьшилась на 20,2 % (28 713
тыс.руб.). Себестоимость также снизилась на 27 407 тыс.руб. (или на 19,5%).
36
При этом необходимо отметить, что темп снижения выручки от продаж быст
рее, чем темп снижения себестоимости. Что является отрицательным момен
том.
Показатели валовой прибыли и прибыли от продаж совпадают, так как у
ООО «Сахаэнергомашстрой» отсутствуют коммерческие и управленческие рас
ходы.
Эти показатели имеют не однозначную тенденцию. За 2013 г. получена
прибыль от продаж в сумме 1 511 тыс.руб., в 2014 г. - 4 334 тыс.руб., а в 2015 г.
прибыль от продаж снизилась до 205 тыс. р. Такая ситуация связана с тем, что в
2013 и 2015 годах ООО «Сахаэнергомашстрой» выиграло тендер с ГУП «ЖКХ
РС (Я)», что и повлияло на полученную в эти годы выручку. В 2014 году по
добных крупных заказов не было.
Прочие доходы в 2013 и 2015 годах превышают прочие расходы, в 2014
году наоборот.
Конечный финансовый результат - это чистая прибыль. Данные о динами
ке чистой прибыли ООО «Сахаэнергомашстрой» представим на рисунке 3.
3000
2500
2000
1500
1000
500
0
2013 г. 2014 г. 2015 г.
Рисунок 3 - Динамика чистой прибыли ООО «Сахаэнергомашстрой»
за 2013-2015 гг., тыс.руб.
Как видно на рисунке 3 чистая прибыль ООО «Сахаэнергомашстрой» име
ет отрицательную тенденцию. За анализируемый период чистая прибыль
37
уменьшилась на 2 521 тыс.руб. или на 91%. В 2015 году чистая прибыль соста
вила всего 248 тыс.руб. На столь существенное снижение финансового резуль
тата повлияли, как прямые, так и косвенные факторы. К прямым, можно отне
сти отсутствие крупных заказов, а также высокий уровень расходов предприя
тия. К косвенным факторам относится экономическая ситуация в стране, в ре
зультате которой большая часть заказчиков не имеет возможности продолжать
строительство, заморозив строящиеся объекты ввиду отсутствия денежных
средств. Все перечисленное привело к существенному снижению прибыли
предприятия.
Таким образом, деятельность ООО «Сахаэнергомашстрой» направлена на
получение прибыли. Основные показатели деятельности отражают снижение
всех существенных показателей, что свидетельствует о снижении объемов про
изводственной деятельности. Данное положение необходимо стабилизировать с
применением эффективного менеджмента.
2.2. Подготовительная работа перед составлением бухгалтерского баланса
в ООО «Сахаэнергомашстрой»
Согласно ст. 3 Закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ «бухгалтерская
(финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономиче
ского субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и
движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соот
ветствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом».
Согласно п.6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» «бухгал
терская отчетность должна давать достоверное и полное представление о фи
нансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и
изменениях в ее финансовом положении».
В соответствии с п. 7 МСФО 1 «финансовая отчетность общего назначения
- это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех поль
зователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовлен
38
ную специально для удовлетворения их особых информационных нужд».
Из всех определений вытекают требования к бухгалтерской финансовой
отчетности, которые определены:
- Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-фз «О бухгалтерском учете»
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Так, Законом «О бухгалтерском учете» предусмотрены следующие требо
вания:
- «отчетность составляется на основе данных, содержащихся в регистрах
бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и от
раслевыми стандартами»
- «в отчетность должны быть включены показатели деятельности всех
подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представи
тельства, независимо от их места нахождения»
- «отчетность составляется в валюте Российской Федерации»
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» дополняет требований:
- «отчетность составляется на русском языке»
- «по каждому числовому показателю бухгалтерской (финансовой) отчет
ности должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и
предшествующий отчетному». Исключение представляет отчетность, составля
емая за первый отчетный период;
- «статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые
значения, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах,
разработанных самостоятельно)»
- «показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах в
случае их существенности, при условии, что без знания о них невозможно оце
нить финансовое положение организации, приводятся в бухгалтерской отчетно
сти обособленно»
- «каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содер
жать следующие данные:
39
а) наименование составляющей части;
б) указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена
бухгалтерская отчетность;
в) наименование организации с указанием ее организационно-правовой
формы;
г) формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетно
сти»
- «в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями акти
вов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет
предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету»
- «бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-
оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться
в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах» .
Для соблюдения вышеперечисленных требований перед составлением го
довой бухгалтерской отчетности необходимо подготовить бухгалтерскую ин
формацию.
Подготовка бухгалтерской информации должна проходить поэтапно:
1. Инвентаризация имущества и обязательств;
2. Закрытие счетов;
3. Реформация баланса.
Рассмотрим вышеуказанные этапы в ООО «Сахаэнергомашстрой».
По мнению Сорокиной Е.М. «обязательным условием перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности является проведение инвентаризации». Та
кое мнение обосновано и подкрепляется п. 1.5 Методических указаний по ин
вентаризации имущества и обязательств и п. 27 Положения по ведению бухгал
терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, согласно
которым «проведение инвентаризации обязательно... перед составлением годо
вой бухгалтерской отчетности».
Инвентаризация в ООО «Сахаэнергомашстрой» была проведена на осно
вании приказов руководителя:
40