- №15 от 01.11.2015 г. О проведении инвентаризации товарно -
материальных ценностей (приложение 3),
- №16 от 01.11.2015 г. О проведении инвентаризации основных средств
(приложение 4).
Согласно указанным приказам период проведения инвентаризации с
01.11.2015 г. по 30.11.2015 г. Указанными приказами определен состав инвен
таризационной комиссии:
1. Председатель комиссии - Бежанян А.В., директор ООО «Сахаэнерго-
машстрой»;
2. Член комиссии - Шеметова А.В., главный бухгалтер ООО «Сахаэнерго-
машстрой»;
3. Член комиссии - Мнацаканян Н.А., начальник производства ППУ ТГИ
труб.
Перед проведением инвентаризации материально-ответственные лица Бе-
жанян А.В. и Мнацаканян Н.А. дали расписку о том, что все приходные и рас
ходные документы на материальные ценности сданы в бухгалтерию, а все по
ступившие материальные ценности поставлены на учет, а выбывшие списаны.
Необходимо отметить, что в состав инвентаризационной комиссии входят
материально-ответственные лица. Такое положение может привести к фор
мальности проведения инвентаризации.
В ходе инвентаризации были составлены инвентаризационные описи:
- инвентаризационная опись основных средств № 1 от 30.11.2015 г. (при
ложение 5),
- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей № 1 от
30.11.2015 г. (приложение 6).
В ходе инвентаризации было проверено фактическое наличие 907 наиме
нование ценностей, числящихся на счете 10 «Материалы», 21 наименований,
числящихся на счете 43 «Готовая продукция» и 37 наименований, числящихся
на счете 01 «Основные средства». Отклонений между фактическим наличием
имущества и данными бухгалтерского учета не выявлено.
41
Рассмотрев порядок проведения инвентаризации в ООО «Сахаэнергомаш-
строй», стоит отметить, что на предприятии отсутствует график плановых ин
вентаризаций. Таким образом, рассмотрев порядок проведения инвентаризации
в ООО «Сахаэнергомашстрой», можно порекомендовать:
1. Разработать график плановых инвентаризаций с приложением к учетной
политике
2. Предусмотреть инвентаризацию всех видов имущества и обязательств,
определить периодичность инвентаризации.
3. Внести изменения в состав постоянно действующей инвентаризацион
ной комиссии.
Второй этап подготовки в ООО «Сахаэнергомашстрой» к формированию
годовой бухгалтерской отчетности - закрытие счетов.
Согласно учетной политике предприятия счета 25 «Общепроизводствен
ные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» списываются на счет 20
«Основное производство». Базой для распределения общепроизводственных
расходов служат прямые расходы.
Так, за 2015 год по счету 25 «Общепроизводственные расходы» (приложе
ние 7) были собраны следующие расходы (таблица 2):
Таблица 2
Бухгалтерские _ записи по счету 25 «Общепроизводственные расходы»
Первичные
документы
Содержание хозяйственной опера
ции
Дебет Кредит
Сумма, руб.
Требование
накладная
Списана спецодежда
25 10.11 46 412,21
Расчетная ведомость
Начислена заработная плата
начальнику цеха
25 70 1 414 776,31
Индивидуальные
карточки учета,
Сводные карточки
учета
Начислены страховые взносы в
ФСС, ФОМС, ПФР (30,7%)
25 69 363 524,30
Ведомость начисле
ния амортизации
Начислена амортизация по основ
ным средствам общепроизвод
ственного назначения
25 02 3 015 193,74
Счет на оплату
Акцептованы счета поставщиков
различных услуг (авто, авиа, ж/д
услуги, электроэнергия)
25 60 9 322 804,36
Счета на оплату
Акцептованы счета различных кре
диторов
25 76 48 7429
42
Таким образом, общая сумма общепроизводственных расходов за 2015 год
составила 14 650 139,92 рублей. Все общепроизводственные расходы на по
следнее число каждого месяца списывались на прямые расходы, т.е. на счет 20
«Основное производство» по видам продукции.
Состав общехозяйственных расходов, учитываемых на счете 26 (приложе
ние 8), представлен в таблице 3.
Таблица 3
Бухгалтерские записи по счету 26 «Общехозяйственные расходы»
______
Первичные
документы
Содержание хозяйственной опера
ции
Дебет Кредит
Сумма, руб.
Требование
накладная
Списаны различные материалы
(топливо, запчасти, стройматериалы,
хозинвентарь, и прочие)
26 10 19 254 910,14
Расчетная ведо
мость
Начислена заработная плата админи
страции
26 70 2 630 639,82
Индивидуальные
карточки учета,
Сводные кар
точки учета
Начислены страховые взносы в
ФСС, ФОМС, ПФР (30,7%)
26 69 691 721,64
Ведомость
начисления
амортизации
Начислена амортизация по основ
ным средствам общехозяйственного
назначения
26 02 172 535,26
Ведомость
начисления
амортизации
Начислена амортизация по немате
риальным активам общехозяйствен
ного назначения
26 05 19 523,35
Счет на оплату
Акцептованы счета поставщиков
различных услуг (авто, авиа, ж/д
услуги, электроэнергия)
26 60 4 148 803,37
Бухгалтерская
справка-расчет,
Налоговые де
кларации
Начислены налог на имущество и
транспортный налог
26 68 129 945
Авансовый отчет
Подотчетные суммы отнесены на
управленческие расходы
26 71 10 834,78
Счет на оплату
Акцептованы счета различных кре
диторов
26 76 398 285
Бухгалтерская
справка-расчет
Расходы будущих периодов отнесе
ны на управленческие расходы (ис
пользование программного обеспе
чения)
26 97 148 286,43
Как видно в таблице 3 сумма управленческих расходов за 2015 год соста
вила 27 605 484,79 рублей. Все общехозяйственные расходы на последнее чис
ло каждого месяца списывались на счет 20 «Основное производство» по видам
43
продукции.
Согласно учетной политике предприятия готовая продукция учитывается
по нормативной себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)».
Доходы и расходы от основных видов деятельности учитываются на счете
90 «Продажи», от прочих видов деятельности на счете 91 «Прочие доходы и
расходы».
Согласно рабочему плану счетов ООО «Сахаэнергомашстрой» счет 90
«Продажи» имеет следующие субсчета:
1. Выручка;
2. Себестоимость;
3. Налог на добавленную стоимость;
8. Управленческие расходы;
9. Прибыль (убыток) от продаж.
Однако, при ознакомлении с анализом счета 90 по субсчетам, выявлено,
что субсчет 8 «Управленческие расходы» не используется.
Согласно анализу счета 90 «Продажи» (приложение 9) за анализируемый
период отражаются бухгалтерские записи, представленные в таблице 4.
Таблица 4
Бухгалтерские записи по счету 90 «Продажи» в разрезе субсчетов
______
Первичные
документы
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Сумма, руб.
Договор куп
ли-продажи,
счет на оплату
Отражается выручка от продажи готовой про
дукции (работ, услуг), начисляется дебиторская
задолженность покупателей
62 90.01 121 483 960,9
Договор куп
ли-продажи,
счет на оплату
Отражается выручка от продажи готовой про
дукции (работ, услуг).
Примечание. Данная бухгалтерская запись от
ражает выручку от продажи индивидуальному
предпринимателю без учета НДС. Организация,
применяющая ОСНО, не имеет права осу
ществлять реализацию без учета НДС.
76 90.01 9 926 212
Накладные,
отгрузочные
документы,
Бухгалтерская
справка
Списывается себестоимость реализованной го
товой продукции
90.02 43 52 768 752,85
Акт -приема-
передачи
услуг, работ
Списывается себестоимость оказанных услуг,
выполненных работ
90.02 20 88 945 727,66
44
Продолжение таблицы 4
Счет-фактура
выданный
Отражается сумма НДС, включенная в сумму
выручки, подлежащая получению покупателей
и заказчиков
90.03 68 18 125 152,61
Бухгалтерская
справка-расчет
Определяется финансовый результат по основ
ному виду деятельности (прибыль)
90.09 99 204 808,19
Анализируя бухгалтерские записи по счету 90 «Продажи», была выявлена
ошибка. Так, ООО «Сахаэнергомашстрой» в 2015 г. произвел реализацию ТМЦ
индивидуальному предпринимателю, без налога на добавленную стоимость.
Организации, применяющие общую систему налогообложения, не может реа
лизовывать ТМЦ без учета НДС.
Рекомендуем внести соответствующие исправления, доначислить НДС,
уплатить доначисленную сумму НДС и пересдать корректирующий отчет.
Далее определяется финансовый результат по основным видам деятельно
сти ООО «Сахаэнергомашстрой» за 2015 год путем сравнения дебетовых и кре
дитовых оборотов на счете 90 (рисунок 4).
Дебет Кредит
113 080 212,12 131 410 172,92
18 125 152,61
Итого дебетовых оборотов: Итого кредитовых оборотов:
131 205 364,73 131 410 172,92
Рисунок 4 - Отражение оборотов по субсчету 9 счета 90 «Продажи»
Таким образом, по основному виду деятельности ООО «Сахаэнергомаш-
строй» за 2015 год определяется прибыль в сумме 204 808,19 руб.
Аналогично производится закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Согласно рабочему плану счетов ООО «Сахаэнергомашстрой» к счету 91 от
крыты следующие субсчета:
1. Прочие доходы
2. Прочие расходы
9. Сальдо прочих доходов и расходов.
За отчетный период по счету 91 согласно анализу счета (приложение 10)
45
отражаются операции, представленные в таблице 5.
Таблица 5
Хозяйственные операции по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе
субсчетов
Первичные
документы
Содержание хозяйственной опера
ции
Дебет Кредит
Сумма, руб.
Бухгалтерская
справка-расчет
Начислены проценты к получению 76 91.1 3 452,06
Договор купли-
продажи, счет
на оплату
Отражена выручка от продажи про
чих видов имущества
62 91.1 478 953
Акт о списании
основных
средств
Списана остаточная стоимость про
данных основных средств
91.2 01 405 892,38
Счет-фактура
выданный
Отражается сумма НДС, включен
ная в сумму выручки, подлежащая
получению от покупателей при
продаже основного средства
91.2 68 73 060,62
Бухгалтерская
справка-расчет
Определяется финансовый резуль
тат по прочим видам деятельности
(прибыль)
91.9 99 3 452,06
Далее определяется финансовый результат по прочим видам деятельности
ООО «Сахаэнергомашстрой» за 2015 год путем сравнения дебетовых и креди
товых оборотов на счете 91 субсчет 9 (рисунок 5).
Дебет Кредит
478 953,0 482 405,06
Итого дебетовых оборотов: Итого кредитовых оборотов:
478 953,0 482 405,06
Рисунок 5 - Отражение оборотов по субсчету 9 счета 91 «Прочие доходы и рас
ходы»
Таким образом, по прочим видам деятельности в ООО «Сахаэнергомаш
строй» за 2015 год определена прибыль в сумме 3 452,06 руб.
Последний этап подготовки к составлению бухгалтерской отчетности ООО
«Сахаэнергомашстрой» - реформация баланса.
Все бухгалтерские записи по реформации баланса можно подразделить на
две группы:
- записи по закрытию субсчета 9 на счетах 90 и 91.
46
В последний день отчетного периода субсчета на счете 90 закрываются
внутренними проводками, путем списания оборотов по субсчетам на субсчет 9
«Прибыль (убыток) от продаж» (таблица 6).
Таблица 6
Закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи»
Первичные
документы
Содержание хозяйствен
ной операции
Дебет Кредит
Сумма, руб.
Бухгалтерская справка-
расчет
Закрывается субсчет 1 90.1 90.9 131 410 172,92
Бухгалтерская справка-
расчет
Закрывается субсчет 2 90.9 90.2 113 080 212,12
Бухгалтерская справка-
расчет
Закрывается субсчет 3 90.9 90.3 18 125 152,61
В последний день отчетного периода субсчета на счете 91 закрываются
внутренними проводками, путем списания оборотов по субсчетам на субсчет 9
«Сальдо прочих доходов и расходов» (таблица 7).
Таблица 7
Операции по закрытию субсчетов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
Первичные
документы
Суть хозяйственной операции Дебет Кредит
Сумма, руб.
Бухгалтерская
справка-расчет
Закрывается субсчет 1 91.1 91.9 482 405,06
Бухгалтерская
справка-расчет
Закрывается субсчет 2 91.9 91.2 478 953
- записи по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки» (приложение 11).
Для этого рассчитывается текущий налог на прибыль по формуле:
ТНП=УР (Д)+ПНО-ПНА±ОНО±ОНА, (2.1)
где ТНП - текущий налог на прибыль;
УР (Д) - условный расход (доход) по налогу на прибыль;
ПНО - постоянные налоговые обязательства;
ПНА - постоянные налоговые активы;
ОНО - отложенные налоговые обязательства;
47
ОНА - отложенные налоговые активы.
За отчетный период ООО «Сахаэнергомашстрой» получило балансовую
прибыль в сумме 208 260,25, значит, рассчитывается условный расход по нало
гу на прибыль:
УР = 208 260,25 х 20% = 41 652,05 руб.
За анализируемый период организация начислила постоянный налоговый
актив в сумме 5 894 049,38 руб. (29 470 246,90 х 20%) и отражено записью:
Дебет 68 «Расчет по налогам и сборам»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» - начислен постоянный налоговый актив в
сумме 5 894 049,38 руб.
Изменение отложенных налоговых активов за 2015 год, оказывающих вли
яние на сумму чистой прибыли, составили -7000 руб., отложенных налоговый
обязательств +47 000 руб.
Таким образом, сумма текущего налога на прибыль равна нулю, чистая
прибыль составит 248 260 руб., которая отражена бухгалтерской записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - отражена
сумма чистой прибыли в сумме 248 260 руб. (реформация баланса).
Таким образом, рассмотрен порядок отражения операций по бухгалтер
скому учету доходов и расходов, а также определения чистого финансового ре
зультата деятельности. В результате исследования стоит отметить, что все ас
пекты в части подготовительной работы перед составлением бухгалтерского
баланса в ООО «Сахаэнергомашстрой» соблюдены. Выявленные недостатки
стоит устранить, что позволит повысить достоверность формируемой отчетно
сти.
В следующем пункте бакалаврской работы рассмотрим порядок формиро
вания показателей бухгалтерского баланса на предприятии, что позволит сфор
мировать наиболее значимые выводы по результатам исследования.
48
2.3. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса
В ООО «Сахаэнергомашстрой» бухгалтерский баланс формируется на ос
новании остатков по счетам бухгалтерского учета. Наиболее информативным
документом для составления бухгалтерского баланса является оборотно
сальдовая ведомость по синтетическим счетам бухгалтерского учета.
При формировании показателей бухгалтерского баланса главный бухгал
тер ООО «Сахаэнергомашстрой» руководствуется действующим законодатель
ством, а именно:
1. Федеральным Законом от 06.12.2011 г. № 402-фз «О бухгалтерском
учете»;
2. Положениями по бухгалтерскому учету;
3. Учетной политикой ООО «Сахаэнергомашстрой».
Рассмотрим порядок формирования показателей по статьям бухгалтерско
го баланса ООО «Сахаэнергомашстрой» на 31 декабря 20015 года. Бухгалтер
ский баланс составляется в тысячах рублей.
По строке 1110 «Нематериальные активы» отражается остаточная стои
мость нематериальных активов, учитываемых на счет 04 «Нематериальные ак
тивы» за минусом накопленной амортизации на счете 05. Так, на 31.12.2015 г.
Первоначальная стоимость нематериальных активов на счете 04 составила
2 200 руб., сумма накопленной амортизации на счете 05 - 2 200 руб. Таким об
разом, остаточная стоимость нематериальных активов составила 0 руб.
Строки 1120 «Результаты разработок и исследований», 1130 «Нематери
альные поисковые активы» и 1140 «Материальные поисковые активы» ООО
«Сахаэнергомашстрой» не заполняет, так как не имеет соответствующих акти
вов.
По строке 1150 «Основные средства» отражается остаточная стоимость
основных средств, стоимость незавершенных строительно-монтажных работ и
стоимость оборудования к установке. Остаточная стоимость определяется ис
ходя из определенной на счете 01 «Основные средства» первоначальной стои-
49
мости и накопленной на счете 02 «Амортизация основных средств».
Так, дебетовое сальдо по счету 01 на 31.12.2015 г. составило 16 826 218,13
руб., кредитовое сальдо по счету 02 - 9 128 217,49 руб. Таким образом, оста
точная стоимость основных средств составила 7 698 000,64 руб.
Стоимость незавершенных строительно-монтажных работ накапливается
на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На 31.12.2015 г. дебетовое
сальдо по счету 08 составило 16 105 руб.
Стоимость оборудования к установке учитывается на счете 07 «Оборудо
вание к установке», которая составила 38 889,83 руб.
Общая стоимость указанных активов составит:
7 698 000,64+16 105+38 889,83=7 752 995,47 руб.
По строке 1150 «Основные средства» отражается сумма 7 753 тыс. р.
Строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» и 1170 «Фи
нансовые вложения» не заполняются в связи с отсутствием данных.
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» формируется по данным
одноименного счета 09. Дебетовое сальдо по счету 09 составило 2 328 818,94
руб. В балансе по строке 1180 отражаем 2 329 тыс. р.
По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» как правило отражают те
внеоборотные активы, которые не нашли отражение в выше перечисленных
статьях баланса. В ООО «Сахаэнергомашстрой» показатели по данной строке
отсутствуют.
По строке 1100 «Итого по разделу 1» подсчитывается сумма всех строк,
входящих в первый раздел: 7 753+2 329=10 082 тыс. р.
Во втором разделе «Оборотные активы» шесть статей.
Для формирования показателя по строке 1210 «Запасы» информацией
служат данные по счетам:
- 10 «Материалы»,
- 14 «Резервы под снижении материальных ценностей»,
- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,
50