37
необходимости в графе «Примечание» формы N Т-53 указывается номер
представленного документа.
В конце платежной ведомости, после последней записи, создается
сводная строка для определения общей суммы заработной платы. На
выданную сумму заработной платы необходимо оформить кассовый ордер в
форме КО-2, номер и дата которого указаны на последней странице
платежной ведомости.
Форма Т-54 может использоваться для учета всех видов начислений и
удержаний из заработной платы работника, осуществляемых на основании
первичных учетных документов и других документов (исполнительный лист,
ведомости работников и т. Д.)
Форма Т-54а может быть использована при автоматизированной
обработке учетных данных. В случае использования автоматизированной
обработки учетных данных сотрудник службы бухгалтерского учета
распечатывает расчетный листок, одна копия которой выдается сотруднику, а
другая ежемесячно помещается (хранится) в лицевой счет работника на
бумажном носителе.
Платежная ведомость содержит данные о компонентах заработной
платы, размере и основании сделанных вычетов, об общей сумме денег,
подлежащих выплате.
Форма Т-60, являющаяся запиской-расчетом по предоставлению
отпуска работнику, может быть использована для расчета работникам
организации отпускных, заработной платы и других выплат, причитающихся
работнику при предоставлении ежегодного оплачиваемого или другого
отпуска.
29
Укомплектование штатов и штатная численность организации, как
правило, отражается в штатном расписании, содержащем список
29
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 №
1598)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", № 23, 14.09.1998
38
структурных подразделений, должностей, информацию о численности
штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячных фондах
окладов. Штатное расписание должно быть утверждено приказом (указом)
руководителя или уполномоченного им лица. Изменения в штатном
расписании могут быть внесены в соответствии с приказом (указом)
руководителя организации или уполномоченного лица.
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты
труда
В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской
Федерации заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от
квалификации работника, сложности, количества, качества и условий
выполняемой работы, а также компенсационных и поощрительных выплат.
Заработная плата включает в себя различные выплаты, которые делятся на
следующие основные компоненты заработной платы:
- базовая заработная плата, которая представляет собой
вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
- компенсационная часть, в том числе доплаты и надбавки, в том
числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работа в особых
климатических условиях
- стимулирующая часть, включая надбавки и надбавки в виде бонусов,
вознаграждений и так далее.
Для начисления заработной платы составляется штатное расписание.
Штатное расписание - документ, необходимый для формирования
штатной структуры и численности организации в полном соответствии с
Уставом предприятия. Этот документ содержит список структурных
39
подразделений организации, список должностей, названия специальностей и
профессий с квалификацией, а также данные о необходимом количестве
отдельных штатных единиц. Для его составления используется
унифицированная форма Т-3, утвержденная постановлением Госкомстата
России.
С точки зрения работодателя, штатное расписание выполняет ряд
важных функций и позволяет оптимизировать и упорядочить работу
учреждения. Использование штатного расписания позволяет четко видеть
всю структуру организации с ее отделами, фиксировать количество штатных
единиц, контролировать количество и качество персонала, контролировать
систему оплаты и размер надбавок. А когда есть вакансии, это значительно
упрощает подбор персонала.
Формы и системы оплаты труда выбираются руководством
организации отдельно для каждого производства, участка или группы
работников. Та или иная форма оплаты труда может быть зафиксирована в
коллективном договоре. Система начисления заработной платы должна быть
простой и понятной для каждого сотрудника. Кроме того, при определении
условий оплаты труда работодатель обязан соблюдать все гарантии,
установленные Трудовым кодексом Российской Федерации, а именно
каждый работодатель обязан производить компенсационные выплаты,
которые также являются одной из составляющих заработной платы. а
защищать интересы работников, которые вынуждены работать в условиях,
отличных от обычных.
Законодательство не ограничивает право работодателя устанавливать
какие-либо поощрительные надбавки, а также их количество и размер.
Независимо от формы и системы вознаграждения для учета расчетов с
работниками организации, Инструкции по применению Плана счетов
предусматривают открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с
40
персоналом по оплате труда», который учитывает расчеты по счетам по всем
видам выплат сотрудникам, в том числе:
- по оплате труда;
- по выплате пособий;
- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет.
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
30
При расчете заработной платы осуществляются операции в размере
основной и дополнительной заработной платы соответственно:
- работники основного производства;
- работники вспомогательного производства;
- работники, занятые в сфере услуг и на фермах;
- размер заработной платы работников, занятых на работах, связанных
с продажей продукции и ее продвижением на рынке;
- размер заработной платы работников, занятых деятельностью, не
связанной с обычной деятельностью.
Порядок оплаты отпуска регулируется положениями главы 19
Трудового кодекса Российской Федерации.
Отпуск - это период времени, в течение которого работник
освобождается от своих обязанностей и который он может использовать по
своему усмотрению.
Рабочим может быть предоставлен отпуск для отдыха, основной или
дополнительный, а также отпуск без оплаты. Основной ежегодный отпуск
(статья 114 Трудового кодекса Российской Федерации) предоставляется с
сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска
составляет 28 календарных дней (в том числе для работников, занятых
30
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
41
неполный рабочий день, и работников, у которых есть график неполного
рабочего дня). Продленный базовый отпуск (более 28 календарных дней)
предоставляется в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом
Российской Федерации и другими федеральными законами.
31
Для работников, с которыми заключен трудовой договор на срок до
двух месяцев, продолжительность отпуска рассчитывается исходя из двух
дней в месяц работы. Этот расчет отпуска также используется для сезонных
работников. При расчете периодов работы, дающих право на
пропорциональный отпуск или компенсацию за отпуск при увольнении, из
расчета исключаются излишки менее шести месяцев.
Согласно ст. 116 Трудового Кодекса РФ право на дополнительный
отпуск имеют следующие категории работников:
- работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными
условиями труда: на подземных горных работах и открытых горных работах
в разрезах и карьерах, в зонах радиоактивного заражения, на других работах,
связанных с неблагоприятными воздействиями на здоровье человека вредных
физических, химических, биологических и иных факторов;
- работники, имеющие особый характер работы;
- работники с ненормированным рабочим днем;
- работники, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных
к ним местностях;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Порядок обязательных отчислений из заработной платы
устанавливается соответствующими федеральными законами. А порядок
отчислений по инициативе работодателя устанавливается Трудовым
кодексом Российской Федерации. Вычет производится непосредственно
работодателем и отражается в платежной ведомости. Работодатель обязан
31
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ) // Справочно-правовая
система «Гарант». – код доступа: http://base.garant.ru/.
42
уведомить работника о размере и основаниях для удержания при выплате
заработной платы в письменном виде.
Вычеты, сделанные из сумм отчислений, выплачиваемых в пользу
физических лиц, должны быть надлежащим образом задокументированы, а
именно отражены в выданных приказах (распоряжениях) работодателя,
учтены в бухгалтерском и налоговом регистрах и рассчитаны в строго
установленной последовательности.
Причем в соответствии со статьей 137 Трудового кодекса Российской
Федерации, работодатель вправе принять решение о производстве
соответствующих вычетов из заработной платы работников не позднее
одного месяца со дня, установленного, соответственно, срока возврата
аванса, погашение неправильно рассчитанных платежей, погашение
задолженности и только в том случае, если работник не оспаривает
основания и размеры удержания.
Прежде всего, рассчитываются и производятся обязательные
отчисления, в рамках которых должна быть следующая последовательность:
налог на доходы физических лиц, алименты, другие отчисления на
исполнительный лист согласно календарным датам их поступления в
организацию. Эта последовательность вычетов определяется
конституционным обязательством всех граждан платить установленные
законом налоги.
Первоочередное удержание налога на доходы обусловлено также тем
обстоятельством, что размеры всех других удержаний из заработной платы и
иных доходов в соответствии со статьей 99 Федерального закона от
02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исчисляются из
суммы, оставшейся после удержания налогов.
32
32
Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ (ред. от 02.12.2019) «Об исполнительном производстве».
43
Для производства обязательных отчислений публикация приказа не
требуется, так как положения глава 23 Налогового кодекса Российской
Федерации (по налогу на доходы физических лиц), а также соответствующие
исполнительные документы, полученные организацией и обязательные для
исполнения администрацией в соответствии с требованиями Закона об
исполнительном производстве.
33
Обязательные отчисления производятся в строгом соответствии с
федеральными законами и иными действующими нормативными актами
Российской Федерации, регламентирующими порядок их изготовления.
Для правильного и своевременного расчета налога на прибыль за счет
удержания и уплаты налога на прибыль необходимо выполнить следующие
действия:
- определить сумму дохода в пользу каждого из отдельных
получателей раздельно по каждой из предусмотренных налоговых ставок, в
результате которой определяется объект налогообложения по налогу;
- уменьшить расчетную базу для платежей, которые не облагаются
подоходным налогом, в результате чего определяется общая
налогооблагаемая база для налога на доходы;
- уменьшить налогооблагаемую базу в рамках доходов, облагаемых по
ставке 13 %, на сумму разрешенных к предоставлению организациями –
работодателями стандартных, отдельных профессиональных и
имущественных налоговых вычетов, в результате чего определяется
налогооблагаемая база по налогу на доходы;
- отразить исчисленные суммы налога в индивидуальных налоговых
карточках, регистрах бухгалтерского и налогового учета, в разделе
"Удержания" расчетных (расчетно-платежных) ведомостей;
33
Чекмарева Д.Д. Понятие организации оплаты труда и основные принципы формирования фонда оплаты
труда на предприятии/ В сборнике: Advancedscience сборник статей Международной научно-практической
конференции: в 3 частях. 2019. С 106-108.
44
- уплатить по принадлежности, исчисленные к удержанию суммы
налога не позднее дня фактического получения средств на оплату труда за
вторую половину месяца, или в иные сроки, установленные гл. 23 НК РФ.
Исчисление сумм налога, то есть выполнение указанных выше
действий, в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ должна производиться
раздельно по каждой из установленных ставок налогообложения.
Также рассмотрим основные этапы анализа оплаты труда:
1. Анализ состава и динамики фонда заработной платы и средств,
направляемых на потребление;
2. Анализ эффективности использования фонда оплаты труда и средств,
направляемых на потребление, ее факторный анализ;
3. Оценка эффективности использования различных форм и систем
оплаты труда, компенсационного пакета, системы мотивации
персонала;
4. Анализ социальной защищенности коллектива и показателей
социального развития.
На первом этапе обычно рассчитывают абсолютное и относительное
отклонение фактической величины ФОТ от плановой в целом по
предприятию, производственным подразделениям и категориям работников.
Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не
характеризует использование ФОТ, так как этот показатель определяется без
учета степени выполнения производственного плана.
Относительное отклонение (ΔФЗП
отн
) рассчитывается как разность
между фактически начисленной суммой зарплаты (ФЗП
факт
) и плановым
фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по объему
работ (К
вн
). При этом необходимо учитывать, что корректируется только
переменная часть фонда заработной платы (ФЗП
пер).
При расчете
относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так
называемый поправочный коэффициент (К
пер
), который отражает удельный
45
вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю
процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент
перевыполнения плана по объему работ:
ΔФЗП
отн
= ФЗП
факт
– (ФЗП
пер
* К
вн
)+ ФЗП
пост
) =
= ФЗП
факт
– (ФЗП
факт
* К
пер
* К
вп
+ ФЗП *(1-К
пер
)) =
= ФЗП * К
пер
(1-К
вн
)
Вторым уровнем анализа может стать факторный анализ переменной
части фонда оплаты труда. Переменная часть фонда оплаты труда зависит от
стоимости выполненного объема работ (ВП), его структуры – удельного веса
i-ой работы в общем объеме работ (D
i
), удельной трудоемкости (ti) и уровня
среднечасовой оплаты труда (З
час
i
). Ее анализ можно провести методом
цепных подстановок по модели:
Затем следует проанализировать причины изменения постоянной
части фонда оплаты труда (ФЗП
пост
), куда входят зарплата повременщиков
(ФЗП
повр
), а также все виды доплат (ФЗП
допл
.) Фонд зарплаты этих категорий
работников зависит от среднесписочной их численности (Ч
повр
), их уровня
квалификации (D
j
– удельного веса сотрудников j-ой квалификации в общей
численности сотрудников), их среднего заработка за соответствующий
период времени (ЗП
повр
.). Среднегодовая зарплата повременщиков (ЗП
повр
),
кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним
рабочим за год (Д), средней продолжительности рабочей смены (Т) и
среднечасового заработка (ЗП
час
).
Для факторного анализа постоянной части фонда заработной платы
может быть использована модель:
ФЗП
пост
= ФЗП
повр
+ ФЗП
допл
= Σ Ч
раб
* D
j
* Д * З
часj
+ Σ ДОПЛ
j
Его цель – выявить причины перерасхода (экономии) повременного
фонда оплаты труда.
46
Важное значение при анализе использования ФОТ, имеет изучение
данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также
о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ
должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты
одного работника (ЗП) по категориям и профессиям, а также в целом по
предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата
зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год,
продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты. Рост
среднечасовой зарплаты в свою очередь зависит от уровня квалификации
работников и интенсивности их труда, пересмотра норм выработки и
расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разных доплат и
премий. В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана
мероприятий по снижению трудоемкости продукции, своевременность
пересмотра норм выработки и расценок, правильность оплаты по тарифам,
правильность начисления доплат за стаж работы, сверхурочные часы, время
простоя и др.
Следует также установить соответствие между темпами роста средней
заработной платы и производительностью труда. Для расширенного
воспроизводства, получения прибыли и рентабельности необходимо
обеспечить опережение темпов роста производительности труда (I
пт
=
В
год
отчет
/В
год
база
) над темпами роста его оплаты (I
зп
= ЗП
год отчет
/ ЗП
год база
).
Если такой принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда
зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно
уменьшение суммы прибыли. Коэффициент опережения (Коп) равен Коп =
I
пт
/I
зп
.
Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда
зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста
производительности труда и его оплаты можно использовать следующую
формулу: Э=ФЗП
отчет
* (1-Коп)