57
Таблица 2.4- Определение среднедневного заработка по
отдельным видам оплачиваемого работодателем времени
Наименование
показателя
Причины отсутствия на рабочем месте
Отпуск
Болезнь
Командировка
Расчетный
период
12 месяцев,
предшествующих
месяцу начала
отпуска: Мп *
29,3,
Мп - полностью
отработанные
месяцы (12); Если
время из
расчетного
периода
отработано не
полностью: Мп *
29,3 + Мн* 29,3/
количество
календарных дней
в месяце, Мн - не
полностью
отработанные
месяцы
Два последних
года,
предшествующих
году болезни:
730 дней
12 месяцев,
предшествующих
месяцу начала
командировки:
∑РДм,
РДм - рабочие дни
в каждом месяце
Расчетная сумма
Зарплата, премии за производственные результаты, оплата
за сверхурочную работу
Применение
понижающих
коэффициентов
Нет
0,6 при
страховом стаже
до
5 лет;
0,8 при
страховом
стаже от 5 до
8 лет
Нет
Среднедневной
заработок
Расчетная сумма /
(12мес. * 29,3)
Расчетная сумма
/ 730 дн.
Расчетная сумма /
количество рабочих
дней за последние
12 месяцев
Лимиты
Нет
Минимум -
исходя из
минимальной
оплаты труда;
максимум -
ежегодно
устанавливается
Постановлением
Правительства
РФ
Нет
58
Если расчет среднесуточного заработка для отпуска и отпуска по
болезни содержится в законодательных актах, то для оплаты командировок
это должно быть предусмотрено в положении об оплате труда.
Суммируя все виды платежей за рабочее и нерабочее время,
рассчитывается сумма вознаграждения за прошедший месяц, из которой
вычитаются определенные суммы в соответствии с требованиями закона или
по инициативе самого работника рисунок 2.2.
Рисунок 2.2- Классификация удержаний из заработной платы в
АО «Почта России»
Алименты удерживаются и передаются бухгалтерией АО «Почта
России» в соответствии с заявлением работника (о необходимости
удержания) и положениями Семейного кодекса (о стандартах удержания).
Удержания
Добровольные
Алименты
Профвзносы
Погашение ссуд и
займов
Обязательные
НДФЛ
Штрафы по
исполнительным
листам
Возмещение
материального
ущерба
Подотчетные
суммы без
оправдательных
документов
59
Алименты предоставляются в пользу детей, родителей и других членов
семьи, которые не могут самостоятельно зарабатывать.
Профсоюзные взносы осуществляются на основании заявления
работника в размере, определенном по согласованию с ним и
работодателем (обычно 1% от заработка).
В настоящее время в целях поддержания персонала в АО «Почта
России» практикуют предоставление ссуд с низкой кредитной ставкой.
Займы предоставляются под крупные покупки - жилье, транспорт, оплата
лечения или обучения, санаторного отдыха работников и членов их семьи.
Погашение долга по договоренности осуществляется за счет зарплаты на
основании заявление сотрудника.
АО «Почта России» НДФЛ взимается практически со всех доходов,
начисляемых в пользу персонала в денежной и натуральной формах, а
также в виде материальной выгоды. Расчет налоговой базы по НДФЛ
осуществляется путем вычитания из общей суммы вознаграждений
доходов, не подлежащих налогообложению согласно ст. 217 НК РФ, и
налоговых вычетов. Последние работодатель предоставляет по заявлению
работника с приложением подтверждающих основания документов. Далее
определяется сумма НДФЛ как произведение налоговой базы и налоговой
ставки, которая подлежит удержанию на момент выплаты доходов
работникам.
45
Ставка НДФЛ в РФ для наемных работников – резидентов
составляет 13%. Согласно ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются
лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у
налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Поэтому работодатель, являясь налоговым агентом, при выплате дохода
45
Кошкина Т. Ю. Пояснения как часть бухгалтеpской отчетности // Стpоительство: бухгалтеpский учет
и налогообложение. — 2013. — № 2. — С. 18–36.
60
обязан исчислить, удержать НДФЛ с работника и перечислить налог в
бюджет.
Согласно ст. 218 НК РФ, при расчете НДФЛ от начисленного
дохода работника (Д), сначала определяют налоговую базу (НБ) по НДФЛ
по формуле: НБ = Д – (стандартные налоговые вычеты х кол-во детей)
В 2019 г. стандартные налоговые вычеты на детей составляют:
на первого и второго ребенка – 1400 рублей;
на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 рублей;
на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной
формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24
лет, если он является инвалидом I или II группы – 12 000 рублей родителям и
усыновителям (6 000 рублей – опекунам и попечителям).
Наемный работник теряет право на стандартный вычет на ребенка,
если в течение календарного года доход работника превысил 350000 руб.
(вычет прекращается с месяца, в котором произошло превышение).
46
Рассмотрим на примере удержание НДФЛ.
Пусть месячный оклад работника составляет 20000 руб.,
ежемесячная премия – 20%, аванс – 50% от оклада. Работник имеет
четырех несовершеннолетних детей.
Рассчитаем заработную плату, НДФЛ, аванс и сумму заработной
платы к выплате, если работник отработал месяц полностью.
Сумма аванса: 20000 руб. х 50% = 10000 руб.
Сумма премии: 20000 руб. х 20% = 4000 руб.
Сумма стандартных налоговых вычетов: 1400 руб. х 2+ 3000 руб. х 2 =
8800 руб.
Налоговая база для расчета НДФЛ: 20000 руб. + 4000 руб. – 8 800 руб.
= 15200 руб.
46
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5
августа 2000 г. № 117-ФЗ // Справочно-правовая система «Гарант». – код доступа: http://base.garant.ru/.
61
Расчет НДФЛ: 15200 руб. х 13% = 1976 руб.
47
Отразим данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете
АО «Почта России» в таблице 2.5.
Таблица 2.5- Отражение начисления заработной платы в
бухгалтерском учете
Дата
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма
Документы
25.01.2019
Выдан аванс
работнику
70
51
10000
Платежная
ведомость,
платежное
поручение
31.01.2019
Начислена
заработная плата
работнику за
январь 2019 г.
20
70
20000
Табель
учета
рабочего
времени,
расчетная
ведомость
31.01.2019
Начислена
премия
работнику за
январь 2019 г.
20
70
4000
Приказ о
премировании
, расчетная
ведомость
31.01.2019
Начислен НДФЛ
за январь 2019 г.
70
68
1976
Заявление
работника,
расчетная
ведомость
10.02.2019
Перечислена
заработная плата
работнику
70
51
12024
Платежная
ведомость,
платежное
поручение
Штрафы по исполнительному листу удерживаются после получения
соответствующих судебных решений без какого-либо заявления со
стороны работника. Возмещение материального ущерба за счет заработной
платы возможно при фактическом подтверждении вины материально
ответственного лица на основании приказа руководителя или решения
суда.
Возмещение материального ущерба и оплата подотчетных сумм, по
которым не представлены документы или имущество, производится из
47
Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы [Электронный ресурс]: постановление
Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 // СПС «Консультант Плюс».
62
зарплаты по приказу руководителя и по оправдательным документам,
подтверждающим недостача средств или материальных ценностей.
Рассмотрим более подробно расчет отпускных.
Формула для расчета отпускных:
Сумма отпускных = СДЗ х кол-во дней
отпуска, где СДЗ – среднедневной заработок
работника.
Определяется расчетный период, как 12 месяцев, предшествующих
отпуску. Например, если работник уходит в мае 2019 г., то расчетный
период берут с 01 мая 2018 г. по 30 апреля 2019 г.
Для расчета среднедневного заработка работника при оплате отпуска
или компенсации за неиспользованный отпуск применяется показатель
среднемесячное число календарных дней. Среднемесячное число
календарных дней при полностью отработанном месяце равно 29,3.
48
Рассмотрим на примере начисление отпускных.
Пусть работнику предоставлен отпуск с 01.04.2019 г. по
28.04.2019 г.
Расчетный период составит с 01.04.2019 г. по 31.03.2019 г.
Средняя заработная плата за месяц составила 20000 руб.
Работник болел в декабре 2018 г. с 14.12.2018 г. по 20.12.2018 г. – 7
дней.
Больничный лист оплачен в размере 5445 руб., заработная плата за
декабрь начислена в размере 13280 руб.
Определение базы отпускных: 20000 руб. х 11 мес. + 13280 руб. =
233280 руб.
Расчет календарных дней, которые работник работал:
48
Смирнова Е.С., Чепракова Т.Н. Особенности ведения бухгалтерского учета в россии в АО «Почта России»
году / В сборнике: WORLD SCIENCE: PROBLEMS AND INNOVATIONS сборник статей XXXI
Международной научно-практической конференции : в 4 ч.. АО «Почта России». С. 69-71.
63
29,3 х 11 + (29,3 дн./30 дн.) х 23 дн. = 322,3 + 22,54 дн = 344,84
дн.
Среднедневной заработок работника:
233280 руб./344,84 дн. = 676,49 руб.
Сумма отпускных: 676,49 х 28 дн.= 18941,72 руб.
Отразим данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете
АО «Почта России» в таблице 2.6.
Таблица 2.6- Отражение начисления отпускных в
бухгалтерском учете
Дата
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма
Документы
29.03.2019
Начислены
отпускные
работнику за
2018
г.
96
70
18941,72
Записка -
расчет
отпускных
29.03.2019
Начислен
НДФЛ с
отпускных
70
68
2462,42
Записка -
расчет
отпускных
29.03.2019
Перечислены
отпускные
70
51
16479,30
Записка -
расчет
отпускных,
платежное
поручение
Рассмотрим более подробно расчет больничных. Согласно п.3 ст.14
закона № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством", пособия по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное
пособие по уходу за ребенком исчисляются, исходя из среднего заработка
застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года,
предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска
по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком.
49
49
О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностям [Электронный ресурс]: федер. Закон РФ от 19.02.1993 № 4520-1
// СПС «Консультант Плюс».
64
Среднесуточный заработок для расчета пособий по временной
нетрудоспособности определяется путем деления суммы накопленного
заработка за два календарных года, предшествующих году наступления
нетрудоспособности, на 730
Если средний заработок за каждый год окажется выше
соответствующего предела (в 2017 году - 670 тысяч рублей, в 2018 году –
718 тысяч рублей), то в расчет для оплаты больничного берётся только
указанная предельная сумма
В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие
работнику выплачивается в следующем процентном соотношении:
стаж 8 и более лет – 100% среднего заработка;
от 5 до 8 лет – 80% среднего заработка;
от полугода до 5 лет – 60% среднего заработка;
менее полугода – пособие выплачивается исходя из МРОТ, то
есть не более 7500 рублей по данным на 2019 год.
Рассмотрим на примере начисление больничного.
Пусть работник болел с 20.01.2019 по 31.01.2019 г. – 12 дней.
Сумма заработка работника за 2017 г. – 290 000 руб., за 2018 г. – 370
000 руб.
Стаж работника больше 8 лет.
Средний дневной заработок работника составит: (290 000 +
370000)/730 = 904,11 руб.
Сумма пособия работнику составит: 904,11 х 12дн. = 10849,32
руб.
За первые три дня пособие по больничному листу начисляется счет
средств работодателя. Остальные дни по больничному листу – за счет
средств фонда социального страхования.
50
50
Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством [Электронный ресурс]: федер. Закон РФ от 29.12.2006 № 255 – ФЗ // СПС «Консультант
Плюс».
65
904,11 руб. х 3 = 2712,33 руб.
904,11 руб. х 9 = 8136,99 руб.
Отразим данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете
АО «Почта России» в таблице 2.7.
Таблица 2.7- Отражение начисления больничных в
бухгалтерском учете
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
Документы
Начислено работнику по
больничному листу за
первые три дня за счет
работодателя
26
70
2712,33
Записка - расчет
больничных,
расчетная
ведомость
Начислено работнику по
больничному листу за 9
дней за счет средств ФСС
69.1
70
8136,99
Записка - расчет
больничных,
расчетная
ведомость
Если в расчетном периоде работник не имел заработка, средний
заработок, из которого исчисляется пособие, принимается равным
минимальному размеру оплаты труда (МРОТ), установленному на день
наступления страхового случая. Если средний заработок работника за
расчетный период в расчете за один календарный месяц ниже МРОТ, то
расчет пособия ведется из расчета МРОТ. Минимальный размер оплаты
труда на данные момент составляет 12130 рублей.
Из выше сказанного следует, что главным в бухгалтерском учете
оплаты труда является, правильное стимулирование и начисление
заработной платы, корректное и своевременное отражение фактических
затрат труда в первичных документах, своевременное и точное удержание
с начисленной заработной платы налога на доходы физических лиц, а
также начисление страховых взносов во внебюджетные фонды.
66
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Сегодня АО «Почта России» является одним из крупнейших
предприятий страны. Это крупнейший трудовой коллектив почтовых
работников - более 292 тысяч работников.
Реализация кадровой политики в системе управления АО «Почта
России» является важной частью предприятия.
Основной целью кадровой политики Почты России является
создание высококвалифицированного кадрового потенциала,
обеспечивающего гарантированное достижение запланированных
результатов. Эта политика реализуется путем стимулирования настроения в
коллективе, направленного на формирование высококвалифицированной
команды в целом и каждого сотрудника в отдельности, поощрение
инициативных, творчески мыслящих сотрудников и выдвижение лучших
специалистов на руководящие должности.
51
Кадровая политика АО "Почта России" направлена на обеспечение
реализации стратегических целей за счет динамичного развития персонала
и поддержания высокого уровня эффективности работы.
Приоритетными направлениями деятельности АО "Почта России" в
области кадровой политики стали:
разработка стратегии работы с персоналом;
реализация проекта по централизации кадровой службы;
обеспечение соответствия всех действий, предпринимаемых в
области работы с персоналом, законодательству Российской Федерации,
разработка и обновление соответствующих локальных нормативных актов;
51
Беспалов М. В. Анализ инвестиционной пpивлекательности пpедпpиятий pозничной тоpговли по данным
бухгалтеpской (финансовой) отчетности // Все для бухгалтеpа. -2013. — № 6. — С. 21–26. 6.