49
определенный период времени (за месяц). У ИП Афонина К.С. синтетический
учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы,
и другим выплатам), осуществляется на едином пассивном счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
Начисленная оплата труда является для предприятия одним из элементов
издержек производства. Поэтому одновременно с начисление задолженности
работникам по оплате труда сумма начисленной заработной платы
записывается по дебету счета 44 «Расходы на продажу», на котором
учитываются торговые издержки.
Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной
платы осуществляется у ИП Афонина К.С. по каждому ра6отнику независимо
от времени его работы в организации.
В настоящее время, согласно законодательству, на предприятиях и в
организациях используются три варианта организации такого аналитического
учета:
– по расчетно-платежным ведомостям;
– раздельно по расчетным и платежным ведомостям;
– по составленным компьютерным способом листкам “расчет заработной
платы” (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется
платежная ведомость для выдачи заработной платы.
У ИП Афонина К.С. используется аналитический учет раздельно по
расчетным и платежным ведомостям.
Синтетический бухгалтерский учет у ИП Афонина К.С. осуществляется
при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С Бухгалтерия».
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в
издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской
записью:
– дебет счета 44 «Расходы на продажу»;
– кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму
начисленной оплаты труда).
50
Начисленные суммы различных видов доплат за отступление от
нормальных условий, связанных с выполнением этих работ (ночные,
сверхурочные и т.п.), материальной помощи, ценных подарков (т.е. суммы
выплат работникам, которые в соответствии с действующими нормативными
актами не включаются в состав затрат (издержек)), производимым за счет
чистой прибыли кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий
по беременности и родам и других выплат за счет средств органов социального
страхования граждан, отражают по дебету счета 69 «Расчеты па социальному
страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам и кредиту счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Бухгалтерские проводки отчислений страховых взносов во
внебюджетные государственные фонды у ИП Афонина К.С. представлены в
таблице 4.
Таблица 4.
Бухгалтерские проводки отчислений страховых взносов во
внебюджетные государственные фонды у ИП Афонина К.С. за март
2016 года
Содержание операций
Сумма, руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата торговому
персоналу за март 2016 года
94770,00
44
70
Отчисления в Фонд социального
страхования
2748,33
44
69-1
Отчисления в Пенсионный фонд
20849,40
44
69-2
Отчисления в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования
4833,27
44
69-3
Отчисления в фонд страхования от НС и
ПЗ
189,54
44
69-11
Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в
регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек
обращения).
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списываются с кредита
соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
Выдачу сумм заработной платы, материальной помощи и т.д.,
51
выплаченные наличными, оформляются следующей бухгалтерской записью:
– дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
– кредит счета 50 «Касса».
Неполученная в срок заработная плата оформляется следующей
бухгалтерской записью:
– дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
– кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Типовые бухгалтерские проводки, используемые в бухгалтерском учете
расчетов по оплате труда с персоналом у ИП Афонина К.С., представлены в
таблице 5.
Таблица 5.
Бухгалтерские проводки при начислении заработной платы у ИП
Афонина К.С. за февраль 2016 года
Начисления
Сумма,
руб.
Корреспондирующи
е счета
Дебит
Кредит
Начислена заработная плата торговому
персоналу
55840,00
44
70
Начислена премия
25000,00
44
70
Начислен районный коэффициент
20210,00
44
70
Начислена материальная помощь
4000,0
91-2
70
Начислены отпускные
14528,00
44
70
Начислена оплата дней нахождения в
командировке
2800,00
44
70
Начислено пособие по больничному листу
(по временной нетрудоспособности) за счет
средств ФСС
1569,23
69/1
70
В п. 6.5 Указания № 3210-У «Порядка ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства» установлено, что предназначенная для выплаты
заработной платы сумма наличных денег определяется согласно расчетно-
платежной ведомости (платежной ведомости). Срок выдачи наличных денег на
эти выплаты определяется руководителем и указывается в расчетно-платежной
52
ведомости (платежной ведомости). Он не может превышать пяти рабочих дней
(включая день получения наличных денег с банковского счета на
осуществление таких выплат).
Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по
истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом
составляют следующую бухгалтерскую запись:
– дебет счета 51 «Расчетные счета»;
– кредит счета 50 «Касса». Последующую выплату депонированной
заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают
по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса» (таблица 6).
Таблица 6.
Бухгалтерские проводки у ИП Афонина К.С. по кассе и депонентам
Операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Выдана зарплата через кассу
74516,00
70
50/1
Перечислена на счет депонентов не выданная в
срок заработная плата
12150,00
70
76/4
Выписана в кассу депонированная зарплата с
реестра по магазину
12150,00
76/4
50/1
Выписана в кассу депонированная сумма с
карточки депонента по РКО
12150,00
76/4
50/1
Суммы удержанного налога с доходов физических лиц у ИП Афонина
К.С. отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по
налогу на доходы физических лиц», а суммы отчислений, удержанные в
Пенсионный фонд РФ, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» по субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению». Суммы
вычетов по исполнительным листам отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты с организациями и лицами
по исполнительным листам». Суммы вычетов в счет погашения подотчетных
сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки,
53
отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту
счета 76 по субсчету 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
отражаются суммы, удержанные из заработной платы работников в счет
погашения задолженности за причиненный организации ущерб.
Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику
целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания.
Удержания из зарплаты бывают обязательные (исполнительный лист,
налог на доходы физических лиц), для возмещения причиненного
работодателю ущерба, в целях погашения работником задолженности
работодателю и по заявлению работника. При удержании НДФЛ учитываются
стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ). Результаты расчетов
заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-
платежной ведомости (форма Т-49), которая применяется не только для
расчетов, но и для учета выплаты заработной платы всем категориям
работающих.
В соответствии с действующим законодательством посредником в
расчетах между государственными органами, юридическими и физическими
лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано
выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит
расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. На основании
ст.137 ТК РФ у ИП Афонина К.С. удержания из заработной платы работника
производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом и иными
федеральными законами.
По действующему законодательству все удержания в порядке
очередности делятся на четыре группы (рисунок 10).
54
Рисунок 10 - Порядок очередности удержания из заработной
платы
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику ИП
Афонина К.С. представляет собой разницу между суммами оплаты труда,
начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания
из заработной платы можно разделить на: обязательные (действующие для всех
или для подавляющего большинства работников), индивидуальные (т.е.
применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды удержания),
удержания по инициативе администрации предприятия, удержания по
заявлению работника.
К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц,
удержания по исполнительным документам.
К индивидуальным (по инициативе администрации и по заявлению
работника) - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат
сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов,
возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником,
удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за
отпуск при увольнении работника и т.п.
Применяемые у ИП Афонина К.С. группы удержаний представлены в
таблице 7.
Удержания из заработной платы
В погашение сумм задолженности в пользу предприятия по устному
или письменному согласию работника
В погашение сумм задолженности в пользу государства или
физических лиц
В погашение задолженности в пользу третьих лиц и организаций
По личному заявлению работника
55
Таблица 7.
Виды удержаний, действующие у ИП Афонина К.С. в 2016 году
Категория
удержаний
Виды удержаний
Обязательные
Налог на доходы физических лиц;
Удержания по исполнительным листам
По инициативе
ИП Афонина
К.С.
При увольнении работника до окончания того рабочего года, в
счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск,
за необработанные дни отпуска;
Погашение неизрасходованного и своевременно не
возвращенного аванса;
Удержания излишне выплаченных сумм заработной платы
вследствие счетной ошибки
По заявлению
работника
Взносы на личный вклад в кредитную организацию
Среди перечисленных видов удержаний наиболее стабильными и
весомыми являются удержания в виде налога на доходы физических лиц,
который удерживается из заработной платы в соответствии со ст. 224
Налогового кодекса РФ и составляет 13%. Однако при определении размера
налоговой базы граждане имеют право на получение налоговых вычетов:
стандартные, социальные, имущественные и профессиональные (ст. 218-221
НК).
Рассмотрим порядок предоставление стандартных налоговых вычетов.
Продавец Селигор Валентина Петровна (ИНН 410112345678) в 2016 году
получила следующие доходы (таблица 8).
Таблица 8.
Сумма налога на доходы Селигор В.П., исчисленная у ИП Афонина
К.С. за 2016 год
Месяц
Доходы
Вычеты
Налого-
об-
лагае-
мый
доход
Сумма налога
с
начала
года
за
месяц
январь
19000
1400
17600
2288
2288
февраль
19000х2=38000
1400х2=2800
35200
4576
2288
март
19000х3=57000
1400х3=4200
51400
6682
4394
апрель
19000х4=76000
1400х4=5600
70400
9152
4758
май
19000х5=95000
1400х5=7000
88000
11440
6682
июнь
19000х6+10000=124
000
1400х6=8400
115600
15028
8346
июль
124000+19000=1430
00
1400х7=9800
133200
17316
8970
56
Окончание таблицы 8.
Месяц
Доходы
Вычеты
Налого-
об-
лагае-
мый
доход
Сумма налога
с
начала
года
за
месяц
август
143000+19000+10000
=172000
1400х8=11200
156000
20280
11310
сентябрь
172000+19000=191000
1400х9+4000=1
6600
174400
22672
11362
октябрь
191000+19000+50000
=260000
1400х10+4000=
18000
242000
31460
20098
ноябрь
260000+19000=279000
1400х11+4000=
19400
259600
33748
13650
декабрь
279000+19000=298000
19400
278600
36218
22568
итого
298000
19400
278600
36218
1. С января по декабрь Селигор В.П. ежемесячно получала зарплату 19
000 руб. Ей предоставлялись стандартные налоговые вычеты. Вычет на
обеспечение ребенка (дочери 21 год – студентка института очного отделения) в
размере 1400 руб. (п.1 ст.218 HK РФ). Начиная с месяца, в котором указанный
доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет на ребенка не применяется.
2. 25 января 2016 г. Селигор В.П. выдан беспроцентный заем в сумме
15000 руб. на 3 месяца. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на
дату выдачи займа, - 8,25% годовых.
3. В июне получил квартальную премию в сумме 10 000 руб.
4. В августе ИП Афонина К.С. выдал ей подарок к юбилею стоимостью
10 000 руб.
5. В октябре получил материальную помощь на приобретение квартиры в
сумме 50 000 руб.
Социальный налоговый вычет на обучение детей предоставляется в
размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50
000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Следовательно, сумма, уплаченная налогоплательщиком за обучение
дочери в вузе, может быть учтена при налогообложении в полном объеме, так
как она не превышает установленного ограничения.
Налогооблагаемый доход: 298 000 руб. – 20200 - 64200 руб. = 213 600 руб.
57
Сумма налога: 213 600 руб. * 13%= 27 768 руб.
При производстве удержаний в организации учитываются ограничения
размера удержаний из заработной платы, установленные статьей 138 Трудового
Кодекса Российской Федерации: при каждой выплате заработной платы общий
размер всех удержаний не может превышать 20 процентов, а в случаях, особо
предусмотренных законодательством, - 50 процентов заработной платы,
причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким
исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50
процентов заработной платы.
В том случае, когда среди исполнительных документов есть
исполнительный лист о взыскании алиментов, указанное выше ограничение в
соответствии со ст. 110 Семейного кодекса РФ не действует. В таком случае
общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы работнику не
может превышать 70%.
Взыскание алиментов и других обязательных платежей по
исполнительным документам в бухгалтерском учете у ИП Афонина К.С.
отражается проводкой: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по исполнительным документам». Регистром аналитического учета
является свод удержанных алиментов.
Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не
возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в
корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
У ИП Афонина К.С. удержания из заработной платы работников
производятся на основании законодательных актов (налог на доходы
физических лиц). Кроме этого на основании исполнительных листов
удерживаются:
– алименты, например, алименты в пользу Ивановой С.В. с охранника
Александрова Н.Д. удерживаются в размере 25% по исполнительному листу №
34064 от 14.04.2014 года;
58
– суммы погашения ссуды, выданной работнику. Например, уборщице
Колтун И.В. выдана ссуда в размере 5000 руб. на срок 2 мес. (согласно ссудного
договора № 27 от 31.03.2016). Ссуда беспроцентная.
После всех удержаний, предусмотренных законодательством,
производятся следующие удержания из заработка работника для погашения
задолженности предприятию по распоряжению администрации (ст. 124 ТК РФ):
– вычет аванса, выданного в счет заработной платы;
– удержание излишне выплаченной суммы заработной платы в
предыдущем расчетном периоде вследствие счетной ошибки.
– удержания задолженности по подотчетным суммам.
– удержания страховых взносов по договорам страхования по
письменному заявлению работника;
– удержания частичных выплат полученной ссуды;
– удержания по возмещению материального ущерба,
– удержания сумм за оплаченные, но не отработанные дни отпуска, т. е.
при увольнении работника, если отпуск он получил как бы авансом.
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от
06.05.1999г. № 33н, расходы у ИП Афонина К.С. на оплату труда работников
формируют расходы по обычным видам деятельности.
Оплата труда может осуществляться как через кассу организации, так и
посредством перечисления заработной платы работника на персональную
банковскую карту, выданную обслуживающим предприятие коммерческим
банком работнику. Перечисление или выдача заработной платы через кассу
предприятия осуществляется два раза в месяц – аванс и окончательный расчет.
Сроки выплат должны быть определены коллективным договором и, в случае
безналичного перечисления, согласованы с обслуживающим предприятие
коммерческим банком.
Таким образом, ИП Афонина К.С. занимается предоставлением
парикмахерских услуг, поэтому заработная плата начисляется по дебету счета