48
Выплаты, учитываемые и не учитываемые в расчете. При расчете
среднего заработка в 2017 году для отпускных учитывают все предусмотренные
положением об оплате труда виды выплат (ст. 139 ТК РФ). Причем независимо
от источников и периодичности этих выплат, если они начислены в расчетном
периоде. Это могут быть выплаты к профессиональным праздникам,
юбилейным и памятным датам, отраженные в положениях об оплате труда. При
расчете средней зарплаты для отпуска и других выплат премию включают
пропорционально отработанному времени (п. 15 постановления № 922).
В расчет среднего заработка не включаются следующие выплаты:
начисленные за период, который был исключен в соответствии с п. 5
Положения 922 (больничные, командировки и др.),
материальная помощь, оплата питания, компенсация стоимости проезда к
месту работу и др.
премии и вознаграждения, не предусмотренные положением об оплате
труда.
Формулы расчета среднего заработка для отпускных в 2017 году
На основании расчетного периода и выплат в нем рассчитываем средний
дневной заработок для отпускных: делим сумму выплат на количество
фактически отработанных дней в этом периоде.
За полный календарный месяц берем 29,3 дня (постановление
Правительства РФ 10.07.2014 № 642).
В зависимости от того полностью отработан расчетный период или нет,
существует два способа расчета:
Расчетный период отработан полностью:
Среднедневной заработок =(Заработок за 12 месяцев)/12*29,3
Расчетный период отработан частично:
Среднедневной заработок =
Заработок начисленный за расчетный период/(29,3*Кол-во
отработанным месяцев)+Дни в неполностью отработанном месяце.
49
Рассчитанный средний месячный заработок сотрудника за полностью
отработанный месяц не может быть ниже МРОТ (на 1 января 2017 — 7500
руб., с 1 июля 2017 года — 7800 руб.).
Расчет среднего заработка для отпускных в 2017 году. Расчетный период
отработан полностью
Отпуск оформлен с 3 по 16 апреля 2017 года. Оклад сотрудника — 50 000
руб. Период отработан сотрудником полностью.
Шаг 1: Определяем расчетный период
В расчетный период — с 1 апреля 2016 г. по 31 марта 2017 г. —
включается заработная плата за 12 месяцев.
Шаг 2: Рассчитаем среднедневной заработок:
50 000 x 12 = 600 000 руб.
600 000 : 12 : 29,3 = 1706,48 руб.
(50 000 × 12) : 29,3 = 1706,48 руб.
Сумма отпускных составит:
1706,48 × 14 дней отпуска = 23 890,72 руб.
Рассмотрим расчет среднего заработка для отпускных в 2017 году.
Расчетный период отработан не полностью
Отпуск оформлен с 3 по 16 апреля 2017 года. Оклад сотрудника —50 000
руб. Сотрудник принят на работу с 1 августа 2016 г., с 7 по 15 ноября 2016 г.
был оформлен больничный, оплата по больничному — 16 000 руб., зарплата за
отработанное время в ноябре — 33 333 руб.
Шаг 1. Определим количество календарных дней для расчета среднего
заработка
Поскольку сотрудник отработал расчетный период не полностью,
необходимо рассчитать календарные отработанные дни в ноябре:
29,3 × 21/30 = 20,51 дня
Шаг 2. Рассчитаем среднедневной заработок
Объединим данные в таблицу для удобства расчета выплат для среднего
заработка и количества календарных дней. За каждый полностью отработанный
50
месяц берем средний коэффициент 29,3 дня, а за ноябрь рассчитанное число
20,51.
Помним, что сумма больничного листа и период исключаются из расчета.
Перио
д
Общая
сумма
выплат,
учитываема
я при
расчете
среднего
заработка,
руб.
В не полностью отработанных
месяцах
Кол-во
календарны
х дней, для
расчета
среднего
заработка
Кол-во
календарны
х дней в
месяце
Кол-во
календарных
дней,
приходящихс
я на
отработанное
август
2016
50 000
-
-
29,3
сентябрь
2016
50 000
-
-
29,3
октябрь
2016
50 000
-
-
29,3
ноябрь
2016
33 333
30
21
20,51
декабрь
2016
50 000
-
-
29,3
январь
2017
50 000
-
-
29,3
февраль
2017
50 000
-
-
29,3
март
2017
50 000
-
-
29,3
51
Перио
д
Общая
сумма
выплат,
учитываема
я при
расчете
среднего
заработка,
руб.
В не полностью отработанных
месяцах
Кол-во
календарны
х дней, для
расчета
среднего
заработка
Кол-во
календарны
х дней в
месяце
Кол-во
календарных
дней,
приходящихс
я на
отработанное
ИТОГО:
383 333 руб.
225.61
На основании итоговых данных, рассчитаем средний заработок
383333 : 225,61 = 1699,10 руб.
Расчет среднего заработка в иных ситуациях
К периодам, в которых за сотрудником сохраняется средний заработок,
также относят:
время командировки;
учебный отпуск;
дни сдачи крови;
выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;
другие, предусмотренные ТК РФ.
Порядок расчета среднего заработка для всех случаев одинаковый. Он
такой же, как и для расчета отпускных и определен в Положении
Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по
всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов Предприятия
ИП Маленькая предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисленные, но не выплаченые в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по
52
оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет оплаты труда в организации ИП Маленькая ведется
по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих (формы № Т-
54). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент
его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет
работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.
Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.
Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников
заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов
работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах,
причитающихся к выплате[45].
Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета
использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы
на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы
(распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной
помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.
Расчет заработной платы и ее документальное оформление на примере
конкретного сотрудника ИП Маленькая Иванова Петра Ивановича:
За март 2016 года сотруднику ИП Маленькая, Иванову Петру Ивановичу,
грузчику 3 разряда, начислена заработная плата 8000 рублей.
Таблица 2.5 - Проводки при начислении заработной платы.
Дата
Проводки
Проведенная операция
Сумма, руб.
31.03.16
Д20\01 К70
Начисление заработной платы
6960
Д 70 К 68\1
Удержание НДФЛ
1040
Д 20 К 69\02
Начисление страховых взносов
ПФР
1760
Д 20 К 69\03
Начисление страховых взносов
ФОМС
408
Д 20 К 69\01
Начисление страховых взносов
ФСС
232
10.04.16
Д 68 К 51
Перечисление НДФЛ
1040
Д 70 К 51
Выплачена заработная плата
(перечислена на банковскую
карту)
6960
15.04.16
Д 69\02 К 51
Перечислены страховые взносы
ПФР
1760
Д 69\03 К 51
Перечислены страховые взносы
ФОМС
408
Д 69\01 К 51
Перечислены страховые взносы
ФСС
232
53
Бухгалтерский учёт заработной платы связан с заполнением на каждого
работника отдельного лицевого счёта (формы Т-54 и Т-54а). В течение года на
счёте отражаются все виды произведенных начислений и удержаний. Такой
учёт начисления заработной платы и удержаний позволяет определить средний
заработок для выплат отпускных, больничных и т.д. Новый лицевой счёт на
работника открывается ежегодно.
Порядок учёта заработной платы обязывает вести табель учёта рабочего
времени и расчёта зарплаты (форма Т-12 для обработки данных в
автоматическом режиме и форма Т-13 вручную) в ИП Маленькая табель учёта
рабочего времени заполняется в автоматическом режиме, т. е. по форме Т-12.
На основании этих документов рассчитывается зарплата и составляется
соответствующая статистическая отчётность.
Если сотрудник отработал не полный месяц, т. е. взял отпуск за свой счет,
то тогда расчет производится таким образом:
Расчет не полного месяца, на примере сотрудника Сидорова Алексея
Ивановича, кузнеца ИП Маленькая с окладом 8000 руб.
В марте было 19 рабочих дней, из них сотрудник отработал 14, тогда
расчет будет следующим: 8000/19*14=5894,74 руб. т.е. сначала узнаем
стоимость одного рабочего дня месяца, а потом умножаем на количество
отработанных дней в данном месяце.
Трудовым законодательством предписано информировать работника о
всех получаемых им надбавках и всех сделанных удержаниях. Самый
распространенный способ донесения информации — выдача расчетного листа
образец представлен в Приложении Д. В этом документе содержится краткая
информация обо всех основных операциях, сделанных для расчета зарплаты.
Рассмотрим начисление отпускных. Размер и способ расчета отпускных
зависит от того, сколько проработали на данном месте работы, какие
дополнительные премии и выплаты вы получали, брали ли вы больничный в
течение расчетного периода и т.д. За расчетный период берут 12 месяцев,
предшествующих наступающему месяцу ухода в официальный отпуск. Согласно
54
трудовому законодательству каждый сотрудник любого предприятия имеет
право ежегодно рассчитывать на 28 календарных дней отпуска, при условии,
что сотрудник весь отчетный период отработал. На протяжении отпуска
сотрудник освобождается от выполнения служебных обязательств, но при этом
продолжает получать заработную плату и сохраняет за собой право на
имеющуюся должность Расчет отпускных ведется с соблюдением конкретной
ситуации.
Этапы документального оформления отпускных:
Сотруднику подписывают заявление на отпуск.
По предприятию издают приказ, на основании которого бухгалтерия
начисляет положенные выплаты.
Начисление отражается нужной проводкой.
4.За 3 дня до начала отпуска сотрудник получает отпускные либо
наличными ,либо на банковскую карту.
На практике бывает так, что сотруднику выплачивают денежную
компенсацию вместо отпуска (по желанию), или переносят отпуск на более
поздний период . Также возможно отпуск разделить на несколько частей
(главное чтобы первая часть не была меньше 14 дней), так как в современной
ситуации компаниям сложно найти на замену сотрудника на все 28
календарных дня. При начислении отпускных нужно следить за правильностью
расчетов и соблюдением многочисленных нюансов. Отпускные различают на
ежегодный календарный оплачиваемый, по уходу за ребенком или
родственником, ученический, по временной нетрудоспособности.
Расчет отпускных на примере сотрудника Иванова Петра Ивановича
ИП Маленькая :
расчет заработной платы за год предшествующий отпуску (сюда не
входят средства на выплату больничных, отпускных)
В нашем примере:
11 месяцев *8000руб/12=7333,33/29,3=250,28 руб.- цена одного дня
отпуска.
55
28 календарных дней*250,28=7007,84 руб.- отпускные.
Проводки: Дебет 20\01 Кредит 70 - начисление отпускных Дебет 70
Кредит 68\1-начисление НДФЛ
Дебет 68\ 1 Кредит 51 - выплата НДФЛ Дебет 70 Кредит 50 (51)- выплата
отпускных.
Бухгалтер ИП Маленькая делает следующие записи в таблицу 2.6:
Таблица 2.6 - Проводки начисления отпускных
Проводки
Проведенная операция
Сумма, руб.
Д 20 К70
Начисление отпускных
7007,84
Д 70 К68\1
Начисление НДФЛ
911,02
Д 68\1 К 51
Выплата НДФЛ
911,02
Д 70 К 51
Выплата отпускных
6096,82
Д20 К 69
Начисление страховых взносов
7007,84*30%
Д 69 К 51
Выплата страховых взносов
2102,35
Следует добавить о том, что в конце года на данном предприятии на 31
декабря формируется по счету 96 резерв на оплату отпускных, отпускные и
начисленные на их сумму страховые взносы начисляются за счет резерва. При
недостаточности резерва начислять отпускные по дебету 97 «Расходы будущих
периодов» не надо. В таких случаях отпускные начисляются так же, как в
ситуации, когда резерв вообще не создается, то есть по дебету счетов учета
затрат (счет 20).
Таблица 2.7. Начисление больничных
Январь 2016 г.
Организация: ИП Маленькая
Расчетный листок за Январь 2016 г.
Организация: ИП Маленькая
Работник: Иванов Петр Иванович
Подразделение: торговые работники
Должность: Грузчик
Применено вычетов по НДФЛ: на себя: на детей: имущественные:
Вид
Период
Дни
Часы
Сумма
Вид
Период
Сумма
1. Начислено
2. Удержано
Оклад по
дням
1-31 Янв
16
8000,00
НДФЛ исчисленный
по ставке 13(30)%
1-31 Янв
16
1040,00
Всего
начислено
8000,00
Всего удержано
1040,00
Выплачено
1-31 Янв
15
6960,00
56
Долг за организацией на начало
месяца:
10087,0
0
Долг за организацией на
конец месяца:
10087,0
0
Оплата больничного листа регулируется федеральным
законодательством, а именно - 255-ФЗ от 29 декабря 2006 «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством» с учетом всех изменений и дополнений (последние изменения
внесены №407-ФЗ от 1 декабря 2014 года). В настоящее время подготовлена
новая редакция Закона, но она не вступила в силу.
Для оплаты листа временной нетрудоспособности работнику должен
наступить один из следующих страховых случаев:
болезнь или травма самого работника;
уход за одним из членов семьи, который болен;
карантин работника, его ребенка до 7-ми лет или недееспособного
родственника;
протезирование, основание для проведения которого - медицинские
показания;
долечивание в условиях санатория или курорта.
Больничный лист выплачивается в следующей пропорции, то есть первые
три дня деньги берут из прибыли предприятия, а остальной период подлежит
возмещению из Фонда социального страхования РФ.
Такая оплата больничного установлена статьей 3,п. 2и п.п.1 ФЗ о
страховых взносах (№255-ФЗ)
Оплата больничного по уходу за ребенком или за недееспособным
родственником осуществляется только из бюджета ФСС.
Для оформления больничного требуются 2 документа :
Листок временной нетрудоспособности.
Листок расчета пособия. (Приложение Е)
Листок расчета пособия составляется из нескольких этапов:
Берется общая сумма дохода сотрудника за последние два календарных
года, на которые начисляются страховые взносы;
Сумма , которая получилась делится на 730 или 731 день;
57
Так можно посчитать средний заработок;
Нужно определить % оплаты исходя из продолжительности страхового
стажа сотрудника:
Нам потребуются следующие справочные данные:
Страховой стаж 8 и более лет - 100%;
От 5 до 8 лет - 80%;
От 3 до 5 лет - 60%;
Меньше 6 мес. - больничный лист рассчитывается исходя из МРОТ
(минимальный размер оплаты труда).
Рассчитаем больничный на примере сотрудника ИП Маленькая Баранова
Юрия Анатольевича:
Общий доход за 2 года:258 636,01+261 611,74=569 954,62 руб.
Средний заработок:569 954,62/730=780,76 руб.
Срок отсутствия на рабочем месте 5 дней, следовательно 3 дня за счет
работодателя : 780,76*3=2342,28 руб.
2 дня за счет ФСС: 780,76*2=1561,52 руб.
Итоговая сумма по больничному будет равна: 2342,28+1561,52=3903,8
руб.
Проводки :
Начисление из средств работодателя: Дебет 20/01 Кредит 70 Начисление
из средств ФСС: Дебет 20/01 Кредит 69/01
Бухгалтер ИП Маленькая делает следующие записи в таблицу 2.8:
Таблица 2.8 - Проводки по начислению больничного.
Проводки
Проведенная операция
Сумма, руб.
Д 20/01 К 70
Начисления больничного из средств
работодателя
2342,28
Д 20/01 К 70
Начисление больничного из средств
ФСС
1561,52
Д 70 К 51
Выплата больничного на карту
сотрудника Баранова Ю.А.
3903,8
Бухгалтер ИП Маленькая заполняет больничный лист черными
заглавными печатными буквами гелевой, капиллярной, перьевой ручкой или
применять печатающие устройства. Шариковой ручкой пользоваться нельзя.