36
Рисунок 1 - Организационная структура МОУ «Майская школа»
К обязанностям учетных групп относятся:
1. ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями
действующего законодательства Российской Федерации, настоящей
Инструкции и других нормативных правовых актов;
2. получение и контроль первичной документации по
соответствующим разделам бухгалтерского учета и их подготовка к учету;
3. начисление и выплата заработной платы работникам в
установленные сроки;
4. своевременные расчеты с организациями и физическими лицами,
контроль за дебиторской задолженностью и расчетов с поставщиками;
5. хранение документов (первичных учетных документов, регистров
бухгалтерского учета, отчетов, а также смет доходов и расходов, как на
Начальник управления образования, молодежи и спорта администрации
Джанкойского района Республики Крым
Заместитель
начальника
Отдел молодежи
и спорта
Информационно-
методический отдел
Специалисты
Начальник МКУ «Центр по
обеспечению деятельности
образовательных учреждений»
Главный бухгалтер
Централизованная
бухгалтерия
Расчетная
группа
Экономическая
группа
Хозяйственная
группа
Кассовая группа
37
бумажных, так и на машинных носителях в соответствии с правилами
организации государственного архивного дела.
Главный бухгалтер самостоятельно определяет весь объем
бухгалтерской работы и распределяет его по группам и среди бухгалтеров.
Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.11 № 402-ФЗ "О
бухгалтерском учете" определяет основные задачи бухгалтерского учета по
формированию полной и достоверной информации о деятельности
организации, предоставлению этой информации внутренним и внешним
пользователям для контроля за соблюдением законодательства Российской
Федерации, а также для предотвращения отрицательных результатов
финансово-хозяйственной деятельности
30
.
Распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии
осуществляется на основании утвержденных должностных обязанностей,
утвержденных и подписанных руководителем и главным бухгалтером МОУ
«Майская школа». Особое внимание уделяется функциям бухгалтеров
непосредственно участвующих в правильной подготовке первичных
документов по оплате труда работников и другим операциям.
Все необходимые документы согласно графика представления
отчетности и контроля, подготавливаются и оформляются своевременно
сотрудниками бухгалтерии МОУ «Майская школа» для оперативной и
нормальной работы учреждения. Материально-ответственные и другие
должностные лица обеспечивают своевременное и правильное представление
документации. Так как систематическое нарушение сроков, установленных
графиком предоставления отчетности, и нарушение правил оформления
может повлечь за собой административные взыскания с виновных лиц.
30
Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон :
[№ 402-ФЗ от 21.12.2011 в ред. от 28.11.2018 №444-ФЗ]. – Электрон. дан. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru.
38
В бухгалтерском учете все документы имеют номенклатуру, которая
указывает перечень основных документов, срок хранения и количество
документов. Минимальный срок хранения бухгалтерских документов
составляет срок до 5 лет, которые подлежат проверке. Текущие
бухгалтерские документы и отчеты до сдачи в архив хранятся в
соответствующих специальных помещениях и шкафах. Руководитель, а
также главный бухгалтер и руководители учетных групп несут
ответственность за организацию хранения документации, которая
фиксируется в должностных инструкциях.
План финансово-хозяйственной деятельности учреждения
(сокращенный план ФХД) является одним из важнейших документов,
регламентирующих деятельность бюджетного учреждения. Кроме этого
показывает какие именно показатели финансового состояния организации в
текущем году были увеличены или уменьшены, на какие статьи затрат и
расходования необходимо обратить внимание, на какие именно показатели
необходимо пересмотреть стратегию развития и планирования деятельности
организации, какие именно направления можно обновить технологическую
базу МОУ «Майская школа», закупить необходимое оборудование либо
обновить спортивный инвентарь. Кроме этого план ФХД содержит
информацию о планируемой финансово-хозяйственной деятельности
бюджетного учреждения на финансовый год (плановый период), с помощью
которой можно анализировать основные экономические показатели
организации за 3 года, представлена в таблице 2.
Таблица 2
План ФХД МОУ «Майская школа»
Показатели финансового
состояния учреждения
код
строки
2017г.
тыс.руб
2018г.
тыс.руб
2019г.
тыс.руб
Нефинансовые активы, всего:
19199,50
25248,74
25406,10
из них: недвижимое имущество,
всего:
13256,00
13256,85
13256,85
в том числе: остаточная
стоимость
2679,15
6499,92
6006,40
39
Продолжение таблицы 2
Финансовые активы, всего:
4580,19
4050,62
4520,60
из них: денежные средства
учреждения, всего
3344,23
4050,62
4520,60
в том числе: денежные средства
учреждения на счетах
3344,23
40500,62
дебиторская задолженность по
расходам
4546,75
Поступления от доходов, всего
100
20029,00
22263,22
33410,44
Иные субсидии,
предоставленные из бюджета
150
2410,00
1887,20
В том числе: Прочие доходы
160
5293,00
7239,00
6500,00
Выплаты по расходам, всего
200
20029,00
22263,22
33410,44
В том числе: Выплаты
персоналу всего
210
15561,00
15968,00
16481,00
Из них: оплата труда и начисле-
ния на выплаты по оплате труда
211
15293,00
15658,00
16184,00
Прочие выплаты из них:
212
267750,00
310700,00
296324,00
Уплату налогов, сборов
230
49124,00
97722,00
74509,00
Расходы на закупку товаров,
работ, услуг
260
44184,00
61966,22
16854,44
Поступление финансовых
активов, всего:
300
20029,00
22263,22
33410,44
Выбытие финансовых активов
400
20029,00
22263,22
33410,44
Остаток средств на начало года
500
33442,30
2964,66
52075,32
Остаток средств на конец года
600
33442,30
2964,66
52075,32
Согласно таблице 2 видно, что за счет субсидий выделяемых из
бюджета в ФОТ МОУ «Майская школа» формируется резерв на заработную
плату и бонусная часть для выплаты заработной платы работникам и
учителям.
2.2 Состояние первичного и аналитического учета расчетов с
персоналом по оплате труда в организации
В бухгалтерском учете используется первичный, синтетический и
аналитический учет. С 1 января 2013 года любой документ, который
необходим, учреждение вправе разработать самостоятельно, а также
утвердить его единую форму, которая будет удобна, с учетом отражения в
нем расчетов по вознаграждениям. Об этом говорится в Федеральном законе
от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
40
Бланки должны содержать реквизиты с: наименованием документа и
датой его составления; наименованием организации; значение измерения в
натуральном и (или) денежном выражении; наименование должностей
ответственных лиц и их подписи с указанием наименований и инициалов
(пункт 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ
31
.
Для учета выплат персоналу по оплате труда установлены следующие
единые формы первичных учетных документов, которые представлены в
таблице 3.
Таблица 3
Унифицированные формы первичной учетных документов
№ формы
Название формы
Форма Т-1
Приказ о приеме работника на работу
Форма Т-1а
Приказ о приеме работников на работу
Форма Т-2
Личная карточка сотрудника
Форма Т-3
Штатное расписание
Форма Т-4
Учетная карточка научного, научно-педагогического
работника
Форма Т-5
Приказ о переводе работника на другую работу
Форма Т-5а
Приказ о переводе работников на другую работу
Форма Т-6
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-6а
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
работникам
Форма Т-7
График отпусков
Форма Т-8
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении)
трудового договора с работником (увольнении)
Форма Т-8а
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении)
трудового договора с работниками (увольнении)
Форма Т-9
Приказ (распоряжение) о направлении работника в
командировку
Форма Т-9а
Приказ о направлении работников в командировку
Форма Т-10
Командировочное удостоверение
Форма Т-10а
Служебное задание для направления в командировку и отчет
о его выполнении
Форма Т-11
Приказ (распоряжение) о поощрении работника
Форма Т-11а
Приказ (распоряжение) о поощрении работников
Форма Т-12
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
Форма Т-13
Табель учета рабочего времени
Форма Т-49
Расчетно-платежная ведомость
Форма Т-51
Расчетная ведомость
Форма Т-53
Платежная ведомость
31
Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон :
[№ 402-ФЗ от 21.12.2011 в ред. от 28.11.2018 №444-ФЗ]. – Электрон. дан. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru.
41
Продолжение таблицы 3
Форма Т-53а
Журнал регистрации платежных ведомостей
Форма Т-54
Лицевой счет
Форма Т-60
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-61
Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении)
Форма Т-73
Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому
договору, заключенному на время выполнения определенной
работы
Для расчета и выплаты заработной платы работникам, в МОУ
«Майская школа» используется расчетно-платежная ведомость № Т-49
32
,
расчетная ведомость № Т-51 и платежная ведомости № Т-53
33
.
Вся информация о выплатах заработной платы и начислениях
отражается на их лицевых счетах по ф. № Т-54 и № Т-54а)
34
. Если
используются расчетно-платежная ведомость № Т- 49
35
другие расчетные
документы № Т-51 и № Т- 53, то дополнительные документы не
составляются
36
.
Для расчета заработной платы и ее последующей выплаты
бухгалтерия должна использовать данные из следующих первичных
документов:
- табеля учета рабочего времени и расчета оплаты труда по ф.№ Т-
32
Постановление Госкомстата РФ от 05 января 2009 г. № 1 «Об утверждении унифицированных
форм первичной документации по учету труда и его оплаты»: Унифицированные формы N КО-2,
N Т-2, N Т-12, N Т-13, N Т-49, N Т-51, N Т-53, N Т-54, N Т-54а, N Т-60, N Т-61, N Т-73
33
Постановление Госкомстата РФ от 05 января 2009 г. № 1 «Об утверждении унифицированных
форм первичной документации по учету труда и его оплаты»: Унифицированные формы N КО-2,
N Т-2, N Т-12, N Т-13, N Т-49, N Т-51, N Т-53, N Т-54, N Т-54а, N Т-60, N Т-61, N Т-73
34
Постановление Госкомстата РФ от 05 января 2009 г. № 1 «Об утверждении унифицированных
форм первичной документации по учету труда и его оплаты»: Унифицированные формы N КО-2,
N Т-2, N Т-12, N Т-13, N Т-49, N Т-51, N Т-53, N Т-54, N Т-54а, N Т-60, N Т-61, N Т-73
35
Постановление Госкомстата РФ от 05 января 2009 г. № 1 «Об утверждении унифицированных
форм первичной документации по учету труда и его оплаты»: Унифицированные формы N КО-2,
N Т-2, N Т-12, N Т-13, N Т-49, N Т-51, N Т-53, N Т-54, N Т-54а, N Т-60, N Т-61, N Т-73
36
Постановление Госкомстата РФ от 05 января 2009 г. № 1 «Об утверждении унифицированных
форм первичной документации по учету труда и его оплаты»: Унифицированные формы N КО-2,
N Т-2, N Т-12, N Т-13, N Т-49, N Т-51, N Т-53, N Т-54, N Т-54а, N Т-60, N Т-61, N Т-73
42
12
37
, табеля учета рабочего времени ф.№ Т-13
38
. Использование той или иной
формы зависит от формы ведения учета в МОУ «Майская школа;
- личной карточки работника (форма № Т-2)
39
.
В графах "начисленные" суммы проставляются по видам выплат из
фонда оплаты труда, а также по другим доходам, таким как расходы на
различные социальные и материальные льготы, предоставляемые работнику,
оплачиваемые за счет прибыли организации и подлежащие включению в
налоговую базу.
На титульном листе расчетно-платежной ведомости ф. № Т-49 и
платежной ведомости по ф. № Т-53
40
указывается общая сумма, подлежащая
выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается самим
руководителем или его доверенным лицом на время выплаты заработной
платы.
В ф.№ Т-49 и № Т-51
41
подпись о получении денежных средств
проставляется только получателем собственноручно чернилами или
шариковой ручкой. При получении денег по платежной ведомости сумма
прописью не проставляется. В расчетно-платежной ведомости по ф. № Т-49
или ф.№ Т- 53
42
при истечении срока выплат и неполучения денежных
37
Постановление Госкомстата РФ от 05 января 2009 г. № 1 «Об утверждении унифицированных
форм первичной документации по учету труда и его оплаты»: Унифицированные формы N КО-2,
N Т-2, N Т-12, N Т-13, N Т-49, N Т-51, N Т-53, N Т-54, N Т-54а, N Т-60, N Т-61, N Т-73
38
Постановление Госкомстата РФ от 05 января 2009 г. № 1 «Об утверждении унифицированных
форм первичной документации по учету труда и его оплаты»: Унифицированные формы N КО-2,
N Т-2, N Т-12, N Т-13, N Т-49, N Т-51, N Т-53, N Т-54, N Т-54а, N Т-60, N Т-61, N Т-73
39
Постановление Госкомстата РФ от 05 января 2009 г. № 1 «Об утверждении унифицированных
форм первичной документации по учету труда и его оплаты»: Унифицированные формы N КО-2,
N Т-2, N Т-12, N Т-13, N Т-49, N Т-51, N Т-53, N Т-54, N Т-54а, N Т-60, N Т-61, N Т-73
40
Постановление Госкомстата РФ от 05 января 2009 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм
первичной документации по учету труда и его оплаты»: Унифицированные формы N КО-2, N Т-2, N Т-12, N
Т-13, N Т-49, N Т-51, N Т-53, N Т-54, N Т-54а, N Т-60, N Т-61, N Т-73
41
Постановление Госкомстата РФ от 05 января 2009 г. № 1 «Об утверждении унифицированных
форм первичной документации по учету труда и его оплаты»: Унифицированные формы N КО-2,
N Т-2, N Т-12, N Т-13, N Т-49, N Т-51, N Т-53, N Т-54, N Т-54а, N Т-60, N Т-61, N Т-73
42
Постановление Госкомстата РФ от 05 января 2009 г. № 1 «Об утверждении унифицированных
форм первичной документации по учету труда и его оплаты»: Унифицированные формы N КО-2,
N Т-2, N Т-12, N Т-13, N Т-49, N Т-51, N Т-53, N Т-54, N Т-54а, N Т-60, N Т-61, N Т-73
43
средств сотрудниками, напротив фамилий работников делается отметка
«Депонировано». В конце ведомости подсчитываются и указываются суммы
выплаченной и депонированной заработной платы. На выданную сумму
заработной платы составляется расходный кассовый ордер ф.№ КО-2
43
,
номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.
Для контроля, учета, регистрации, произведенных выплат заработной
платы и иных денежных средств в бухгалтерии МАУ «Майская школа» все
платежные ведомости регистрируются в журнале платежных ведомостей
ф. № Т-53а. Расчетные ведомости заполняются на основании данных
лицевых счетов работников по ф. № Т-54 или № Т-54а
44
.
Лицевой счет ф.№ Т-54 применяется для отражения сведений о
заработной плате, выплаченной работнику, составляется бухгалтерией.
Форма № Т-54 применяется для контроля всех видов начислений и
удержаний из заработной платы работника на основании первичных
документов по учету выполненных работ и отработанного времени.
Для начисления и расчета ежегодного оплачиваемого отпуска
применяется ф. № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска
работнику»
45
. Все денежные средства предназначенные для оплаты труда,
стипендий и пособий по социальному страхованию, организация может
хранить сверх установленного лимита в кассе в течение 5 рабочих дней,
43
Постановление Госкомстата РФ от 05 января 2009 г. № 1 «Об утверждении унифицированных
форм первичной документации по учету труда и его оплаты»: Унифицированные формы N КО-2,
N Т-2, N Т-12, N Т-13, N Т-49, N Т-51, N Т-53, N Т-54, N Т-54а, N Т-60, N Т-61, N Т-73
44
Постановление Госкомстата РФ от 05 января 2009 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм
первичной документации по учету труда и его оплаты»: Унифицированные формы N КО-2, N Т-2, N Т-12, N
Т-13, N Т-49, N Т-51, N Т-53, N Т-54, N Т-54а, N Т-60, N Т-61, N Т-73
45
Постановление Госкомстата РФ от 05 января 2009 г. № 1 «Об утверждении унифицированных
форм первичной документации по учету труда и его оплаты»: Унифицированные формы N КО-2,
N Т-2, N Т-12, N Т-13, N Т-49, N Т-51, N Т-53, N Т-54, N Т-54а, N Т-60, N Т-61, N Т-73
44
включая день получения их в банке на основании «Порядка ведения
кассовых операций в России» /письмо ЦБ от 11 марта 2014 г. N 3210-У
46
/.
Бухгалтерия при этом сверяет отметки, сделанные кассиром в
платежной ведомости, и подсчитывает сумму выданных средств и
внесенных на депонент. Депонирование сумм осуществляется в кредитную
организацию на следующий день после истечения срока выплаты заработной
платы и стипендий. Данная сумма внесенная в банк является объявлением о
вносе наличных денег на р/с для дальнейшего учета организации выдается
квитанции о перечислении денежных средств — именуемая общий кассовый
ордер.
В том случае если с работником прекращается трудовой договор, то
для учета заработной платы применяется ф.№ Т-61 «Записка-расчет при
прекращении трудового договора с работником»
47
. Данная форма
составляется кадровым работником, а расчет заработной платы,
компенсация за неиспользованный отпуск производится работником
бухгалтерии.
Если в организации осуществлялись, какие то работы по срочному
трудовому договору, то сотрудниками бухгалтерии ведется ф. Т-73 «Акт о
приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору,
заключенному на время выполнения определенной работы». Акт о приеме
работ фиксирует процесс выполнения задания по договору и служит
основанием для начисления ему заработной платы. Акт о выполненных
работах заверяется подписью главного бухгалтера.
46
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404)
47
Постановление Госкомстата РФ от 05 января 2009 г. № 1 «Об утверждении унифицированных
форм первичной документации по учету труда и его оплаты»: Унифицированные формы N КО-2,
N Т-2, N Т-12, N Т-13, N Т-49, N Т-51, N Т-53, N Т-54, N Т-54а, N Т-60, N Т-61, N Т-73
45
Аналитический учет - учет, который ведется на персональных и иных
аналитических счетах бухгалтерского учета, группируя детальную
информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях в
рамках каждого синтетического счета
48
.
Аналитический учет расчетов заработной платы - ведется в журнале
операций по начислению заработной платы, денежных пособий и стипендий,
а расчеты по выплате пенсий, пособий и других социальных выплат - в
журнале других операций и на карточке учета средств и расчетов.
Удержание заработной платы работников может осуществляться в
пользу: бюджета; бюджетного учреждения; в пользу третьих лиц.
В бюджет производятся отчисления суммы налога на доходы
физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и
административного законодательства. Вычетами в пользу третьих лиц
являются: алименты, суммы, для возмещения причиненного ущерба; взносы,
перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные
организации и т.д.
Вычеты производятся в обязательном порядке; по инициативе
учреждения; по просьбе сотрудника; по исполнительным надписям
нотариальной конторы. Обязательные отчисления включают отчисления за
исполнительные документы. Такими документами являются:
исполнительные или судебные приказы, на основании решения судов;
договоры о уплате алиментов, заверенные нотариально.
На основании исполнительных документов из заработной платы
сотрудников может быть удержано: суммы для возмещения причиненного
ущерба, в пользу третьих лиц; суммы, для возмещения морального вреда;
штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного
законодательства.
48
Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров): учебное пособие / Под ред. Костюкова Е.И.. -
М.: КноРус, 2018. - С. 70-72.