48
по сравнению с 2014 г. с 0,5 % до 7,3 %, а в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
возросла до уровня 7,8 %.
Итоговая рентабельность в 2016 г. составила 7,1 % (для сравнения в
2014 г. итоговая рентабельность находилась на уровне 0,4 %). Рентабельность
трудовых ресурсов ОАО «БЗ ТДиА» составила в 2016 г. 95,1 %.
Рентабельность основного капитала, т.е. доходность вложенных средств в
имущество предприятия, по сравнению с предыдущим годом увеличилась на
10,8 % (при этом его темпы роста по отношению к прошлому году составляют
лишь 14,3 %) и составила в отчетном году 6103,6 р. В то же время
прослеживается снижение уровня рентабельности оборотного капитала на1,1
%.
В достаточно нелегких условиях предприятию удалось сохранить
высокопрофессиональные кадры. Основой для такого сохранения является
достойная оплата за квалифицированный труд. На предприятии
прослеживается рост среднемесячной заработной платы. Если в декабре 2014 г.
она составляла 113,6 р., то к концу 2016 г. достигла 408,3 р. Рост зарплаты в
2016 г. к соответствующему периоду предыдущего года составил 112,1 %.
Удельный вес заработной платы в затратах на производство и реализацию
продукции в 2014 г. составил 10,3 %, в 2016 г. достиг 11,6 %, что больше на 1,3
%. Имеют место положительные показатели роста среднемесячной заработной
платы. В целом полученные результаты свидетельствуют об
удовлетворительном экономическом положении предприятия. Вместе с тем,
имеется ряд выявленных негативных тенденций:
1. Производительность труда работника в отчетном периоде снизилась
по сравнению с базовым на 0,633 р., что связано со снижением уровня
производительности труда и увеличением количества персонала.
2. Материалоотдача в отчетном году снизилась на 0,56 по сравнению с
базовым годом, на 0,91 относительно предыдущего года, что связано с
увеличением расхода материалов.
49
3. Фондоотдача в отчетном году возросла на 5,28 % по сравнению с
предыдущим, но на 0,07 % упала по сравнению с базовым, что связано с
меньшим объемом выпуска продукции относительно базового года.
4. Фондовооруженность в отчетном году снизилась относительно
предыдущего года на 111,2 р./ 1 работника, и на 1602,3 р. по сравнению с
базовым.
5. Затраты на 1 р. товарной продукции возросли в 2016 году
относительно 2015 на 0,02 р, с 2014 на 0,01 р, что связано с увеличение
себестоимости продукции.
6. Рентабельность продаж в 2016 году снизилась относительно 2015 на
0,76 %, и по сравнению с 2014 на 4,6 %, что связано с уменьшением прибыли
предприятия и увеличением себестоимости продукции.
7. Рентабельность продукции в 2016 году относительно 2015 снизилась
на 0,66 %, с 2014 снизилась на 6,25 %, что связано с увеличением
себестоимости продукции и падением прибыли.
В основу стратегии развития предприятия положен принцип повышения
эффективности производства, укрепления финансового положения за счет
освоения прогрессивных энергосберегающих технологий, обеспечивающих
повышение качества и ценовой конкурентоспособности выпускаемой
продукции, реальный рост доходов и социальной защищенности сотрудников
предприятия. Основными направлениями стратегии развития предприятия
являются:
- повышение энергоэффективности производства,
- поэтапное создание производств и мощностей для выпуска новой
продукции,
- наращивание мощностей для выпуска деталей и агрегатов.
Проблема энергосбережения для предприятия является Важной и
актуальной. Это и позволило выделить данную проблему в отдельный
инвестиционный проект, реализуемый на предприятии. Разработан
комплексный подход к решению проблемы повышения энергоэффективности
50
производства, основой которого является намеченная программа
энергосбережения.
По итогам проведенного анализа можно сделать заключение, что в
целом экономическое положение предприятия можно считать
удовлетворительным: рентабельность продаж в 2016 г. несколько увеличилась
по сравнению с 2014 г. с 0,5 % до 7,3 %, а в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
возросла до уровня 7,8 %. Итоговая рентабельность в 2016 г. составила 7,1 %
(для сравнения в 2014 г. итоговая рентабельность находилась на уровне 0,4 %).
Рентабельность трудовых ресурсов ОАО «БЗ ТДиА» составила в 2016 г.
95,1 %. В достаточно нелегких условиях предприятию удалось сохранить
высокопрофессиональные кадры. Основой для такого сохранения является
достойная оплата за квалифицированный труд.
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
Основы организации бухгалтерского учета установлены Законом
Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».
Руководитель организации обязан наладить бухгалтерский учет и
создать необходимые условия для правильного его ведения. В Законе сказано:
«Руководитель организации должен обеспечить неукоснительное выполнение
всеми подразделениями и работниками, имеющими отношение к учету,
требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения
бухгалтерского учета, оформления и представления для учета документов и
сведений».
В зависимости от объема учетной работы руководитель организации
имеет право:
создать бухгалтерию как структурное подразделение, возглавляемое
главным бухгалтером;
передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и
отчетности, специалисту-бухгалтеру, являющемуся индивидуальным
предпринимателем;
51
- вести учет лично (в унитарных предприятиях, основанных ИВ частной
собственности и если это предусмотрено уставом Предприятия).
В Законе «О бухгалтерском учете и отчетности» также указано, что
«организации, руководствуясь нормативными правовыми актами по
бухгалтерскому учету и отчетности, самостоятельно формируют свою учетную
политику, исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей
деятельности».
Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате
труда на ОАО «БЗ ТДиА» осуществляется в секторе бухгалтерского учета
управления финансирования и бухгалтерского учета.
Расчеты по начислению и удержанию из заработной платы работников
осуществляются программным способом с отражением в расчетном листке.
В соответствии с Трудовым кодексом работникам должны
предоставляться ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и
среднего заработка. Право на очередной отпуск наступает по истечении 11
месяцев непрерывной работы в организации на основании графика отпусков.
Трудовой отпуск работнику за первый рабочий год предоставляется через 6
месяцев работы.
Работники организации имеют право на ежегодные трудовые отпуска --
основной и дополнительный и социальные отпуска: по беременности и родам;
по уходу за детьми; в связи с обучением. Статьей 155 Трудового кодекса с
1.01.2008 г. установлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск
продолжительностью в 24 календарных дня. Для отдельных категорий работни
ков основной отпуск может устанавливаться продолжительностью более чем 24
календарных дня. Продолжительность отпуска увеличивается на число дней
государственных праздников и праздничных дней, которые не совпадают с
выходными днями, но оплате они не под лежат.
Дополнительные отпуска предоставляются за работу с вредными и
опасными условиями труда, за особый характер работы, за ненормированный
рабочий день, за продолжительный стаж работы и др.
52
Заработная плата за время пребывания в трудовом отпуске, а также
денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается по
среднему заработку, условия и порядок исчисления которого устанавливается
Министерством труда и социальной защиты РБ.
Исчисление среднего заработка производится из расчета фактически
начисленной заработной платы за 12 предыдущих календарных месяцев. Если
ко времени ухода в отпуск работник проработал в организации менее года,
выплата отпускных производится по заработку за фактически отработанные
календарные месяцы.
В расчет для исчисления среднего заработка включаются все виды
выплат (заработная плата, начисленная по тарифным ставкам и окладам, по
сдельным расценкам; надбавки к тарифным ставкам или окладам за классность,
почетное звание; премии и вознаграждения; доплаты за работу в особых
условиях труда, в ночное время, за работу в многосменном режиме и др.).
Выплаты, которые не учитываются при исчислении среднего заработка:
индексация заработной платы за несвоевременную ее выплату; денежная
помощь (компенсация) на питание, проезд; единовременная материальная
помощь; вознаграждение к юбилейным датам, праздникам, торжественным
событиям, включая подарки и материальную помощь; денежная компенсация за
неиспользованный трудовой отпуск и др.
Для расчета суммы отпускных, необходимо начисленную сумму
заработка за 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу ухода в
отпуск, разделить на количество этих месяцев (12) и на среднемесячное число
календарных дней (29,7). Полученная сумма среднедневного заработка
умножается на количество календарных дней отпуска (24), и определяется
сумма, подлежащая выплате за время отпуска.
В расчет среднего заработка принимаются только полные отработанные
месяцы.
При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет
которого он получил трудовой отпуск, удержание из заработной платы за
53
неотработанные дни отпуска, производится из расчета среднедневного
заработка, исчисленного при уходе в трудовой отпуск.
Если в расчетном периоде, за который берется заработная плата для
начисления отпускных, имело место повышение тарифных ставок и окладов, то
исчисление заработка за данный период производится с применением
поправочных коэффициентов, исчисленных пропорционально росту тарифной
ставки (оклада). Такой пересчет зарплаты называется ее "осовремениванием".
Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки
(оклада), установленной в месяце, за который осуществляются выплаты на
основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады) месяцев,
принимаемых для исчисления среднего заработка.
Пособие по временной нетрудоспособности и порядок его исчисления.
Временная нетрудоспособность - состояние здоровья, при котором
работник вследствие заболевания или увечья не имеет возможности выполнять
свою трудовую функцию.
Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности
(ПВН) являются листок нетрудоспособности (больничный лист), выданный
медицинским учреждением, и табель учета рабочего времени с указанием в нём
дней болезни.
На основании Постановления Совета министров Республики Беларусь от
28 июня 2013 г. №569 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О
государственных пособиях семьям, воспитывающим детей», которым
утверждено новое Положение «О порядке обеспечения пособиями по
временной нетрудоспособности и по беременности и родам»:
- среднедневной заработок для исчисления пособия по временной
нетрудоспособности исчисляется по общему правилу за 6 календарных
месяцев, предшествующих месяцу возникновения права на пособие;
- пособие назначается не за рабочие дни, а за календарные дни
временной нетрудоспособности;
54
- пособия по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием и
травмой в быту по общему правилу назначаются в размере 80% за первые 12
календарных дней временной нетрудоспособности;
- установлен минимальный размер пособия по временной
нетрудоспособности.
Некоторые подходы при назначении пособий по временной
нетрудоспособности являются абсолютно новыми, например, введено условие,
что пособие по временной нетрудоспособности назначается в минимальном
размере лицам, за которых обязательные страховые взносы на социальное
страхование уплачивались менее чем за 6 месяцев до наступления временной
нетрудоспособности.
Следует отметить, что для этого были законные основания: статьей 8
Закона Республики Беларусь «Об основах государственного социального
страхования» предусмотрено, что условия назначения выплат по
государственному социальному страхованию могут включать требования о
минимальном периоде уплаты взносов на государственное социальное
страхование на соответствующий страховой случай до его наступления.
Расчетные операции с персоналом предприятия по всем видам
начислений и удержаний производятся в сжатые и строго определенные сроки
на расчеты по оплате труда подготовку всей необходимой документации; при
начислении и выплате суммы заработной платы бухгалтерия предприятия
руководствуется значительным числом нормативных актов; точно
оформляются первичные документы, служащие основанием для расчетов с
работниками. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по
всем видам заработной платы, премиям и другим выплатам), а также по
выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации
осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда". По
кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет
отчислений на государственное социальное страхование и других аналогичных
сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из
55
начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм
работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо
этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации
перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным
платежам.
Все виды удержаний из заработной платы работников подразделяются на
обязательные и необязательные.
К обязательным удержаниям относятся:
- подоходный налог в бюджет;
- обязательные страховые взносы для работающих граждан;
- удержания по исполнительным листам; (по решению суда);
- компенсация в пользу третьих лиц (по решению судов);
- штрафы;
- предписания налоговой инспекции;
К необязательным удержаниям относятся:
- удержания подотчетных сумм (при нарушениях нормативных сроков
предоставления отчетов);
- удержания излишне выплаченной заработной платы;
- удержания в счет погашения недостач по нанесению материального
ущерба.
Согласно ст. 108 ТК РБ общий размер всех удержаний не может
превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, 50%
заработной платы, причитающейся к выплате после вычета обязательных
налогов (подоходного налога).
Из заработной платы также осуществляются различные удержания по
заявлениям работников. К числу таких удержаний относятся:
- удержания за товары, приобретенные в кредит;
- страховые платежи по добровольному индивидуальному страхованию;
- удержания за кредиты, полученные в банке или на предприятии;
- различные взносы (например, профсоюзные взносы).
56
Из заработной платы в настоящее время удерживаются следующие
обязательные налоги и отчисления:
Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц
изложен в главе 16 Налогового кодекса Республики Беларусь. Бухгалтерией
предприятия подоходный налог в бюджет удерживается программным путем
при расчете заработной платы при помощи программного обеспечения 1-с
Бухгалтерия.
Исчисление подоходного налога производится в следующем порядке:
ПН= ДО*к (ставка).
ДО= ДН-ДВ, где
ДО – доход, облагаемый;
ДН – доход начисленный;
ДВ – доход вычитаемый.
В соответствии со ст.173 Налогового кодекса Республики Беларусь в 2015
году ставка подоходного налога установлена в размере 13 процентов.
Исчисление подоходного налога бухгалтерией ОАО «БЗ ТД и А»
производится с применением стандартных налоговых вычетов, социальных
налоговых вычетов, имущественных налоговых.
Социальные налоговые вычеты установлены ст.165 Налогового
кодекса Республики Беларусь в сумме, уплаченной плательщиком в
течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования
Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего
специального или первого профессионально-технического образования, а
также на погашение кредитов банков Республики Беларусь .Вычету
подлежат также суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц,
состоящих с ним в отношениях близкого родства.п.1.2.данной статьи в
сумме, не превышающей 1600 белорусских рублей в течение налогового
периода и уплаченной плательщиком страховым организациям Республики
Беларусь в качестве страховых взносов по договорам добровольного
страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не
57
менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования
медицинских расходов. Вычету подлежат также суммы, уплаченные
плательщиком страховым организациям Республики Беларусь в качестве
страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и
дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также
по договорам добровольного страхования медицинских расходов за лиц,
состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном
(плательщиком-попечителем), - за своих подопечных, в том числе бывших
подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста).
Имущественные налоговые вычеты (стю166 Налогового кодекса) в
сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи
(супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент
осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в
судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете
нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на
строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций,
либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного
жилого дома или квартиры.
Удержание подоходного налога в бухгалтерии отражается проводкой:
Д-т 70 К-т 68/4.
При расчете отчислений в бюджет государственного внебюджетного
фонда социальной защиты населения Республики Беларусь бухгалтерия
руководствуется Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по
государственному социальному страхованию, в том числе по
профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного
внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь
и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное
страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением
Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.