41
1. Выплата заработной платы за первую половину месяца, на итоговую
сумму выписывается расходный ордер: Д 60305 – Расчеты с работниками
банка по оплате труда К 20202 – Касса кредитных учреждений.
2. Выплата заработной платы за вторую половину месяца.
2.1. Д 70206 – Расходы на содержание аппарата управления К 60305 на
сумму аванса.
2.2. Д 70206 К 20202 на оставшуюся сумму. В том случае, если
заработная плата выдается в следующем месяце, п. 2.2.2.2. будут иметь такой
вид: Д 70206 К 60305 и затем Д 10305 К 20202 на эту же сумму.
Рассмотрим учет удержаний из заработной платы.
Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты
труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству
производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:
обязательные удержания по инициативе организации. Обязательными
удержаниями являются подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд
РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу
юридических и физических лиц.
Рассмотрим учет начислений на фонд оплаты труда.
Расходы банка по уплате начислений на фонд оплаты труда отражаются
на счете 70206 на момент начисления заработной платы работникам банка за
полный месяц. К ним относятся отчисления в Пенсионный фонд, на
социальное страхование, на обязательное медицинское страхование
При этом составляются следующие бухгалтерские проводки: Д 70206
лицевой счет начисления на ФОТ, К 60305 лицевые счета по каждому виду
начислений, Д 60305 лицевые счета по каждому виду начислений, К 30102
корсчет банка на суммы перечислений в каждый фонд. Начисление заработной
платы оформляется расчетно-платежной ведомостью (по ней же производится
выплата) (ф. № Т-49). Все указанные расчеты и операции по заработной плате
и начислениям оформляются мемориальным ордером.
42
Рассмотрим учет расчетов с подотчетными лицами.
Подотчетные лица – это штатные сотрудники банка, имеющие право
получать денежную наличность для выполнения хозяйственных,
командировочных и прочих операций, относящихся к деятельности банка.
Основанием для выдачи средств в подотчет являются:
1. Приказ руководителя банка на командировку с указанием лица, срока,
цели и места назначения.
2. Приказ руководителя банка с перечислением должностных лиц,
имеющих право на получение денежных средств в подотчет на хозяйственные
нужды.
3. Заявление должностных лиц на получение денежных средств в
подотчет на хозяйственные и прочие цели с разрешительной подписью
руководителя банка.
Учет расчетов с подотчетными лицами организуется на счетах 60307,
60308 – Расчет с работниками банка по подотчетным суммам.
Счет 60307 – пассивный, счет 60308 – активный. По дебету счета 60308
проводятся суммы выдаваемых авансов в корреспонденции со счетами учета
кассы, материальных ценностей, корреспондентским при переводе средств
работнику банка, находящемуся в связи со служебной необходимостью вне
банка. Работникам банка, имеющим задолженность по ранее полученным
подотчетным суммам или ценностям, новые суммы и ценности под отчет не
выдаются. По кредиту этого счета отражаются на основании отчетов
использованные суммы и ценности, а также сдаваемые денежные средства и
материалы в корреспонденции со счетами учета расходов, хозяйственных
материалов, кассы.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые каждому
работнику, получающему деньги или ценности под отчет, по видам,
количеству денег или ценностей. В случае выдачи аванса на командировочные
расходы отчет об использовании полученных сумм представляется в
43
бухгалтерию банка в течение 3-х дней после выполнения. В случае выдачи
аванса на приобретение материальных ценностей отчет об использовании
полученных сумм представляется в бухгалтерию банка не позднее
следующего рабочего дня за днем приобретения.
Пример корреспонденции счетов указан в таблице 2.4.
Таблица 2.4 Правила использования счетов 60305, 60306
Счет 60305
Счет 60306
Дебет 60305
Кредит 60305
Дебет 60306
Кредит 60306
По Дт 60305
списывайте:
Используйте счет в
корреспонденции с
Дт 70606 при
отражении
операций по
начислению
заработной платы,
премий, бонусов,
сумм пособий и
прочих видов
вознаграждений.
При выплате аванса
работникам
используйте Дт 60306
в корреспонденции:
При начислении
суммы авансов по
заработной плате
и прочим видам
вознаграждений
используйте Кт
60306 в
корреспонденции
с Дт 60305.
суммы выданных
средств работникам в
виде вознаграждения
(Кт 20202);
с Кт 20202 – при
выплате
вознаграждений через
кассу;
средства,
перечисленные во
внебюджетные фонды;
с Кт 20206 – при
перечислении средств
на банковские карты
сотрудникам.
суммы
вознаграждений,
перечисленных на
банковские карты
сотрудникам (Кт 30102,
Кт 20206).
Пример учета начисления аванса со счетами.
16.08.2016 в учете банка отражены следующие операции по выплате
вознаграждений работникам:
экономисту расчетного отдела Самойлову Д.М. начислен аванс в
размере 6.410 руб.;
подрядчику Белову Д.А. выплачен аванс в счет выполнения работ по
монтажу электрооборудования – 2.505 руб.
Бухгалтером банка сделаны следующие записи:
44
Таблица 2.5 Пример записей бухгалтера
Дебет
Кредит
Описание
Сумма
70606
60305
Учтено начисление суммы
аванса Самойлову Д.М.
6.410 руб.
60306
20202
Отражена выплата Белова по
гражданско-правовому
договору (выдача наличными
через кассу).
2.505 руб.
Рассмотрим коллективно-договорную систему регулирования
заработной платы.
Коллективно-договорная система - самая эффективная форма
регулирования заработной платы лиц наемного труда.
Коллективный договор, являясь институтом трудового права,
объединяет обширную группу федеральных, отраслевых и локальных норм
права. В частности, сюда входят: нормы, содержащиеся в ТК РФ, в Законе РФ
"О коллективных договорах и соглашениях", региональные, отраслевые и
генеральные соглашения, а также локальные нормативные положения,
содержащиеся в самих коллективных договорах, заключаемых в
организациях.
В коллективном договоре ПАО "Сбербанк" указаны такие разделы как:
1. Общие положения.
2. Права и обязанности сторон.
3. Гарантии деятельности профсоюза
4. Рабочее время и время отдыха
5. Оплата труда
6. Охрана труда и здоровья
7. Возмещение вреда, причиненного здоровью работника
8. Социальные гарантии и компенсации
9. Карьерное развитие и обучение сотрудников.
45
10. Работа с молодежью
11. Трудовые отношения
12. Урегулирование индивидуальных трудовых споров
13. Заключительные положения.
Наибольший интерес для нас представляет Раздел «5. Оплата труда» в
рамках предоставленной темы. Оплата труда производится согласно пунктам
5.5 и 5.6, исходя из должностных окладов, установленных в соответствии со
схемой должностных окладов, утвержденной Работодателем. Для увеличения
материальной заинтересованности Работников в достижении высоких
результатов оплаты труда используется система премиальных выплат в
соответствии с нормативными актами Банка.
Помимо этого, в разделе Коллективного договора указано, что
заработная плата должна выплачиваться не реже, чем каждые пятнадцать дней
по утвержденному Работодателем и согласованному с соответствующим
комитетом Профсоюза графику.
Важным инструментом мотивации работника в организации является
система премирования и надбавок, и государственные органы тщательно
следят, чтобы она была документально закреплена.
В специальном локальном акте должна быть зафиксирована система
премирования работников, в рамках ПАО «Сбербанк» таким актом является
«Положение о премировании сотрудников ПАО «Сбербанк»»
11
.
Структура Положения включает следующие разделы:
1. общие положения;
2. право сотрудников на получение премий
3. основные принципы премирования сотрудников
4. порядок премирования сотрудников за отчетный месяц
5. порядок премирования сотрудников за отчетный квартал
11
Положение о премировании сотрудников ПАО «Сбербанк»
46
6. порядок премирования за отчетный квартал сотрудников убыточных
территориальных банков
7. порядок установления коэффициента премирования и расчета
премиального фонда сотрудников подразделений ЦА, ТБ
8. порядок установления сотрудникам ЦА, ТБ индивидуальных
размеров премирования
9. порядок лишения сотрудников премий
10. порядок разработки ЦА, ТБ внутреннего положения о премировании
11. обеспечение конфиденциальности сведений
12. заключительные положения
В этом Положении разъяснено, за счет каких средств производятся
выплаты и к каким фондам относятся, на какие категории сотрудников они
распространяются. Указывается на критерии определяющие, за что
назначается премия. Основные критерии:
- выполнение ключевых показателей эффективности (КПЭ)
деятельности;
- выполнение приоритетных проектов для руководящих сотрудников
ЦА и ТБ.
Коэффициенты премирования определяются следующим положением о
премировании сотрудников в ПАО «Сбербанк»:
- Нормативный коэффициент премирования;
- Коэффициент зависимости от прибыли;
- Коэффициент зависимости от выполнения КПЭ;
- Общий коэффициент премирования.
До отмены или до принятия нового, локальный акт будет действовать.
Данный локальный акт в ПАО «Сбербанк» не является приложением к
коллективному договору или одним из его разделов.
После проведенного анализа в ПАО «Сбербанк», можем сделать вывод,
что Положение о премировании сотрудников составлено грамотно, не
47
противоречит ТК РФ и иным законодательным актам, и никакой коррекции не
требует.
Коллективный договор, а также Положение о премировании
сотрудников являются основными документами, устанавливающими порядок
оплаты труда работников. За исполнением которых тщательно следят
государственные органы.
Можно сформулировать ряд выводов резюмируя вышеизложенное:
- Организация труда персонала является в настоящее время важным
условием успешной работы предприятия любой сферы экономики, в том числе
и предприятия сферы услуг;
- Самое актуальное направление из всех предложенных - оптимизация
использования рабочего времени;
- Анализ баланса рабочего времени персонала для банка имеет особую
актуальность;
- Анализ баланса рабочего времени сотрудников отделения банка
показал недостаточную эффективность использования рабочего времени
(91,6%). Обнаружены резервы для повышения эффективности использования
рабочего времени и производительности труда (8,35% рабочего времени);
- Для использования выявленного резерва необходимо усилить работу
над контролем трудовой дисциплины персонала, а также наладить
организационно-техническое снабжение рабочих мест.
48
Таблица 2.6 - Баланс рабочего времени кредитного эксперта
отдела ПАО «Сбербанк»
Следующие показатели можно рассчитать на основании данных
фактического баланса:
Коэффициент использования рабочего времени:
= 20 + 343 + 17 + 60 = 440 х100% = 91,6 % (2.1)
Коэффициент потерь по организационно-техническим
причинам: Кпот = Тпот = 30 = 0,0625 х 100% = 6,25% (2.2)
Коэффициент потерь рабочего времени в связи с нарушением трудовой
дисциплины: Кнтд = Тнтд = 10 = 0,021 х 100% = 2,1% (2.3)
Коэффициент возможного повышения производительности
труда при условии устранения прямых потерь рабочего времени:
Ппт = Тпот +Тнтд х 100% = 30 +10 х 100% = 8,35% (2.4)
Тсм = 480
Нормативное оперативное время (Топн) определяется по формуле:
49
Топн = Тсм – Тпз = 480-7 = 472,48 = 472,
где (1+ Нобс + Нотл) (1+0,174)100 100 (2.5)
Нобс и Нотл – являются нормативами времени на обслуживание
рабочего места и на отдых, а также на личные надобности в процентах к
оперативному. Потери рабочего времени по организационно-техническим
причинам составляют 6,25%, при нарушении трудовой дисциплины – 2,1%.
Пример расчета больничного листа сотрудника.
И.И. Сидорова работает консультантом в компании с ноября 2012 года.
В феврале 2019 года И.И. Сидорова провела на больничном 10 календарных
дней. В подтверждение чего представила в бухгалтерию лист
нетрудоспособности.
Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности, которую
получит сотрудница.
1. Рассчитаем зарплату за 2017-2018 годы. За 2017 год компания
выплатила сотруднице 400 000 р., а за 2018-й — 480 000 руб. Итого 880 000
руб.
2. На основе этого рассчитаем среднюю зарплату за один день
Средний дневной заработок сотрудницы составит
880 000/ (2×12×29,3) = 1 251,42
3. Сравним полученное число с минимальным и максимальным
пособием: Минимальное — 370,85 руб., максимальное — 2 150,68 руб.
1 251,42 укладывается в лимиты, поэтому берем в расчет ее.
4. Посчитаем стаж работника за все время работы и умножим зарплату
за один день на коэффициент.
Страховой стаж И.И. Сидоровой составляет 7 лет, поэтому ей будет
выплачено пособие в размере 80% среднего заработка. То есть используем
коэффициент 0,8.
1 251,42 x 0.8 = 1 001,14 р.
50
5. Полученное число умножим на количество дней болезни по листку
нетрудоспособности.
Работник болел 10 дней: 1 001,14 x 10 = 10 011,4 руб.
1. Отнимем НДФЛ 13% 10 011,4 x 13% = 1 301,4 руб.
НДФЛ уплачивается без копеек, поэтому округляем его до полного
рубля по правилам округления.
Рассчитаем пособие на руки. 10 011,4 - 1 301 = 8 710,4 руб.
На руки работница получит 8 710,4 рублей.
Четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда
позволяет избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и
неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.
При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности
должны руководствоваться нормами действующего трудового
законодательства.