46
Рисунок 18- Организация процесса бюджетирования ООО
«СтройСервис»
Как показано на рисунке 18 организация процесса бюджетирования на
предприятии ООО «СтройСервис» происходит поэтапно.
На первом этапе происходит согласование бюджетных форм, по которым
составляется бюджетный процесс. Планирование бюджетного процесса
предприятия осуществляется на основании нормативных актов и бюджетов за
предыдущий период. Ответственность за представление бюджетного процесса
47
возлагается на заместителя генерального директора по финансам. На втором
этапе осуществляется формирование объемно - ценовых показателей, по
которым далее составляется бюджет продаж. Планирование объема услуг и
формирование ценовой политики осуществляется на основании маркетинговых
исследований, статистических данных, а также на основании аналогичной
информации за предыдущий период. Ответственность за представление
бюджета продаж возлагается на заместителя генерального директора по
производству и на начальников складов.
На третьем этапе происходит формирование численности и состава
персонала. На основании этих данных составляется бюджет оплаты труда.
Формирование численности персонала, формирование фонда заработной платы
и формирование социального пакета осуществляется на основе результатов
расчета об объемах оказываемых услуг в бюджете продаж, нормативов
премирования, личных дел сотрудников. Ответственность за представление
бюджета оплаты труда возлагается на начальника отдела по кадрам и
социальному обеспечению.
На четвертом этапе формируется план переменных расходов, из которого
вытекает бюджет себестоимости. Формирование плана расходов связанных с
оказанием транспортных услуг и плана расходов, связанных с организацией
складской переработки осуществляется на основании бюджетов предыдущих
периодов, бюджета продаж, бюджета оплаты труда. Ответственность за
представление бюджета себестоимости возлагается на начальников складов и
на руководителя инженерно - технической службы.
На пятом этапе осуществляется формирование плана по условно -
постоянным расходам и формирование плана по расходам на развитие
информационных систем и оргтехники. Исходя из этих данных, составляется
бюджет общепроизводственных и управленческих расходов.
Информация для составления данного бюджета берется из бюджетов
предыдущих периодов, а также исходя из потребностей предприятия.
Ответственность за представление плана возлагается на отдел материально -
48
технического снабжения и на бухгалтерию.
После составления всех операционных бюджетов на ООО «СтройСервис»
начинается процесс подготовки отчетных форм бюджета предприятия.
На шестом этапе составляется прогнозный отчет о финансовых
результатах. Данный отчет формируется на основе представленных ранее
бюджета себестоимости, бюджета продаж, бюджета оплаты труда и
бюджета
общепроизводственных и управленческих расходов. Ответственными за
представление отчета о финансовых результатах являются такие
подразделения как бухгалтерия и планово - экономический отдел.
На седьмом этапе формируется прогнозный платежный бюджет. Он
состоит из двух частей, это предстоящие выплаты и предстоящие поступления
денежных средств. Составляется платежный бюджет также на основании
операционных бюджетов. Ответственные за мероприятие и исполнение и
представление прогнозного платежного бюджета бухгалтерия и планово -
экономический отдел.
На заключительном восьмом этапе организации процесса
бюджетирования и планирования, составляется прогнозный баланс
предприятия. Прогнозный баланс - это прогноз активов и пассивов
предприятия, в соответствии со сложившейся структурой активов и
обязательств и её изменением в процессе реализации бюджета предприятия на
планируемый период. Прогнозный баланс осуществляется на основании
операционных бюджетов за предыдущие периоды. Ответственные за
представление прогнозного баланса предприятия бухгалтерия и планово -
экономический отдел.
Для более полного представления о системе бюджетирования в ООО
«СтройСервис», проанализируем сформированные операционные и
финансовые бюджеты на плановый 2016 год.
На данном предприятии составляются следующие операционные
бюджеты: бюджет продаж, бюджет оплаты труда, бюджет себестоимости,
49
бюджет общепроизводственных и управленческих расходов. В первую очередь
в ООО «СтройСервис» составляется бюджет продаж, он представлен в
таблицах 13,14,15.
Таблица 13
Анализ бюджета продаж ООО «СтройСервис» 2014-2015 г
Наименование статьи
Факт 2014
План
2015 г., руб.
Изменение,тыс.руб.
2014-2015
Реализация стройматериалов
23 502 55
2 430 800
805 450
Переработка стройматериалов
37 552 835
39 800 666
2 247 831
Транспортные услуги
77 565 333
81 978 315
4 412 982
Услуги общественного
питания
830 741
850 973
20 323
Услуги по приемке и
хранению стройматериалов
1 300 215
1 415 864
115 649
Услуги по обслуживанию
зданий и сооружений
7 000 100
7 950 000
949 900
Услуги по обслуживанию
транспортных средств
6 521 721
6 831 315
309 594
Услуги гостиницы
720 300
800 000
79 700
Услуги по сдаче в аренду
земли, зданий, сооружений
17 100 345
18 222 657
1 122312
Услуги по сдаче в аренду
машин, оборудования,
транспортных средств
38 800 135
39 900 532
1 100397
Прочие доходы
23 800
25 752
1 952
Таблица 14
Анализ бюджета продаж ООО «СтройСервис» 2015-2016 г.
Наименование статьи
Факт 2015
план
2016 г., руб.
Изменение,тыс.руб
.
2015-2016
Реализация стройматериалов
25 077 200
25 355 000
277 800
Переработка стройматериалов
40 774 566
44 330 232
3 555 666
Транспортные услуги
83 000 800
85 587 017
2 586 217
Услуги общественного
питания
905 000
907 000
2 000
Услуги по приемке и
хранению стройматериалов
1 500 575
1 600 400
99 825
Услуги по обслуживанию
зданий и сооружений
8 021 300
9 121 300
1 100 000
Услуги по обслуживанию
транспортных средств
7 091 800
7 100 900
9100
Услуги гостиницы
780 900
200 564
981 464
Услуги по сдаче в аренду
земли, зданий, сооружений
17 322 372
17 322 372
0
Услуги по сдаче в аренду
машин, оборудования,
транспортных средств
40 876 991
43 176 991
2 300 000
Прочие доходы
21 344
26 810
5 466
50
Таблица 15
Анализ бюджета продаж ООО «СтройСервис» 2016-2017г.
Наименование статьи
Факт 2016
План
2017 г., руб.
Изменение,тыс.руб.
2016-2016
Реализация стройматериалов
25 477 296
0
-25 477 296
Переработка стройматериалов
44 271 666
36 831 108
-7 440 558
Транспортные услуги
86 555 799
70 147 742
-16 408 057
Услуги общественного питания
1 198 413
1 261 261
62 848
Услуги по приемке и хранению
стройматериалов
1 671 575
0
-1 671 575
Услуги по обслуживанию зданий и
сооружений
9 021 356
12 875 511
3 854 155
Услуги по обслуживанию
транспортных средств
10 676 416
9722 117
-954 299
Услуги гостиницы
970 637
1 035 742
65 105
Услуги по сдаче в аренду земли,
зданий, сооружений
17 322 372
20 038 098
2 715 726
Услуги по сдаче в аренду машин,
оборудования, транспортных средств
42 991 847
32 987 319
-10 004 528
Прочие доходы
26 845
1 159
-25 686
Анализируя бюджет продаж ООО «СтройСервис» в целом, можно
сделать вывод, что по сравнению с предполагаемым фактом 2016 года в 2017
году планировалось значительное снижение объемов оказываемых услуг, а
некоторые виды деятельности и вовсе прекратили свое существование.
Объем оказываемых транспортных услуг, также планировалось сократить
на 16 408 057 руб., причиной этому служит снижение объемов по переработке
стройматериалов, и как следствие - сокращение количества перевозок.
Планировалось значительное сокращение услуг по сдаче в аренду,
оборудования, транспортных средств на 10 004 528 руб., так как с одним из
основных партнеров договоры аренды заключены только на первое полугодие
2016 года, из - за недостатка у арендатора денежных средств.
Следующим после бюджета продаж формируется бюджет оплаты труда,
он представлен в таблицах 17 и 18
51
Таблица 17
Численность персонала ООО «СтройСервис»
Наименование статьи
Факт
челове
к
2015г.
План
Человек
2016 г.
Изменение
человек
2015-
2016г.
Факт
челове
к
2016г.
План на
2017г.,
человек
Изменени
е
Человек
2016-
2017
Численность
персонала
300
315
15
317
280
-37
Анализируя бюджет оплаты труда ООО «СтройСервис», следует
заметить, что численность персонала в 2017 году планировалось сократить на
37 человек. Это является следствием того, что в планируемом периоде
сократились объемы основных видов деятельности, а некоторые из них
прекратили свое существование.
Таблица 18
Анализ бюджета оплаты труда ООО «СтройСервис»
Наименование
статьи
Факт
2015, руб.
План
2016,
руб.
Изменен
ие,
руб.
Факт
2016г., руб.
План на
20176г.,
руб.
Изменение,
руб.
Заработная
плата
44 140
999
49 141 199
5 000
200
49 140 792
43 405
116
-5 735 676
Премии
3 900 778
4 567 090
666 312
4 744 013
4 557 537
-186 476
Отчисления
на
социальное
страхование
1 001 344
1 187 600
186 256
1 378 183
1 215 343
-162 840
Исходя из того, что в 2016 году уменьшилось количество сотрудников,
следует и сокращение объема фонда заработной платы на 5 735 676 руб.,
отчислений на социальное страхование на 162 840 руб., ну и конечно в связи с
тем, что ООО «СтройСервис» переживает не лучшие времена, уменьшились
объемы премий на 186 476 руб.
Далее составляется бюджет себестоимости (таблица 19).
52
Таблица 19
Анализ бюджета себестоимости ООО «СтройСервис»
Наименование
статьи
Факт
2015,
тыс.руб.
План
2016,
тыс.руб
Изменение
,
2015-
2016г.
тыс.руб
Факт 2016г.
тыс. руб.
План
2017г.
тыс. руб.
Изменение,
2016-2017г.
тыс. руб.
Материальные
затраты
4 000 550
4 100
000
99 450
4 144 650
844 650
-3 300 000
Транспортные
расходы
20 303
400
23 300
067
2 996 667
23 386 867
18
151 262
-5 235 605
Расходы по
аренде
1 002 550
1 589
040
586 490
1 960 566
1 610 760
-349 806
Услуги сторонних
организаций
44 500
438
46 000
700
1 500 262
46 006 457
31 699
281
-14 307 176
Амортизационные
отчисления
6 000 544
7 660
400
1 659 856
7 802 539
7 802 539
0
С ебестоимость
реализованных
товаров
230 300
900
236 300
900
6 000 000
236 658
006
0
-236 658
006
Анализ бюджета себестоимости показывает следующее: транспортные
расходы в 2017 году планировалось снизить на 5 235 605 руб., так как
уменьшилось количество оказываемых транспортных услуг, а также
сократились затраты на услуги сторонних организаций, под которыми
подразумевается привлечение наемного транспорта для осуществления
перевозок, в случае нехватки автомобилей из собственного автопарка.
Планировалось увеличение расходов по закупке продуктов питания на 38
147 руб., причиной этому служит увеличение объема услуг общественного
питания.
Объем лизинговых платежей за основные средства сократился на 16 793
350 руб., так как по некоторым объектам основных средств, срок лизинга в
2014 году закончился, а по некоторым уменьшились суммы выплат.
В целом по бюджету себестоимости можно сделать следующий вывод:
наблюдается снижение затрат по причине сокращения видов деятельности ООО
«СтройСервис».
Последним среди операционных бюджетов составляется бюджет
общепроизводственных и управленческих расходов. Рассмотрим его в таблице
20.
53
Таблица 20
Анализ бюджета общепроизводственных и
управленческих расходов ООО «СтройСервис»
Наименование
статьи
Факт
2015,
тыс.руб.
План
2017,
тыс.
руб.
Изменени
е, 2015-
2016г.
тыс. руб
Факт
2016г.,
руб.
План на
2017г.
тыс. руб.
Изменение
2016-2017
тыс.руб.
Энергоресурсы
4 567 800
5 400
788
832 988
5 426
980
5 486 520
59540
Налоги и сборы
14 303
987
15 876
888
1 572 901
16 085
734
15 275
457
-810 277
Подготовка и
обучение кадров
40 876
62 700
21 824
63 708
50 400
-13 308
Командировочные
400 054
920 655
520 601
930 593
860 880
-69 713
Прочие расходы
по содержанию
персонала
60 105
64 977
4 872
68 062
50 000
-18 062
Расходы на
рекламу
80 907
102 367
21 460
104 504
80 000
-24 504
Общехозяйственн
ые расходы
1 842
124
1 600 000
-242 124
Охрана труда
408 887
609 555
200 668
639 260
294 000
-345 260
Анализируя бюджет общепроизводственных и управленческих расходов,
следует отметить, что в 2017 году планировалось увеличение расходов на
энергоресурсы на 59 540 руб., причиной этому служит повышение тарифов на
коммунальные услуги.
Снижение затрат на подготовку и обучение кадров на 13 308 руб., охрану
труда на 345 260 руб., прочие расходы по содержанию персонала на 18 062 руб.
и на общехозяйственные расходы на 242 124 руб., связано с сокращением
численности персонала ООО «СтройСервис».
Расходы на рекламу по личной инициативе руководства предприятия в
плановом 2016 году составили на 24 504 руб. меньше чем в 2015году.
Налоги и сборы в планируемом периоде сократились на 810 277 руб. по
сравнению с 2016 годом, причиной этому служит сокращение объема фонда
заработной платы.
Далее переходим к рассмотрению финансовых бюджетов ООО
«СтройСервис».
Первым составляется отчет о прибылях и убытках (таблица 21).
54
Таблица 21
Анализ отчета о финансовых результатах ООО «СтройСервис»
Наименование
статьи
Факт
2015,
тыс.
руб.
План
2016,
тыс.руб
Изменение
,
2015-
2016г.
тыс.руб
Факт
2016г.,
тыс.руб.
План на
2017г.,
тыс.руб.
Изменение,
2016-2017 г.
тыс.руб.
Операционные
доходы
404
438777
40453887
7
100 100
469 479
885
184 900
056
- 284 579
829
Стройматериалы
230
4009 00
250 765
900
20 365
000
254 772
961
0
- 254 772
961
Транспортные
услуги
80 766
530
85 788
600
5 022 070
86 555
799
70 147
742
- 16 408 057
Услуги по
приемке и
хранению
стройматериало
в
1 490
388
3 577
490
2 087 102
1 671 575
0
- 1 671 575
Прочие доходы
20 800
25 487
4 687
26 845
1 159
- 25 686
Операционные
затраты
278 780
700
443 745
700
164 965
700
449 708
864
165 554
369
- 284 154
495
Транспортные
расходы
23 108
445
23 300
208
191 763
23 386
867
18 151
262
- 5 235 605
Услуги
сторонних
организаций
44 008
745
46 996
788
2 988 043
46 006
457
31 699
281
- 14 307 176
Прочие
операционные
расходы
250 478
090
287 648
900
37 170
810
289 632
083
35 505
904
- 254 126
179
Неоперационны
е
доходы
41 699
885
42 734
877
1 034 992
42 708
740
1 224 142
- 41 484 598
Доходы по
операциям с
векселями
30 889
992
30733
052
156 940
39 733
052
0
- 39 733 052
Процентные
доходы
650 216
670 699
20 483
678 218
323 320
- 354 898
Прочие
неоперационные
доходы
890 009
1 500
499
610 490
1 586 649
190 000
- 1 396 649
Неоперационны
е
расходы
60 109
887
60 209
089
99 202
60 309
005
19 904
108
- 40 404 897
Расходы по
операциям с
векселями
39 600
987
39 733
052
132 065
39 733
052
0
- 39 733 052
Прочие
неоперационные
расходы
2 890
387
2 997
267
106 880
2 772 405
903 400
- 1 869 005
55
Анализируя отчет о финансовых результатах ООО «СтройСервис» можно
сказать, что операционные доходы в 2016 плановом году составили 184 900 056
руб., что на 284 579 829 руб. меньше чем по предполагаемому факту 2016 года.
Операционные затраты в 2017 плановом году составили 165 554 369 руб., что
на 284 154 495 руб. меньше чем по предполагаемому факту 2016 года.
Снижение затрат в первую очередь происходило из - за уменьшения объема
планируемых работ и услуг. Более конкретно следует отметить, что снизились
затраты на содержание и оплату труда персонала, транспортные расходы,
затраты на услуги сторонних организаций, расходы на лизинговые платежи за
основные средства, расходы на рекламу, а также такая статья, как налоги и
сборы.
Неоперационные доходы в 2016 году составили 1 224 142 руб., что на 41
484 598 руб. меньше чем 2016 году. Основными причинами такого резкого
уменьшения неоперационных доходов являются: снижение процентных
доходов на 354 898 руб., отсутствие доходов по операциям с векселями.
Неоперационные расходы в планируемом периоде составили 19 904 108
руб., что на 40 404 897 руб. меньше чем по предполагаемому факту 2016 года.
Сокращение неоперационных расходов объясняется тем, что в 2016 году не
планировалось выплачивать штрафы и пени, не планировались расходы по
операциям с векселями, которые в 2015 году составили 39 733 052 руб. и
произошло снижение прочих неоперационных расходов по таким статьям
комиссии банка, списание материалов и прочие внереализационные расходы.
Во вторую очередь формируется платежный бюджет (таблица 22).