54
Прирост активов предприятия может быть отражен в составе
добавочного капитала. Добавочный капитал является частью капитала
организации и отражается на бухгалтерском пассивном счете 83. Также
частью собственного капитала является и резервный.
В кредит счета 83 вносятся суммы, которые образуют и пополняют
добавочный капитал:
суммы увеличения стоимости активов, полученные в
результате переоценки (дооценка). В первую очередь это касается переоценки
активов, полезный срок использования которых свыше 12 месяцев (к ним
относят основные средства, объекты капитального строительства);
эмиссионный доход – доход, полученный благодаря разности между
продажной стоимостью акций и их номинальной стоимости, установленной
при формировании акционерного общества;
дополнительные вклады учредителей Общества;
возникшие при расчетах с учредителями в иностранной валюте
положительные курсовые разницы.
Проводки по кредиту счета 83
Д01 К83 – отражена сумма дооценки, полученной в результате
переоценки стоимости основных средств.
Д02 К83 – отражено пропорциональное уменьшение суммы
начисленной амортизации в результате уценки стоимости основных средств.
Д75 (50, 51, 52) К83 – отражена величина полученного эмиссионного
дохода.
Д75 К83 – положительная курсовая разница по взносам, внесенным
в уставный капитал, в иностранной валюте.
Д08 (51) К83 – дополнительные вклады в имущество ООО.
55
Уменьшение добавочного капитала
В дебет счет 83 заносятся суммы, которые уменьшают добавочный
капитал. Добавочный капитал может быть направлен на погашение убытков
организации, на увеличение уставного капитала общества.
при уценке стоимость активов при проведении дооценки (для активов сроком
полезного использования свыше 12 месяцев);
при увеличении уставного капитала за счет собственных средств организации
(за счет добавочного капитала);
распределение сумм добавочного капитала между учредителями
(участниками) общества;
отрицательные курсовые разницы при вкладах в иностранной валюте.
Проводки по дебету счета 83
Д83 К01 – отражена сумма уценки, полученной при проведении переоценки
стоимости основных средств.
Д83 К02 – отражается увеличение суммы начисленной амортизации
пропорционально величине дооценки стоимости ОС, полученной при их
переоценке.
Д83 80 – отражается увеличение стоимости уставного капитал за счет средств
добавочного.
Д83 К75 – отражается распределение добавочного капитала между
участниками;
Д83 К75 – отражается отрицательная курсовая разница по вкладам в
иностранной валюте.
Д83 К84 – при выбытии основного средства списание дооценки.
56
Данные переоценки внеоборотных активов на 31.12.2017 88 188
тыс.руб., на 31.12.2018 91 706 тыс.руб., на 31.12.2019 90 839 тыс.руб..
Данные добавочного капитала (без переоценки) на 31.12.2017 2 111
663 тыс.руб., на 31.12.2018 2 111 663 тыс.руб., на 31.12.2019 2 111 663
тыс.руб..
Движений по резервному капиталу (Сч.82) в ООО "ЦУП ВСТО" за
2017, 2018, 2019 годы не было.
Нераспределенная прибыль - счет 84 используется для отражения как
итога финансовой деятельности компании. Данные на счете нераспределенной
прибыли показывают, насколько эффективно работала фирма с момента ее
основания. В этой главе речь пойдет о счете 84 и его особенностях.
Итогом коммерческой деятельностью компании может быть или
прибыль (в случае когда доходы превышают расходы), а может быть убыток
(в случае когда расходы превышают доходы). Чтобы отразить и накопить
данные о финансовом результате в бухучете используют счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Указанный счет содержит сведения о чистой итоговой сумме,
накопленной фирмой на конец соответствующего отчетного периода. Иначе
говоря, на счете 84 отражается не только чистая прибыль (ЧП),
образовавшаяся в текущем периоде, но вместе с ней и нераспределенная
прибыль прошлых лет (НП) или непокрытый убыток
Проводимые операции по счету 84, которые необходимы для учета
нераспределенной прибыли, непокрытого убытка, совершаются по итогам
года. НП отражается кредитовым оборотом, а НУ отражается дебетовым. В
обоих случаях — по счету 84 в корреспонденции со счетом 99. На последнем,
кстати, финансовый результат выводится на протяжении всего года.
57
В связи с этим напомним, что бухгалтер должен по окончании каждого
месяца выполнить закрывающие проводки следующего содержания:
Таблица 4
Дт
Кт
Описание операции
90.9
99
Учитывается прибыль от основной деятельности
99
90.9
ИЛИ Учитывается убыток, образовавшийся от
основной деятельности
91.9
99
Учитывается прибыль, полученная от прочей
деятельности
99
91.9
ИЛИ Учитывается убыток, образовавшийся от прочей
деятельности
Когда год закончится и балансовые счета будут закрыты, конечное сальдо
счета 99 следует перенести на счет нераспределенной прибыли проводкой:
Таблица 5
Дт
Кт
Описание операции
99
84
Учитывается ЧП компании
84
99
Учитывается убыток компании
В результате проводок на начало следующего года счет 99 должен
быть обнулен. Данное последовательное закрытие счетов со списанием
нераспределенной прибыли на счет 84 и выявлением итога называется
реформацией баланса. [61,с.90]
58
Получаемая компанией прибыль может распределяться исключительно
по распоряжению собственников компании. Эта норма предусмотрена
законами «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 №
14-ФЗ и «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ.
Но есть и некие рамки распределения, устанавливающие, что при
образовании по итогам года у компании НП ее разрешается направить на
следующие цели:
выдачу дивидендов;
погашение ранее образовавшихся убытков;
на счет 84 для накопления прибыли с целью ее дальнейшего
использования;
формирование резервного капитала;
увеличение уставного капитала;
другие цели, установленные законами № 14-ФЗ и № 208-ФЗ.
Направление НП на вышеперечисленные цели сопровождается
соответствующими проводками в бухгалтерском учете:
Таблица 6
НП текущего года направлена
Дт
Кт
На начисление девидендов
84
75
Формирование резервного
капитала
84
82
Увеличение уставного капитала
84
80
В обстоятельствах, когда компания принимает решение направить
нераспределенную прибыль на счете 84 на компенсацию убытков прошлых
59
лет, необходимо оформить проводку между внутренними субсчетами. Иначе
говоря, сделать внутреннюю проводку.
Когда компания по итогам года получает убыток, погасить его
разрешается из следующих ресурсов:
резервного капитала;
НП прошлых лет;
уставного капитала (после изменения в уставе);
целевых средств, принадлежащих учредителям.
В данном случае требуется выполнить следующие проводки:
Таблица 7
Если убыток гасится за
счет:
Дт
Кт
Резервного капитала
82
84
Целевых средств
учредителей
75
84
Уставного капитала
80
84
Кроме того, компания имеет возможность существенно снизить убыток,
образовавшийся в текущем периоде, за счет нераспределенной прибыли
прошлых лет. В компании, решившей поступить таким образом, бухгалтер
сделает внутреннюю запись по счету 84.
Расшифровка табличной части "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)", которая отражается с кодом 1370 в бухгалтерском
балансе. На 31.12.2017 год убыток составил (967 553) тыс.руб., на 31.12.2018
года убыток составил (959 734) тыс.руб., на 31.12.2019 года убыток составил
(1 202 425) тыс.руб.
60
Итого по разделу пассива баланса в части капитала и резервов итог на
31.12.2017 1 234 298 тыс.руб., на 31.12.2018 1 245 635 тыс.руб., на
31.12.2019 1 002 077 тыс.руб..
Таблица 8
Капитал организации - это источник финансирования хозяйственной
деятельности. В пассиве бухгалтерского баланса отражается величина
совокупного капитала предприятия. Составляющие совокупного капитала -
это собственный и заемный капитал. [55,с.368]
Проведем анализ движения собственного капитала. Собственный
капитал - это чистая стоимость имущества и определяется как разница между
стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.
Собственный капитал ООО "ЦУП ВСТО" состоит из уставного, добавочного,
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Резервный капитал
отсутствует. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
1400000
2017 2018 2019
год
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
сумма
61
Уставный капитал представляет собой объединение вкладов
собственников предприятия в его имущество в денежном выражении в
размерах, которые определяются учредительными документами для ведения
хозяйственной деятельности.
Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части
собственного капитала организации. Его величина не подверглась изменению
в течение последних трех лет, так как форму собственности организация не
меняла.
Добавочный капитал отражает прирост стоимости внеоборотных
активов, которые выявляются по результатам их переоценки.
К внеоборотным активам относятся:
1. Недвижимость, оборудование, автомобили и другое имущество,
стоимость которого составляет более 40000 рублей, со сроком полезного
использования, превышающим 12 месяцев – это основные средства.
2. Доходные вложения в материальные ценности (вложения в
имущество, которое организация сдает в аренду, лизинг или предоставляет
напрокат).
3. Товарные знаки, ноу-хау, компьютерные программы и другое
имущество, на которое у организации есть исключительные права – это
Нематериальные активы.
4. Результаты исследований и разработок (данные о расходах на
завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы (НИОКР)).
5. Затраты на топографические, геологические и геофизические
исследования, результаты разведочного бурения и отбора образцов, а также
62
другая геологическая информация о недрах – это нематериальные поисковые
активы.
6. Материальные поисковые активы (сооружения, оборудование и
транспортные средства, используемые для поиска, оценки месторождений и
разведки полезных ископаемых).
7. Процентные займы, предоставленные на срок более года, вклады в
уставные капиталы других компаний, приобретенные ценные бумаги - это
Финансовые вложения. [69,с.1]
8. Отложенные налоговые активы (условные активы, которые
возникают из-за разниц между налоговым и бухгалтерским учетом. Под
отложенным налоговым активом понимается часть отложенного налога на
прибыль, уменьшающая налог на прибыль, который должен быть уплачен в
следующих годах).
9. Прочие внеоборотные активы (многолетние насаждения, не
достигшие возраста эксплуатации; оборудование, требующее монтажа;
затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных
активов; расходы, связанные с выполнением незавершенных НИОКР; авансы
и предоплаты за работы, услуги, которые связаны со строительством объектов
основных средств; расходы будущих периодов со сроком списания более
12 месяцев).
Резервный капитал включает ту часть собственного капитала
организации, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь, то
есть убытков, а также для выплаты доходов инвесторов, когда не хватает
прибыли на эти цели. Одним словом, - это страховой фонд, который
63
формируется на основании учредительных документов организации с
законодательства РФ. [70,с.1]
ГЛАВА 3. ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ
ПРЕДПРИЯТИЯ И МЕЖДУНАРОДНОЕ ДВИЖЕНИЕ КАПИТАЛА
3.1 Финансово-экономические показатели капитала
Эффективная деятельность организации возможна тогда, когда
соблюдены условия стабильности и устойчивости своей хозяйственной
деятельности в рыночных условиях. Стабильность организации возможно
оценить с помощью интегрального показателя устойчивости, который может
быть сформирован на основе показателей, отражающие финансово-
экономическое состояние организации, разделенных на группы. Перечень
групп этих финансово-экономических показателей приведем ниже:
Перечень финансово-экономических показателей предприятия:
Таблица 9