32
Данная система расчета налогового бремени помогает определить
налоговую нагрузку как функцию типа производства, которая варьируется в
зависимости от изменений расходов на материальные ресурсы, оплату труда
или амортизацию. Однако налог на имущество, транспортный налог, платежи
за пользование природными ресурсами, земельный налог в определении
налоговой нагрузки не принимаются в расчет.
Методика Литвина М.И., основанная на включении в состав налоговой
нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма
взимания [25, с. 120].
По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как
отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:
НН=сумма(НП +ВП)/сумма ИС *100% (20)
где сумма (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и
платежей во внебюджетные фонды;
Сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.
В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые
организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.
Эта методика предполагает рассчитывать налоговую нагрузку по
группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты.
Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость,
которая исчисляется по формулам:
ДС=В - МЗ, (21)
ДС=ОТ+НП+ВП+П+А (22)
где ДС - добавленная стоимость.
Данная методика, в отличие от предыдущей, не предполагает
исключения из добавленной стоимости амортизационных отчислений. Она
позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю
заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле
созданной продукции, но в состав налогов включен налог на доходы
33
физических лиц, хотя организация, являясь налоговым агентом, налоговой
нагрузки по этому налогу не несет.
Таким образом, проведенный анализ методик расчета налоговой
нагрузки хозяйствующего субъекта показывает, что, несмотря на
существенную разницу в подходах, точные и условные данные, полученные
исследователями в результате применения рассмотренных методик,
оценивают эффективность проведения мероприятий по налоговому
планированию и налоговой оптимизации, как налогоплательщиками, так и
государством. Применение данных методик позволит проанализировать
направления оптимизации налогообложения предприятия.
34
ГЛАВА 2.АНАЛИЗ НАПРАВЛЕНИЙ ОПТИМИЗАЦИИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «САЛОН
АВТОМИГ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Салон
Автомиг», анализ структуры налоговых платежей
Общество с ограниченной ответственностью «Салон Автомиг» создано
22 октября 2013 г., зарегистрировано в Едином государственном реестре
юридических лиц и поставлена на учет в соответствии с Налоговым кодексом
РФ (ОГРН 1133525017713, ИНН 3525310022).
Место нахождения организации: 160034, Вологодская обл., г. Вологда,
ул. Ленинградская д.156
ООО «Салон Автомиг» работает на российском автомобильном рынке
не более 5 лет. Не смотря на это, организации уже удалось разработать
методики, позволяющие заблаговременно выявлять «проблемные»
автомобили и отказываться от их приобретения, опыт продаж позволил
специалистам выявить и ликвидировать «узкие» места, связанные с
оформлением документов и добиться оптимально коротких сроков
совершения сделки.
Немалым своим достижением коллектив автосалона считает и
расширение ассортимента – сегодня в салоне можно приобрести практически
любые автомобили. В 2014 году автосалон стал лауреатом премии "Лучший
автосалон 2014 года".
ООО «Салон Автомиг» с 2016 года является официальным
дистрибьютором ТД Курганские прицепы (г. Курган).
По дилерским ценам можно приобрести автомобили марки Renault,
Chevrolet, Kia, Hyundai, Lada, Nissan, Volkswagen, Cadillac. В продаже так же
имеются автомобили с пробегом.
В настоящее время ООО «Салон Автомиг» оказывает следующие
услуги:
- продажа автомобилей;
35
- покупка автомобилей с пробегом;
- ремонт и техническое обслуживание автомобилей;
- автострахование.
Общество с ограниченной ответственностью «Салон Автомиг» (далее
Общество) является хозяйственным обществом, уставной капитал которого
разделен на доли; участники которого не отвечают по его обязательствам и
несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах
стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале Общества.
Учредителем организации значится физическое лицо, которое является
единственным участником ООО и возлагает на себя функции генерального
директора и главного бухгалтера.
Организация функционирует на основании Гражданского кодекса
Российской Федерации, Федерального закона от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ
«Об обществах с ограниченной ответственностью», иного действующего
законодательства, Устава.
ООО «Салон Автомиг» имеет в собственности обособленное
имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего
имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком
в суде.
Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.
Основными видами деятельности Общества являются:
- торгово-закупочная деятельность, в том числе торговля автотранспортными
средствами и мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями,
моторным топливом, открытие торговых точек;
- транспортные услуги по перевозке грузов, в том числе международные
перевозки и связанные с ними экспедиционные услуги, ремонт и
техобслуживание автотранспорта, аренда автотранспорта и оборудования;
-иные виды деятельности, в том числе, внешнеэкономические.
36
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется
Федеральными законами, Общество может заниматься только на основании
специального разрешения (лицензии).
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное
наименование на русском языке и указание на место нахождения Общества.
Печать общества может содержать также фирменное наименование
общества на иностранном языке.
Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным
наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в
установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем
принадлежащим ему имуществом.
Общество приобретает права и обязанности юридического лица с
момента его государственной регистрации в порядке, установленном
федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.
Выбор системы налогообложения организации должен быть хорошо
рассчитан, т.к. от него зависит, какие налоги придется платить, в каком
количестве и как часто сдавать отчетность. В данный момент в Российской
Федерации действует пять налоговых режимов: общая система
налогообложения (ОСНО), упрощенная система налогообложения (УСН),
единый налог на вмененный доход (ЕНВД), патентная система
налогообложения, единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
ООО «Салон Автомиг» применяет общую систему налогообложения.
Несмотря на кажущуюся сложность, общая система налогообложения
является наиболее распространённой среди организаций. При этом он
включает в себя большой перечень налогов, куда входят местные,
региональные и федеральные отчисления. Федеральные налоги
функционируют на всей территории страны, региональные – там, где принят
закон об их введении. Местные налоги определяют местные органы власти.
37
При установлении налогов определяется форма отчетности, ставка, даты
выплаты.
Если организация при своей регистрации не заявила о переходе на
конкретный вид системы налогообложения, то общая система
налогообложения устанавливается автоматически. Поменять налоговый
статус организация сможет только в начале следующего года, поэтому выбор
лучше сделать своевременно.
Общая система налогообложения предполагает уплату всех налогов и
взносов, согласно Налоговому кодексу РФ. А именно: налог на прибыль
организаций; НДФЛ – налог на доходы физических лиц; НДС – налог на
добавленную стоимость; налог на имущество организации; земельный налог;
транспортный налог; страховые отчисления в социальные фонды – ПФ, ФСС,
ФОМС. Также организация должна вести бухгалтерский отчет в полном
объёме.
ООО «Салон Автомиг» использует общую систему налогообложения,
т.к. её вид деятельности не подпадает под применение единого налога на
вмененный доход, а также, не подходит применение упрощенной системы
налогообложения и единого сельскохозяйственного налога.
Преимуществом использования ОСНО для организации является
наличие свидетельства плательщика НДС, что помогает быть выгодным
партнером для контрагентов – плательщиков этого же налога, которые в
будущем будут вносить соответствующую сумму налога в свои расходы.
Общая (традиционная) система налогообложения может
использоваться при любых видах деятельности фирмы.
При документально подтвержденном нулевом или убыточном
значении доходов организация может не платить налог на прибыль, в
будущих отчетных периодах есть возможность сократить размер этого
налога на сумму убытков.
38
Так же нет ограничения на величину прибыли, численность
сотрудников, размеры торговой площади, размер имущества на балансе
предприятия.
Однако при таких значительных преимуществах традиционная система
налогообложения имеет недостатки:
- большой объем уплачиваемых налогов;
- бухгалтерский учет необходимо вести в полном объеме;
- всю первичную документацию нужно хранить в течение четырёх лет.
Согласно учетной политике оптовая продажа автомобилей в ООО «
Салон АвтоМиг» находится на общей системе налогообложения.
Одним из налогов, который выплачивает ООО «Салон Автомиг»,
является налог на прибыль. Это федеральный налог, поэтому все позиции по
его определению и уплате регламентируются на федеральном уровне главой
25 Налогового Кодекса.
Объект налогообложения налога на прибыль - эта вся прибыль
организации, которую она получила в результате своей
предпринимательской деятельности. Для российских компаний объектом
является разница между всеми доходами и расходами фирмы.
Налоговая ставка по налогу на прибыль равна 20% от налоговой базы.
При этом: 2% отчисляется в федеральный бюджет, 18% – в бюджет субъекта
федерации.
Налог на добавленную стоимость является косвенным федеральным
налогом, который начисляется при реализации товара, оказания услуги или
выполнения работ. Он формируется на всех этапах производства, и
представляет собой плату за образование конечной цены товара, работы или
услуги.
Данный налог отображается в счёт-фактуре (см. приложение 9),
которую продавец товара, использующий общую систему налогообложения,
выписывает каждому покупателю. На основании этого документа и ведётся
учет налога к уплате.
39
Юридический и фактический плательщики НДС не совпадают.
Фактически налог уплачивает конечный потребитель приобретенного товара
или выполненной услуги. Юридическим плательщиком является
организация, которая реализовала данные товары и услуги, она обязана
перечислить данный налог в бюджет.
В нашей стране действуют налоговые ставки равные 18%(основная
ставка), 10%(для определенных товаров) и 0%(при экспорте товаров и услуг).
ООО «Салон Автомиг» использует основную налоговую ставку.
Следующий налог, который выплачивает ООО «Салон Автомиг» -это
налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
является одним из прямых налогов в РФ. Рассчитывается он в процентах от
совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу
налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения.
Основная ставка НДФЛ равна 13% и удерживается с любой выплаты
работнику, за исключением доходов, не облагаемых налогом.
Большая часть трудоспособных граждан являются наемными
работниками, которые и получают за свой труд заработную плату. С фонда
заработной платы организации выплачивают обязательные страховые взносы
во внебюджетные фонды:
- Пенсионный фонд России (ПФР);
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ
(ФФОМС);
- Фонд социального страхования РФ (ФСС).
Если предприятие не вправе использовать пониженные тарифы
страховых взносов и выплаты не превышают предельную величину, то они
должны уплачиваться:
- в ПФР – по тарифу 22% от фонда оплаты труда;
- в ФСС России – по тарифу 2,9%;
- в ФОМС – по тарифу 5,1%.
40
Для анализа налоговой нагрузки рассмотрим основные финансовые
показатели (таблица 6) и изменения в структуре налоговых платежей ООО
«Салон Автомиг» за 2015-2016 гг. (таблица 6).
Структура налоговых платежей будет необходима для дальнейших
расчетов и анализа в области налогообложения предприятия.
Выделим налоговые платежи в отдельную сводную сравнительную
таблицу 5. Структура налоговых платежей предусмотрена налоговым
законодательством РФ. Организация лишь фиксирует документально свое
согласие выполнять требования государства, в своей учетной и налоговой
политике. Как излагалось выше, учетная политика является одним из
инструментов оптимизации налогообложения.
Таблица 5
Изменения в структуре налоговых платежей ООО «Салон Автомиг» за 2015-
2016 гг. (руб.)
Наименование показателя
2015г.
2016г.
Измен. +/-, руб.
Налог на прибыль
29349
14867
-14482
НДС
3325
7865
4540
Налог на доходы
физических лиц
9360
9360
0
Взносы в ПФР
15840
15840
0
Взносы в фонд
социального страхования
2088
2088
0
Взносы в фонд
медицинского
страхования
3672
3672
0
Взносы по травматизму
288
288
0
Всего по налогам (кроме
НДФЛ)
54562
44620
-9942
41
Источник: Налоговые декларации и расчеты по начисленным и
уплаченным страховым взносам за 2015-2016гг. по ООО «Салон Автомиг»
(приложение 2)
Таблица 6
Финансовые показатели ООО «Салон Автомиг» за 2015-2016гг. (в тыс. руб.)
Источник: Налоговые декларации и расчеты по начисленным и уплаченным
страховым взносам за 2015-2016гг. ООО «Салон Автомиг».
Таким образом, из данных таблиц видно, что финансовые показатели
2016 года снизились по сравнению с 2015 г, соответственно снизились
налоги на прибыль, уплаченные организацией, притом, что взносы в ПФР и
внебюджетные фонды остались прежними.
Отделив налоги от других хозяйственных затрат, мы можем
Наименование
показателя
2015 г.
2016г.
Изменения +/-, руб.
Выручка
38737
17068
-21669
Расходы по обычной
деятельности
38543
16896
-21647
Валовая выручка
194
172
-22
Прочие расходы
87
98
11
Прибыль до
налогообложения
107
74
-33
Налоги на прибыль
(доходы)
29
15
-14
Чистая прибыль
(убыток)
78
59
-19
Начисленный НДС
2359
1066
-1293
НДС к вычету
2356
1058
-1298
Налоговая база НДС
13106
5924
-7182