42
проанализировать их. Данная структура налоговых платежей ООО «Салон
Автомиг» наглядно показывает превалирующие налоги, соответственно
наиболее влияющие на хозяйственную деятельность организации, то есть
оказывающие определённую налоговую нагрузку.
В целом можно отметить, что отчисления в страховые фонды являются
тяжелым налоговым бременем для работодателя, в связи с большими
процентами тарифов. Наглядно соотношение видов налоговых платежей в
отчетном 2016 году представлено графически (рис. 2).
Рис.2 Диаграмма структуры налоговых выплат
Можно отметить что ООО «Салон Автомиг» имеет небольшую
прибыль за отчетные года, убытков нет. Налог на прибыль в 2016г
уменьшился по сравнению с 2015г, это говорит о том, что прибыль
снизилась, фирма имеет непростое финансовое положение. Налог на прибыль
является очень важным налогом для всех организаций, поэтому необходимо
тщательно подходить к расчету всех доходов и расходов, чтобы избежать
штрафных санкций.
Не смотря на большую сумму налоговой базы НДС, сумма к оплате
налога оказалась незначительной, это связано с применением схем по
оптимизации налогообложения. Большая сумма налоговых вычетов, связана
с тем, что к вычету принимается налог на добавленную стоимость,
предъявленный поставщиком.
Налог на добавленную стоимость очень сложный и неоднозначный
косвенный налог в РФ. Налоговые инспекторы контролируют его расчет и
Налог на прибыль НДС НДФЛ Страховые взносы
43
уплату в большей степени, чем другие налоги. Он является основой
формирования доходной части бюджета нашей страны.
Таким образом, высокая доля расходов и небольшие доходы компании
могут быть аргументированы тем, что ООО «Салон Автомиг» существует
только два года. Завоевание рынка, высокая конкуренция, неблагоприятная
экономическая ситуация в стране вынуждает снижать цены и предоставлять
скидки покупателям для их удержания. Так же большие расходы связаны с
вложениями на развитие бизнеса, по данным бухгалтерского баланса
оборотные активы и запасы увеличились вдвое по сравнению с прошлым
годом. Для оптимизации налогообложения организации необходимо
произвести расчет налоговой нагрузки рассмотренными методами.
44
2.2. Методика управления налогами на ООО «Салон Автомиг», расчет
налогового бремени
Налоговая совокупность – это все налоги, уплачиваемые организацией в
суммовом выражении (т.е. по абсолютной величине). С практической точки
зрения налоговая совокупность – это те данные, которые содержатся в
документах (расчетах, налоговых декларациях и др.), подаваемых в
налоговые органы, а также те данные, которые еще не поданы в налоговый
орган, но содержатся в налоговых регистрах и документах организации.
В свою очередь налоговая совокупность образованна двумя
составляющими (ННС и ОНС).
ННС - это начисленная налоговая составляющая, т.е. та часть налоговой
совокупности, которая подлежит уплате, но фактически еще не оплачена,
причины могут быть разные, и подлежат отдельному анализу. Например,
срок платежа по налогу еще не наступил, или просто отсутствуют денежные
средства для уплаты налогов.
ОНС – это оплаченная налоговая составляющая, т.е. та часть налоговой
совокупности, которая уже фактически перечислена в бюджет.
Налоговая нагрузка на организацию – эта та часть налоговой
совокупности, которая верно посчитана и фактически должна быть
выплачена организацией и не может быть перенесена на другие
экономические субъекты или иным образом изменена в меньшую сторону,
например, в результате применения налогового планирования, оптимизации
налоговых платежей, другими доступными способами. Таким образом,
налоговая нагрузка в абсолютном выражении меньше или равна налоговой
совокупности.
Налоговое бремя организации – это та часть налоговой нагрузки, при
которой деятельность организации перестает быть эффективной.
Необходимость налоговой оптимизации в решающей степени зависит от
тяжести налогового гнета. Если налоги составляют более половины всех
расходов хозяйствующего субъекта, тогда оптимизация принимает
45
глобальный характер и становится необходимым и важнейшим элементом
всей управленческой работы в организации. По оценкам экспертов, если
удельный вес налогов не превысил 15% общего дохода организации, то
потребность в налоговом планировании минимальна - за состоянием
налоговых платежей может вполне следить главный бухгалтер или его
заместитель. Это практически идеальная ситуация. При уровне налогового
гнета в пределах 20-35% в мелких и средних фирмах целесообразна работа
специалиста, а в крупных - группы специалистов, ориентированных
исключительно на контроль над налоговыми обязательствами и поиску
способов их уменьшения. В этом случае надзор за налогообложением
следует осуществлять на уровне высшего руководства. Любой проект не
должен внедряться без предварительной экспертизы специалистов,
работающих в области финансового и налогового менеджмента.
На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки
отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается
в бюджет. Показатель рассчитывается как отношение суммы всех
начисленных налоговых платежей организации к объему реализации
продукции (работ, услуг). Расчет основан на Налоговом Кодексе РФ. В
состав налогов входит: НДС, обязательные страховые платежи во
внебюджетные фонды, налог на прибыль, НДФЛ, взносы на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Однако многие авторы научных работ считают, что в сумму налогов не
включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается
работниками организации, а предприятие только собирает и перечисляет
платежи.
Несмотря на то, что налоговое планирование достаточно сложно
поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что финансовая
схема каждой сделки по своему уникальна, консультанты считают
возможным перечислить основные факторы, оказывающие влияние на
размер налоговой нагрузки:
46
- элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;
- льготы и освобождения;
- основные направления развития бюджетной, налоговой и
инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы
налогов;
- получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита,
налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;
- размещение бизнеса в оффшорах, в том числе в свободных
экономических зонах, действующих на территории всей Российской
Федерации.
Прежде, чем приступить к анализу необходимости введения на
предприятии системы налогового менеджмента необходимо оценить и
проанализировать величину налогового бремени на предприятии в процентно
соотношении от дохода организации.
Критическое осмысление имеющихся в экономической литературе
подходов к определению содержания и обоснованию методики расчета
налоговой нагрузки, а также рассмотрение основных факторов, влияющих на
уровень налогового гнета, позволяют предложить методику определения
налоговой нагрузки, разработанную Минфином России [5, с. 132].
Итак, совокупная налоговая нагрузка предприятия – это отношение всех
начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ,
услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.
ННорн = НП / (В + ВД)* 100%, (23)
где - ННорн - налоговая нагрузка на предприятие при применении
общего режима налогообложения;
НП – общая сумма всех начисленных налогов;
В – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
ВД – внереализационные доходы.
47
Основываясь на данных бухгалтерского баланса (форма №1), отчета о
прибылях и убытках (форма №2) и данных налоговых деклараций,
рассчитаем совокупную нагрузку на предприятие.
Расчеты совокупной налоговой нагрузки, по налогу на прибыль, по
НДС и для ОСНО в ООО «Салон Автомиг» рассчитаны по формулам 1,2,3,4
и отображены в таблице 7.
Таблица 7
Налоговая нагрузка на ООО «Салон Автомиг» за 2015-2016 гг.(%)
Наименование налоговой
нагрузки
2015г.
2016г.
Совокупная налоговая
нагрузка
0,1
0,2
По налогу на прибыль
0,08
0,09
По НДС
0,03
0,13
Для ОСНО
0,08
0,14
НН(2015г.)=(29349+3325+9360)/38737000*100%=0,1%.
НН(2016г.)=(14867+7865+9360)/17068000*100%=0,19%.
ННп(2015г.)=29349/38737458*100%=0,08%.
ННп(2016г.)=14867/17068377*100%=0,09%.
ННндс(2015г.)=3325/13105678*100%=0,03%.
ННндс(2016г.)=7865/5923563*100%=0,13%.
ННосно(2015г.)=(29349+3325)/38737000*100%=0,08%
48
ННосно(2016г.)=(14867+7865)/17068000*100%=0,14%
Таким образом, посчитано, что совокупная налоговая нагрузка в 2015 и
2016гг. на ООО «Салон Автомиг», соответственно равна 0,1 и 0,2 %.
Показатели безопасной средней совокупной нагрузки по России для торговли
автотранспортными средствами за 2015-2016гг. соответственно равны 2,2% и
2,6%, что наглядно изображено на рисунке 2.
Рис.2 Средняя совокупная нагрузка по России за 2015-2016гг. для
торговли автотранспортными средствами и на ООО «Салон Автомиг».
Следовательно, налоговая нагрузка в ООО «Салон Автомиг»
значительно ниже налоговой нагрузки по данному виду деятельности в
России, а это значит, что деятельность организации ведется с высоким
налоговым риском и высока вероятность налоговых правонарушений. Доля
налоговых вычетов по НДС также является значительной, т.к. превышает
89% от начисленного налога.
В этой связи организация может попасть в первоочередный план
налоговой выездной проверки, в ходе которой налоговые сотрудники
получают полный доступ к документации и осмотру помещений и товаров
фирмы. Основной целью налоговой проверки является выявление схем
уклонения от налогов, поэтому фирме необходимо принять меры по
снижению и исключению налоговых рисков.
Таким образом, данная методика используется Министерством
Финансов и ФНС для сравнительного и оценочного анализа различных
0 1 2 3
2015г
2016г
Налоговая нагрузка на ООО
"Салон Автомиг".
Налоговая нагрузка поРоссии
49
субъектов, а также позволяет налогоплательщику самостоятельно рассчитать
налоговую нагрузку организации для выявления налоговых рисков. Однако
данный подход не позволяет выявить влияние динамики структуры налогов
на значение налогового гнета, т.к. рассчитанная по этой методике налоговая
нагрузка определяет лишь налогоемкость произведенной продукции (работ
или услуг) и не дает истинного показателя налогового бремени
налогоплательщика.
Для расчета налоговой нагрузки по методу Е.А. Кировой для ООО
«Салон Автомиг» определим абсолютную налоговую нагрузку по формуле 5,
она равна сумме всех уплаченных налогов организации, кроме НДФЛ.
АНН(2015г.)=54562 руб.
АНН(2016г.)=44620 руб.
Вновь созданную стоимость рассчитаем по формуле 6
ВВС(2016г.)=38737000-38543000-87000=107000руб.
ВВС(2016г.)= 17068000-16896000-98000=74000руб.
Относительная налоговая нагрузка определяется по формуле 8
ООН(2015г.)=54562/107000*100=51%.
ООН(2016г.)=44620/74000*100=60%.
Таким образом, относительная налоговая нагрузка к вновь созданной
стоимости продукции ООО «Салон Автомиг» в 2015 и 2016 годах
соответственно равна 51% и 60%.
Достоинства данной методики заключаются в том, что она позволяет
определить относительную налоговую нагрузку на макро- и микроуровнях.
Во первых, налоговые платежи соотносятся только с вновь созданной
стоимостью. Главное - налоговое бремя определяется относительно
источника уплаты налогов. От доли налогов во вновь созданной стоимости
зависит благополучие как самого предприятия, так и его работников. Во-
вторых, на формирование величины вновь созданной стоимости не влияют
50
уплачиваемые налоги.
Для определения налоговой нагрузки для ООО «Салон Автомиг» по
методу А. Кадушина и Н. Михайловой, вначале рассчитаем добавленную
стоимость по формуле 10:
ДС(2015г.)=15840+9360+2088+3672+288+3325+107000=141573руб.
ДС(2016г.)= 15840+9360+2088+3672+288+7865+74000=113113руб.
На основе этих показателей определим долю заработной платы,
амортизации в добавленной стоимости и долю добавленной стоимости в
выручке по формулам 11,12,13:
Кфот(2015г.)=31240/141573=0,22;
Кфот(2016г.)=31240/113113=0,28;
Кв(2015г.)=141573/194000=0,73;
Кв(2016г.)= 113113/172000=0,66.
Удельный вес амортизации в добавленной стоимости равен нулю, т.к.
амортизация не начисляется.
Налоги, которые уплачивает ООО «Салон Автомиг» определим по
формулам 14, 15, 16, 17:
НДС(2015г.)= 0,153*141573=21660руб;
НДС(2016г.)=0,153* 113113=17306руб;
Страховые взносы(2015г.)=0,286*141573*0,22=8907руб;
Страховые взносы(2016г.)= 0,286*113113*0,28=9058руб;
НДФЛ(2015г.)=0,093*141573*0,22=2897руб;
НДФЛ(2016г.)=0,093*113113*0,28=2945руб;
Нпр(2015г.)=0,2*141573*(0,847-0,22)=17753руб;
51
Нпр(2016г.)=0,2*113113*(0,847-0,28)=12827руб.
С помощью рассчитанных данных определим налоговую нагрузку:
НН(2015г.)= 141573*(0,32+0,151*0,22)=50006руб;
НН(2016г.)= 113113*(0,32+0,151*0,28)=36196руб.
Таким образом, налоговое бремя ООО «Салон Автомиг» составило в
2015 и 2016 гг. соответственно 50006руб. и 36196руб. Эти показатели
определяют налоговую нагрузку как часть добавленной стоимости (35,3% и
32%), которую предприятие тратит на налоговые отчисления.
Налоговая нагрузка для ООО «Салон Автомиг» по Л.Н. Крейниной
рассчитана по формуле 9 :
НН(2015г.)= ((38737000-38543000-78000)/(38737000-38543000))*100%=0,6%.
НН(2016г.)=((17068000-16896000-59000)/(17068000-16896000))*100%=0,7%.
Основные аспекты данного подхода: НДС и акцизы не принимаются к
рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия (для
оценки налогового бремени по ним их нужно соотносить либо с
кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса). Сумму налогов
надо соотносить с источниками уплаты. Общий знаменатель, к которому
приводятся все налоги - прибыль предприятия.
Результаты расчетов налоговой нагрузки на ООО «Салон Автомиг» по
всем рассмотренным методикам представлены на рисунке 3.