52
Рис.3 Показатели налоговой нагрузки ООО «Салон Автомиг».
Таким образом, определение показателя налогового бремени «Салон
Автомиг» по различным подходам не привело к единой точной величине
налоговой нагрузки. Это связано с тем, что вышеуказанные методики
расчета налоговой нагрузки на экономические субъекты отличаются по двум
значениям: по структуре налоговых платежей, входящих в расчет при
нахождении налоговой нагрузки и по показателю, с которым сравнивают
уплачиваемые налоги. Поэтому при определении налоговой нагрузки на
предприятии стоит использовать несколько методик для наиболее точного
налогового планирования и принятия правильных управленческих решений.
По рассчитанным показателям налоговой нагрузки можно определить
способы оптимизации налоговых платежей на ООО «Салон автомиг».
0
10
20
30
40
50
60
2015г.
2016г.
%
Министерство
финансов РФ
Л.Н. Крейнина
А.Кадушин и
Н.Михайлова
Е.А.Кирова
53
2.3. Способы оптимизации налоговых платежей ООО «Салон Автомиг»
через учетную политику организации
Можно отметить, что налоговая нагрузка на предприятии ООО «Салон
Автомиг» очень низкая. Это значит, что трудовая деятельность данного
предприятия идет с очень высоким налоговым риском и может привести к
налоговым правонарушениям.
Разработка правильной учетной политики предприятия позволит
снизить налоговые риски и оптимизирует налоговые платежи на ООО
«Салон Автомиг».
Необходимо понимать, что учетная политика компании должна быть
действенным помощником для организации, а не формальным документом,
который во избежание проблем надо предоставлять в налоговый орган. Для
этого устроить такую организацию финансовой (бухгалтерской) службы,
которая будет способствовать своевременному и четкому решению задач
бухгалтерского учета и налогообложения. Настройка четкой системы
документооборота также важна. При разработке учетной политики следует
обратить внимание и на специфику деятельности организации [14, с. 222].
Учетные приемы, из которых складывается оценивание активов,
состояние принятия выручки от реализации товаров и списания затрат,
имеют закономерную связь с финансовым положением организации и ее
обложением налогами. Организация может выбрать самый подходящий
способ учета, подобрав ту или иную учетную методологию (в границах,
дозволенных законодательством). Можно сделать вывод, что налоговое
планирование должно быть эффективным и одна из ветвей эффективности -
это определение и грамотное использование частей учетной и налоговой
политики.
Различаются режимы налогообложения. Очень много организаций,
которые применяют общий режим налогообложения, оптимизируют свою
налоговую нагрузку, рационально и грамотно формируя учетную и
договорную политику предприятия.
54
Предприятие может выбрать одного из законодательно разрешенных
вариантов отражения хозяйственных операций, когда формируются
элементы учетной политики. И тот вариант, который выбрала организация, в
дальнейшем играет большую роль в размерах налоговых обязательств:
- способ определения времени и даты реализации товаров (работ, услуг);
- момент признания доходов и расходов по налогу на прибыль
организации;
- определение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей
налогообложения;
- разделение всех расходов на прямые и косвенные;
- оценивание производственно-материальных запасов при выбытии;
- порядок подсчета амортизации (износа) по основным средствам и их
списание с баланса;
- формирование (установление) резервных фондов.
В какой мере эффективно использование учетной политики в целях
рациональной налоговой оптимизации показывает диапазон эффекта
«налоговой экономии», из-за которой получается изменение ресурсов в
большую сторону, остающихся во владении у организации.
Это достигается из-за непосредственного уменьшения размера налогов,
взимаемых с предприятия, а также за счет такого распределения финансовых
потоков во времени, когда первыми идут меньшие платежи, а последними
выплачиваются большие суммы налоговых выплат.
Так, без особой необходимости переоценку объектов основных средств
предприятия проводить нецелесообразно. Эти средства также можно не
отражать в учетной политике. Сейчас не наблюдается гиперинфляции, когда
балансовая стоимость активов длительного использования доводилась до
абсурда. К тому же процедура переоценки основных средств теперь
представляется трудоемкой и очень затратной. И, о чем было сказано ранее,
переоценка с повышающими коэффициентами приводит к увеличению
остаточной стоимости основных средств и, как следует, налогооблагаемой
55
базы по налогу на имущество; понижающие коэффициенты приводят к
уменьшению последующих амортизационных затрат и начислений,
соответственно, к увеличению будущей налогооблагаемой прибыли. А это и
невыгодно для предприятия.
В части пользования основных средств, с позиции налогового
менеджмента организации целесообразно делать как можно большее
списание объектов основных средств на расходы в виде начисленного износа
и амортизации. В то же время употребление таких методов, как метод
уменьшаемого остатка, метод списания стоимости соответственно объему
реализации, допускается только для целей бухгалтерского учета в
организации. Для целей же налогообложения при таком положении дел
нужно делать поправку, на что тратится очень много времени. Поэтому, если
организация не попадет в зону убытков и расходы ей позволяют, для целей
налогообложения самый лучший следующий вариант начисления
амортизации по основным средствам предприятия.
Когда была издана и введена в действие глава 25 «Налог на прибыль
организаций» второй части Налогового кодекса, появилась перспектива
использования на практике нелинейного и линейного способов начисления
амортизации по основным средствам первой-седьмой амортизационных
групп. Самая большая сумма ежегодных амортизационных начислений
появляется в первое время эксплуатации основного средства при применении
нелинейного метода. Несмотря на то, что на этот метод тратится больше
денежных средств и труда, в свете налогового менеджмента было бы
правильнее использовать именно его для основных средств первой-седьмой
амортизационных групп.
Списание материалов (товаров) на амортизацию и издержки правильнее
выполнять по методу ЛИФО (метод бухгалтерского учета для контроля и
учета товарно-материальных запасов (ТМЗ), по которой стоимость ТМЗ
рассчитывается с учетом цены последней партии). В условиях инфляции это
снижает текущую налогооблагаемую прибыль (соответственно, налог на
56
прибыль), а еще налог на имущество за счет стоимости материальных
(товарных) остатков по ранней цене приобретения. Настоящая методика не
защищена с учетом дальнейшей налогооблагаемого дохода, когда он
возникает в свете выросших отпускных цен и сравнительно малой учетной
стоимости материалов, списываемых на их использование. На каждом
реальном предприятии когда выбирают методы списания ЛИФО или ФИФО
(методика учета себестоимости товарно-материальных запасов, где в первую
очередь списывают те партии ценностей, которые поступили в более ранних
поставках) следует понимать, что на первом месте: налоги будущих
периодов или налоги настоящего времени. Если смотреть с учетом
налоговых последствий, иные методики списания материалов одинаковы,
и, на наш взгляд, в компьютерном учете их применить нельзя.
Еще в налоговом кодексе учтено образование запаса по гарантийному
ремонту и гарантийному сервису в виде трат будущего промежутка времени
по тем товарам (работам и услугам), по которым предвиден ремонт и
гарантийный сервис в течении времени гарантии. Ранее на такие расходы
оставляли часть прибыли, в учете она отражалась как прибыль будущего
времени. Самый большой объём зарезервированных средств определяется
как доля трат настоящего времени на ремонт по гарантии и гарантийный
сервис в количестве выгоды от реализации за прошлые три года. Тот резерв,
не потраченный по тех целей, на которые был оставлен, по окончанию
отчетного периода списываются в число внереализационных доходов, и из-за
этого может последовать серьезный рост налогооблагаемой прибыли в
годовом отчете.
Образование такого резерва на гарантийный сервис товаров (услуг и
работ), которые уже проданы, соответствует международным нормам и
правилам и от этого очень перспективно. Но надо учитывать, что созданный
резерв позволяет уменьшать прибыль для налогообложения только в
промежуточной отчетности. А когда сдают годовой отчет, суммы не
понадобившихся резервов сторнируются, и вследствие этого возрастет
57
налогооблагаемый доход в отчетности за год.
Так, в части распределения чистого дохода, чистой прибылью можно
назвать доход, который остался в пользовании организации после того, как
уплатили все налоги и прочие обязательные платежи. Как он будет потрачен
(через образование фондов потребления и накопления или без них) на
налогообложение не повлияет. Поэтому данная проблема больше
принадлежит к финансовой политике, а не налоговой. В учетной финансовой
политике чаще применяется способ потребления чистого дохода без
распределения в первую очередь по различным фондам, из-за перемен во
внешней среде и небольшого масштаба деятельности многих организаций
сферы услуг.
Таким образом, основные пути оптимизации налогообложения на ООО
«Салон Автомиг» - это уменьшение налоговых рисков и разработка
правильной учетной политики.
Изменение в меньшую сторону налоговых рисков – это целая
совокупность действий, которая осуществляется по таким направлениям как:
- снижение налоговых рисков в организации включает в себя строгий
учет инвестиционных и управленческих рисков и совершаемую каждый год
актуализацию налоговой политики компании;
-необходимость более тесного взаимодействия с налоговыми органами
– регулярно сверять все налоговые расчеты, осуществлять письменные
запросы по особенностям право применения отдельных положений
Налогового кодекса и других нормативных актов;
-текущий мониторинг всех заключаемых договоров, т.е. постоянная
работа с контрагентами организации.
При создании новой учетной политики компании предстоит решить
несколько вопросов:
- сделать весь бухгалтерский учет организации доступным и
прозрачным для понимания;
- должна быть очень строгая система налогового учета;
58
- важно предусмотреть некоторые направления снижения налогов,
которые не противоречат действующему законодательству, возможно
применить определенные льготы.
Существуют и другие законные способы уменьшения налоговых
платежей, которые могут применять предприятия для минимизации
налоговой политики.
59
ГЛАВА 3. ПУТИ УСТРАНЕНИЯ УМЕНЬШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИИ
3.1. Способы уменьшения отдельных видов налогов
Как отмечалось выше, разработка учетной политики предлагает для
налога на прибыль обширные возможности оптимизации и минимизации
налогообложения. В этой главе поговорим и о других способах налоговой
политики для оптимизации и уменьшения налога на прибыль в
организациях.
В рамках применения метода начисления налогов при установлении
выручки от реализации товаров и услуг есть право на проведения такой
линии подписания договоров, по которым можно отсрочить переход права
собственности на реализуемые товары. Право владения товаром переходит к
покупателю только после оплаты товара, если это прописано в договоре.
Если в соответствии с договором продавец предоставил своему клиенту
отсрочку во времени платежа за товар, то необходимо указать в договоре
такой порядок перехода права собственности, который позволит перенести
доход на более позднее время. Как говорится в гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 271)
осуществление продажи для налоговых органов устанавливается на момент
перехода права собственности, он является датой, когда на предприятии
появляется доход. Необходимо учитывать, что день перехода права
собственности на товары определяется в соответствии с гражданским
законодательством [24, с. 134].
В известной мере можно отодвинуть во времени доход и затраты по
конкретным договорам с помощью поправки даты подписания акта приемки-
передачи работ или услуг. Это делается для того, чтоб отсрочить время
начисления и уплаты налога.
Не все выплаты физических лиц относят к расходам по налогу на
прибыль, если это не так, то их применение таково: налогоплательщик
производит виды выплат, не относящиеся к расходам для целей определения
60
налога на прибыль, эта сумма не облагается обязательными платежами во
внебюджетные фонды.
Существует сотрудничество с органами государственной власти для
получения субвенции (возможность возмещения сумм налога или процентов
по кредитам) и субсидии. Формирование льгот по налогам для регионов
осложнено, а региональным органам власти необходимо привлечь инвесторов
в свой регион, то для того чтобы появились инвестиции, в нескольких
регионах используют такой механизм: инвестором уплачивается налог в
региональный бюджет согласно НК РФ и данный налог (или часть его) ему
возвращают в виде субвенции (субсидии). Такой возврат возможен в связи со
ст. 78 Бюджетного кодекса РФ, в которой говорится, что разрешение на
субсидии и субвенции, и такие как на выделение грантов, и оказание
материальной поддержки, возможно в таких случаях:
- из бюджета региона - субъекта РФ - в тех случаях, которые описаны в
федеральных целевых программах, федеральных законах, региональных
целевых программах и законах различных регионов РФ;
- из местных бюджетов - в тех случаях, которые рассмотрены в
федеральных целевых программах, федеральных законах, региональных
целевых программах, законах субъектов РФ и решениях представительных
органов местного самоуправления.
Возможно оптимизировать и снизить налогообложение в границах
холдинга, а также в процессе приобретения (слияния) организации, которая
терпит убыток. В законодательстве описаны действия перенесения убытка в
том случае, когда предприятие реорганизовано (реорганизация может идти по
модели слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования
согласно ст. 57 Гражданского кодекса РФ).
Если организация – налогоплательщик совсем ликвидируется, остаток
суммы «неперенесенного» убытка «исчезают» для предмета
налогообложения. Когда данный налогоплательщик реорганизуется, то
правопреемник имеет возможность понизить налоговую базу на ту сумму, на
61
которую получены убытки в организации до ее реструктуризации. Отсюда
следует, если в одном холдинге имеется и убыточная и прибыльная
организации, то исходя из налоговой оптимизации, выгодно будет их
объединить. В этом случае, организация, которая приняла убыток, добавит
его в свои расходы в будущие налоговые периоды. Выгодно так
объединяться, если предприятие с убытками в скором времени не станет
прибыльным.
Как рассмотрено нами выше, приобретение предприятия с убытками
может стать весьма прибыльным за счет сокращения налогов.
В каком порядке можно перенести убыток на будущее время для целей
налогообложения прибыли описано в статье 283 НК РФ. Как установлено в
этой статье, предприятия - налогоплательщики, понесшие убытки в
прошлом налоговом периоде или в прошлых налоговых периодах, вправе на
снижение налоговой базы налогового периода в настоящем на всю сумму
убытка, полученного ими или на часть этой суммы. Возможность переноса
убытков из одного предприятия в другое в случае реорганизации описано в
пункте 5 ст. 283 НК РФ.
Существует минимизация налогообложения, когда необходимо продать
основные средства. Когда налогоплательщик реализовывает основные
средства себе в убыток, то этот убыток включается в цели обложения
налогами не единовременно, а постепенно вносится в число всех расходов
налогоплательщика равными частями в течение определенного срока. Этот
срок вычисляется вычитанием от срока полезного использования этого
имущества - фактического срока его эксплуатации до времени продажи
(п. 3 ст. 268 НК РФ).
Данный метод списания убытков от реализации основных средств
отрицательный для плательщика налогов. Конечно, можно преобразовать
потерю от продажи основных средств в убыток иного рода, чтобы избежать
ограничения по включению убытка в цели налогообложения. Это можно